УЧАСТИЕ В ЗАРУБЕЖНОЙ ВЫСТАВКЕ: ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС И НАЛОГА НА ДОХОДЫ

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Ситуация

Организация для расширения рынков сбыта и увеличения объемов продаж планирует принять участие в специализированной выставке в Бельгии. С нерезидентами заключены договоры на участие в выставке и хранение продукции, которая будет демонстрироваться на выставке.

Рассмотрим вопросы:

• следует ли исчислять НДС при перечислении вознаграждения нерезидентам за участие в выставке и услуги по хранению продукции на территории Бельгии?

• следует ли уплачивать налог на доходы при перечислении вознаграждения нерезидентам за участие в выставке и услуги по хранению продукции на территории Бельгии?

Следует ли исчислять НДС при перечислении вознаграждения нерезидентам за участие в выставке и услуги по хранению продукции на территории Бельгии?

Исчислять НДС не нужно.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагают на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (п.1 ст.92 НК).

Место реализации услуг определяется в соответствии с нормами, содержащимися в ст.33 НК. При этом следует помнить, что если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п.2 ст.5 НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства (подп.1.2 п.1 ст.33 НК).

Таким образом, местом реализации услуг, оказываемых нерезидентом по хранению продукции на территории Бельгии, не является территория Республики Беларусь. Следовательно, у белорусской организации не возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость при перечислении вознаграждения резиденту Бельгии за услуги по хранению продукции, находящейся на территории Бельгии.

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель рекламных услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп.1.4 п.1 ст.33 НК). Следовательно, при перечислении вознаграждения нерезиденту за рекламные услуги белорусская организация обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС.

Однако в соответствии с подп.1.46 п.1 ст.94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах.

В строке 13 раздела I части I налоговой декларации по НДС отражаются налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь. В разделе I не отражается налоговая база при приобретении таких объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь (подп.14.9 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Комментарий см. здесь.

Таким образом, поскольку оборот по приобретению у иностранной организации услуг, освобождаемых от НДС в соответствии с подп.1.46 п.1 ст.94 НК, не отражается в налоговой декларации по НДС, он также не указывается и в приложении 1 к форме налоговой декларации по НДС «Сведения о размере и составе использованных льгот».

Следует ли уплачивать налог на доходы при перечислении вознаграждения нерезидентам за участие в выставке и услуги по хранению продукции на территории Бельгии?

Налог на доходы следует исчислить только за услуги по хранению.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в частности, признаются доходы от оказания услуг:

• по хранению имущества, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп.1.12.8 п.1 ст.146 НК);

• по рекламе (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах, независимо от того, производится ли выплата доходов непосредственно участником выставок и ярмарок или через иную организацию или индивидуального предпринимателя) (подп.1.12.10 п.1 ст.146 НК).

Таким образом, вознаграждение нерезиденту за участие в выставке на территории Германии не является объектом налогообложения налогом на доходы.

Ставка налога на доходы в отношении доходов от оказания услуг по хранению продукции установлена в размере 15 % (п.1 ст.149 НК).

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами Республики Беларусь, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранным организациям, - налоговыми агентами (подп.3.1 п.3 ст.146, п.3 ст.150 НК).

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится день начисления дохода хранителю (п.1 ст.150 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется поклажедателем в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода хранителю. Исчисленный и удержанный с дохода хранителя налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода (п.5 ст.150 НК).

Согласно ст.151 НК для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, которые установлены Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после нее. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету), если налоговый агент представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.

При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

Таким образом, при представлении нерезидентом, оказывающим услуги по хранению продукции на территории Бельгии, подтверждения о резидентстве, налогообложение вознаграждения будет осуществляться в соответствии с положениями международного договора.

21.09.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

Участие в зарубежной выставке: порядок вычета НДС, заполнения налоговой декларации по НДС и выставления ЭСЧФ.