Материал помещен в архив

УЧАСТИЕ В ЗАРУБЕЖНОЙ ВЫСТАВКЕ: ПОРЯДОК ВЫЧЕТА НДС, ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС И ВЫСТАВЛЕНИЯ ЭСЧФ

Ситуация Организация для расширения рынков сбыта и увеличения объемов продаж планирует принять участие в специализированной выставке в Бельгии. С нерезидентами заключены договоры на участие в выставке и хранение продукции, которая будет демонстрироваться на выставке. Как правильно произвести вычет НДС, отразить в налоговой декларации по НДС реализацию нерезиденту продукции, экспонирующейся на выставке, и выставить ЭСЧФ?

Как произвести вычет НДС

На территории иностранных государств покупателям - иностранным организациям и (или) иностранным физическим лицам могут отгружаться товары, вывезенные за пределы Республики Беларусь для временного хранения в соответствии с договором хранения либо договором, предусматривающим участие белорусской организации в выставке.

Когда товары реализуются по договорам, заключенным с покупателями - иностранными организациями и (или) иностранными физическими лицами, в местах хранения, на выставках-ярмарках, то есть после вывоза товаров за пределы Республики Беларусь, местом реализации товаров в таком случае не признается территория Республики Беларусь, обороты по реализации товаров не облагаются НДС.

Оборот по реализации товаров с мест хранения, с выставок-ярмарок, расположенных (проводимых) на территории иностранных государств, на основании договоров, заключенных как до вывоза товаров с территории Республики Беларусь, так и после их вывоза, отражается в налоговой декларации по НДС.

Место реализации товара имеет определяющее значение и при исчислении НДС, и при осуществлении вычета «входного» НДС.

Суммы НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота (п.2 ст.106 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Положения п.2 ст.106 НК применяются также в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов ЕАЭС, и не применяются в отношении оборотов по реализации товаров, указанных в части первой подп.23.6 и (или) части первой подп.23.7 п.23 ст.107 НК, вычет сумм НДС по которым произведен в полном объеме.

В соответствии с подп.23.6 и 23.7 п.23 ст.107 НК вычет сумм «входного» НДС производится в полном объеме по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных государств, в том числе на территории государств - членов ЕАЭС, если договоры заключены плательщиками с покупателями - иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь. При этом на территорию государств - членов ЕАЭС вывоз таких товаров осуществляется в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь), а вывоз товаров на территорию других иностранных государств - в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Условием осуществления вычета сумм НДС в полном объеме по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) иностранным физическим лицам на территории иностранных государств, указанным в части первой подп.23.6 п.23 ст.107 НК, является наличие у плательщика:

• договора, предусматривающего хранение товаров на территории иностранного государства и (или) участие товаров в выставках-ярмарках, проводимых на территории иностранного государства, и заключенного плательщиком с иностранной организацией или иностранным физическим лицом (налогоплательщиками иностранного государства), оказывающими услуги по хранению товаров и (или) организации участия плательщика в выставке-ярмарке;

• таможенной декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта;

• таможенной декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой временного вывоза (если товары, вывезенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, предварительно были помещены под таможенную процедуру временного вывоза);

• договора плательщика с покупателем - иностранной организацией и (или) иностранным физическим лицом, на основании которого реализуется товар плательщика, отгружаемый с мест хранения на территории иностранного государства или с выставки-ярмарки, проводимой на территории иностранного государства;

• документов, подтверждающих отпуск (отгрузку) товаров плательщика покупателю - иностранной организации и (или) иностранному физическому лицу с мест хранения на территории иностранного государства или с выставки-ярмарки, проводимой на территории иностранного государства;

• товарной накладной, выписанной плательщиком в адрес покупателя - иностранной организации и (или) иностранного физического лица.

Для подтверждения обоснованности вычета сумм НДС в полном объеме по вышеуказанным товарам плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки его на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС следующие документы:

• специальный реестр таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и датой проставления такой отметки, заверенный личной номерной печатью должностного лица таможенного органа Республики Беларусь. Представляется плательщиком, не производящим таможенное декларирование в электронной форме;

• реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь и их реализацию с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранного государства. Форма указанного реестра приведена в приложении 5 к форме налоговой декларации по НДС, порядок его заполнения указан в главе 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Комментарий см. здесь.

Заполнение налоговой декларации по НДС

Днем отгрузки таких товаров признается дата отпуска (отгрузки) товаров плательщика покупателю с мест хранения, с выставки-ярмарки на территории иностранных государств.

Документально подтвержденный оборот по реализации товаров с мест хранения, выставок-ярмарок на территории иностранных государств в целях распределения общей суммы налоговых вычетов отражается в строке 7 раздела I части I налоговой декларации по НДС как не облагаемый налогом оборот, вычет сумм «входного» НДС по которому производится в полном объеме. Если документы, подтверждающие обоснованность вычета НДС в полном объеме, отсутствуют, оборот по реализации как операция, местом реализации которой не признается территория Республики Беларусь, отражается в строке 9 раздела I части I налоговой декларации по НДС. В этом случае налоговые вычеты, приходящиеся на данный оборот (кроме вычетов по основным средствам и нематериальным активам), нужно отнести на затраты плательщика по производству и реализации объектов, учитываемые при налогообложении.

Порядок выставления ЭСЧФ

Согласно п.5 ст.106¹ НК плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном настоящей статьей, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить ЭСЧФ на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено п.5 ст.106¹ НК.

При реализации товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налога на добавленную стоимость), вычет сумм налога на добавленную стоимость по которым производится в полном объеме в соответствии с положениями подп.23.4, 23.6, 23.7 ст.107 НК, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам (дням), определенным частями пятой-седьмой подп.1.44 п.1 ст.94, частью пятой подп.23.6, частями шестой-восьмой подп.23.7 п.23 ст.107 НК, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением определенного срока.

21.09.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

Участие в зарубежной выставке: исчисление и уплата НДС и налога на доходы.