Материал помещен в архив

ВОПРОС: У организации имеется непогашенная задолженность по арендной плате перед физическим лицом в размере 300 млн руб. по договору аренды нежилого помещения.

В соответствии с требованиями главы 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) организация, исполняя обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет суммы подоходного налога, фактически перечислит арендодателю - физическому лицу 261 млн руб., то есть сумму за вычетом удержанного подоходного налога (300 млн руб. - 300 млн руб. х 13 %).

Какая сумма должна быть включена в состав внереализационных расходов:

• в сумме 300 млн руб. (то есть без вычета подоходного налога) или

• в сумме 261 млн руб. (то есть за вычетом подоходного налога)?

ОТВЕТ: В состав внереализационных расходов следует включать сумму в размере 261 млн руб. (то есть сумму за вычетом подоходного налога, который будет удержан при перечислении физическому лицу доходов в виде арендной платы).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Подпунктом 3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК предусмотрено, что в состав внереализационных доходов включается сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате.

Подпунктом 3.26¹⁶ п.3 ст.129 НК с 1 января 2016 г. установлено, что в состав внереализационных расходов включается сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета взаимных требований) в пользу физического лица - арендодателя, в том числе индивидуального предпринимателя, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в соответствии с подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты денежных средств в пользу физического лица - арендодателя, а в случае, если задолженность перед таким физическим лицом погашается путем зачета взаимных требований, - дата зачета взаимных требований.

Требования ст.129 НК подразумевают, что в состав внереализационных расходов будет включена точно такая же сумма, которая ранее была включена в состав внереализационных доходов согласно требованиям подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК, то есть, по сути, должно произойти восстановление данной суммы.

В соответствии с п.1 ст.175 НК белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, указанные в п.2 ст.175 НК, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст.175 НК.

Указанные белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 и главой 16 НК.

На основании вышеизложенного следует включать сумму арендной платы, фактически подлежащую выплате, то есть сумму арендной платы за вычетом налогов, которые организация обязана удержать, в том числе исполняя обязанности налогового агента по подоходному налогу:

• в состав внереализационных доходов согласно требованиям подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК;

• в состав внереализационных расходов при последующем погашении арендной платы физическому лицу согласно подп.3.26¹⁶ п.3 ст.129 НК.

02.03.2016

Виктор Статкевич, аудитор