Материал помещен в архив

ВОПРОС: Участники общества с ограниченной ответственностью - организация и физическое лицо. Доля физического лица в уставном фонде общества составляет 40 %. В сентябре 2019 г. ООО принято решение о распределении прибыли за 2013-2018 годы и направлении на выплату дивидендов 24 000 руб. Сумма дивидендов, причитающаяся участнику ООО - физическому лицу, - 9 600 руб.

Налоговую ставку в каком размере необходимо применить ООО при исчислении подоходного налога с указанных дивидендов, если в декабре 2017 г. ООО принимало решение о распределении прибыли за 2011-2012 годы на выплату дивидендов и выплатило их своим участникам в этом же месяце?

ОТВЕТ: Необходимо применить ставку в размере 13 %.

В общем случае в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка составляет 13 % (п.1 ст.214 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

В отношении указанных доходов могут быть также применены пониженные налоговые ставки в размере:

• 6 %, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь (п.5 ст.214 НК);

• 0 %, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь (п.6 ст.214 НК).

Согласно совместному разъяснению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь (письмо от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24) применение указанных ставок подоходного налога возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:

• решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

• решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.

Для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации - резидентами Республики Беларусь) на выплату дивидендов прибыль (имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»).

При этом отсчет трех- либо пятилетнего периода заново не начинается в случае, если в течение данных временных промежутков возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (нулевое или дебетовое сальдо по счету 84 на отчетную дату).

При соблюдении вышеуказанных требований пониженные ставки подоходного налога могут быть применены в отношении распределяемой с 1 января 2019 г. в виде дивидендов между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь:

• прибыли 2018 года;

• прибыли предыдущих лет, накопленной в результате ее нераспределения на выплату дивидендов.

В рассматриваемой ситуации ООО в предыдущий раз решение о распределении прибыли принималось в 2017 году.

Таким образом, для применения пониженной ставки подоходного налога не соблюдено условие, согласно которому решения о распределении (полностью либо частично) между участниками прибыли на выплату дивидендов не должны приниматься в течение 3 либо 5 лет подряд.

На основании изложенного ООО при исчислении подоходного налога с выплачиваемых дивидендов должно применить ставку подоходного налога в размере 13 %.

10.10.2019

Марина Константинова, экономист