Материал помещен в архив

ВОПРОС: У организации имеется непогашенная задолженность по арендной плате перед физическим лицом в размере 200 млн руб. по договору аренды нежилого помещения с июля 2015 г., то есть 12 месяцев со дня возникновения задолженности по арендной плате истечет в июле 2016 г.

Требования подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) необходимо применять только к задолженности по арендной плате, которая возникла с 1 января 2016 г., либо при применении данной нормы учитывается и задолженность по арендной плате, которая возникла в 2015 году? Следует ли включать в состав внереализационных доходов в 2016 году данную задолженность, если она не будет погашена?

ОТВЕТ: Подпунктом 3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК предусмотрено, что в состав внереализационных доходов включается сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате.

При этом также необходимо обратить внимание, что подп.3.26¹⁶ п.3 ст.129 НК с 1 января 2016 г. установлено, что в состав внереализационных расходов включается сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета взаимных требований) в пользу физического лица - арендодателя, в том числе индивидуального предпринимателя, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в соответствии с подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты денежных средств в пользу физического лица - арендодателя, а в случае, если задолженность перед таким физическим лицом погашается путем зачета взаимных требований, - дата зачета взаимных требований.

Для целей налогового учета определена дата, на которую сумма задолженности по арендной плате должна быть включена в состав внереализационных доходов - день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате (подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК). Таким образом, определяющим моментом является не дата образования такой задолженности, а факт того, что истечение 12-месячного периода в связи с неуплатой задолженности наступит в 2016 году.

Каких-либо специальных норм и оговорок, позволяющих организации не включать в состав внереализационных расходов сумму арендной платы, являющуюся задолженностью по состоянию на 1 января 2016 г., налоговое законодательство не содержит.

Поскольку в рассматриваемой ситуации истечение 12-месячного периода по задолженности наступит в июле 2016 г., то при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год (за I-III кварталы 2016 г.) организации следует включить сумму задолженности в состав внереализационных доходов и учитывать ее при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы ст.128 старой редакции соответствуют нормам ст.174 новой редакции НК.

02.03.2016

Виктор Статкевич, аудитор