Материал помещен в архив

ВОПРОС

У организации на 1 января на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» числится здание, предназначенное для реализации.

Является ли оно объектом для начисления налога на недвижимость?

ОТВЕТ

Является.

Объектами обложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций, за исключением объектов, перечисленных в п.2 ст.227 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), признаются, в частности (п.1 ст.227 НК):

• капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении организаций (подп.1.1);

• состоящие на учете капитальные строения (здания, сооружения), их части, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (подп.1.5).

При исчислении налога на недвижимость плательщиками-организациями капитальное строение (здание, сооружение) - объект, классифицируемый в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство (подп.5.2 п.5 ст.227 НК).

Нормативные сроки службы основных средств установлены в приложении к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, в соответствии с которым здания классифицируются шифрами группы 1, сооружения - шифрами группы 2, устройства передаточные - шифрами группы 3.

Не признаются объектом обложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций, в частности, капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как сооружения и передаточные устройства и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (подп.2.3 п.2 ст.227 НК).

Таким образом, в состав объектов обложения налогом на недвижимость у организаций не входят капитальные строения, классифицируемые по группам 2 «Сооружения» и 3 «Устройства передаточные», которые не учитываются в бухучете (для организаций, применяющих УСН без ведения бухучета, - в книге учета доходов и расходов на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы»).

Данное положение не распространяется на здания, классифицируемые шифрами группы 1.

Следовательно, здания (их части) являются объектом налогообложения независимо от того, на каком счете они учитываются в бухгалтерском учете организации.

Справочно Если на 1 января текущего года в бухгалтерском учете на счете 47 числятся сооружение либо передаточное устройство, то согласно подп.2.3 п.2 ст.227 НК объекта обложения налогом на недвижимость не возникает, в том числе при последующем переводе их в течение календарного года со счета 47 на счет 01. При этом следует обратить внимание, что актив, который в бухгалтерском учете отражен в качестве долгосрочного актива, предназначенного для реализации, должен соответствовать в совокупности всем признакам, установленным п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25. Более подробно по данному вопросу см. здесь.

25.02.2020

Ксения Семенова, экономист

По этой теме также см.:

1. В середине года организация приняла решение продать находящееся в собственности здание. В связи с этим в бухгалтерском учете произведен его перевод со счета 01 «Основные средства» на счет 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». Следует ли пересчитывать налог на недвижимость за этот год?

2. Что является налоговой базой по налогу на недвижимость для здания, числящегося в бухгалтерском учете организации на 1 января календарного года на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»?