Материал помещен в архив

ВОПРОС: У российской организации на территории Республики Беларусь есть здание, часть которого она сдает в 2019 году в аренду белорусской организации по договору.

Как определяется налоговая база по налогу на доходы в этом случае?

ОТВЕТ: Налоговая база по налогу на доходы определяется согласно ст.190 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, являются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь в виде роялти (подп.1.3 п.1 ст.189 НК).

К роялти относится в том числе вознаграждение за использование имущества (к которому для целей налогообложения налогом на доходы относится в том числе любого вида оборудование, включая транспортные средства) на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения (ст.130 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Поскольку здание находится на территории Республики Беларусь, платежи, начисляемые российскому резиденту за аренду части здания, являются роялти и облагаются налогом на доходы по ставке 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

В ст.6 «Доходы от использования недвижимого имущества» Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 определено, что доходы, получаемые резидентом России от недвижимого имущества, находящегося в Беларуси, облагаются налогом в Беларуси. Порядок исчисления и уплаты налога, ставка налога определяется по законодательству Республики Беларусь.

Следовательно, арендная плата, получаемая резидентом России от предоставления в пользование недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, в соответствии с этим Соглашением облагается в Республике Беларусь, то есть применяется та ставка налогообложения, которая предусмотрена национальным законодательством Республики Беларусь, - 15 %.

Налоговая база по налогу на доходы определяется согласно ст.190 НК.

Для рассматриваемого случая она определяется исходя из общей суммы начисленной арендной платы (роялти) за вычетом документально подтвержденных иностранной организацией затрат. Понесенные иностранной организацией затраты учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов белорусская организация-арендатор располагает документами, подтверждающими такие затраты (подп.1.1.1 п.1, п.2 ст.190 НК).

Вычитаемыми затратами, уменьшающими налоговую базу, являются:

1) сумма возмещения стоимости арендуемого недвижимого имущества, приходящаяся на начисленную сумму дохода;

2) затраты по его страхованию;

3) выплаты банку, правительству иностранного государства или Постоянному Комитету Союзного государства процентов за кредит, полученный на приобретение имущества.

При исполнении договора аренды (если при этом имущество не передается в субаренду) сумма возмещения стоимости арендуемого недвижимого имущества с 2019 года определяется как сумма амортизационных отчислений по такому имуществу, рассчитанных в размере и порядке, определенных законодательством Республики Беларусь и именно по той части имущества, которое не передано в течение налогового периода налоговым агентом в субаренду. Ранее этой оговорки в НК не было.

Расчет амортизационных отчислений приводится в справке произвольной формы, представляемой вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы иностранной организации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 сентября 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно приложению 5 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

28.02.2019

Татьяна Филатова, экономист