Материал помещен в архив

ВОПРОС

Участник ООО, доля которого в уставном фонде общества составляет 50 %, в апреле 2020 г. произвел безвозмездную передачу части своей доли (20 %) другому участнику этого общества (физическому лицу). Согласно учредительным документам уставный фонд общества сформирован в размере 40 000 руб. При этом стоимость чистых активов общества на дату передачи доли составляет 100 000 руб., а балансовая стоимость имущества - 120 000 руб.

Является ли полученная физическим лицом доля в уставном фонде общества доходом, подлежащим обложению подоходным налогом? И если является, то исходя из какой суммы он исчисляется (размера уставного фонда, стоимости чистых активов или балансовой стоимости имущества)?

ОТВЕТ

Является, но возможно применить льготу. Исчисляется из размера части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.200 НК).

С учетом того что доля в уставном фонде общества была получена физическим лицом на безвозмездной основе, она признается для него доходом, полученным в натуральной форме.

При получении плательщиком от физических лиц дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, налоговая база подоходного налога в отношении долей в уставных фондах организаций определяется в размере части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации (абзац 4 части второй п.1 ст.200 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база по подоходному налогу определяется исходя из стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру безвозмездно передаваемой доли физического лица в уставном фонде организации.

При этом размер налоговой базы составит 10 000 руб. ((100 000 × 50 / 100) × 20 / 100).

Налогообложение указанного дохода следует осуществлять с учетом льготы, согласно которой от подоходного налога освобождаются доходы в размере, не превышающем 7 003 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения (абзац 2 п.22 ст.208 НК, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

Таким образом, в данной ситуации налогообложению подлежит доход в размере 2 997 руб. (10 000 - 7 003).

Уплата налога производится в порядке, предусмотренном ст.219 НК, на основании представляемой физическим лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета).

21.05.2020

Марина Константинова, экономист