Материал помещен в архив

ВОПРОС

Участниками ООО «А» являются белорусские и иностранные организации. С 2013 года ООО «А» имело прибыль по итогам года, но не распределяло ее на выплату дивидендов. В 2020 году ООО «А» распределяет прибыль между всеми своими участниками.

Может ли ООО «А» применить ставку налога на прибыль 0 % в отношении дивидендов, начисленных и выплачиваемых в 2020 году белорусским участникам?

ОТВЕТ

По мнению автора, может.

Часть прибыли общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине самого общества, и отчислений в фонды этого общества, за исключением случаев, установленных ст.96 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», может быть распределена между его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде общества, если иное не установлено его уставом (часть первая ст.96, часть шестая ст.112 данного Закона).

Для целей Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) дивиденды - доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп.2.4 п.2 ст.13 НК).

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды (часть первая п.4 ст.186 НК).

Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 НК (часть вторая п.4 ст.186 НК).

Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п.1 ст.167 и подп.3.1 п.3 ст.174 НК, устанавливается в размере 12 % (п.6 ст.184 НК).

При этом если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь, ставка налога на прибыль устанавливается в размере 6 % (п.7 ст.184 НК), а в случае, если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 % (п.8 ст.184 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. пп.7 и 8 ст.184 НК дополнены словом «налоговыми» Законом от 29.12.2020 № 72-З.

Исходя из вышеуказанных положений НК, применение пониженных ставок налога на прибыль с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:

• решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

• решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов»).

В данной ситуации в течение 5 лет подряд участниками ООО «А» решение о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принималось, следовательно, по мнению автора, ООО «А» имеет право в 2020 году применить ставку налога на прибыль в размере 0 % в отношении дивидендов, начисленных и выплачиваемых белорусским участникам.

09.04.2020

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»