УЧАСТВУЕМ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ВЫСТАВКЕ: ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛЯЕМ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И НАЛОГ НА ДОХОДЫ

Ситуация Организация «А» - резидент Республики Беларусь заключила внешнеэкономический контракт с организацией «Б» - резидентом Российской Федерации, предметом которого является оказание резидентом Российской Федерации услуг по организации участия организации «А» в международной специализированной выставке на территории Российской Федерации. В рамках контракта исполнителем оказывается услуга по презентации продукции, изготавливаемой организацией «А». Стоимость услуг составляет 1 500 000 рос.руб. и включает в себя: • транспортные услуги; • расходы, связанные с презентацией продукции производства организации «А» на международной выставке, а именно: - проведение рекламных акций во время прохождения выставки, организация круглых столов с потенциальными заказчиками; - организация и проведение семинара исполнителем по использованию оборудования производства организации «А»; - предоставление выставочного стенда, обеспечение его дополнительным оборудованием; • организация проживания представителей заказчика в гостинице и их трансфера в дни проведения выставки. Являются ли указанные услуги по контракту объектом для исчисления НДС и налога на доходы? Как отразить данные услуги в бухгалтерском учете организации «А»?

Стоимость оказанных услуг от налога на добавленную стоимость освобождается

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (ст.92 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Статьей 5 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вышеназванное Соглашение и ниженазванный Протокол прекратили действие в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Статьей 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) определено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст.4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы (подп.4) п.1 ст.3 Протокола).

Рекламные услуги - услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме (ст.1 Протокола).

Одновременно в случае, если налогоплательщиком (плательщиком) выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется Протоколом, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг (ст.5 Протокола).

Поскольку в соответствии с договором организация «А» принимала участие в выставке-ярмарке, на которой организацией «Б» экспонировалась продукция организации «А», то данные услуги можно рассматривать как рекламные. Все остальные перечисленные услуги носят вспомогательный характер, соответственно, их место реализации определяется так же, как и по основным услугам.

Следовательно, местом реализации рекламных услуг (а также вспомогательных услуг) признается территория Республики Беларусь, что предполагает уплату НДС белорусской организацией.

Однако от налогообложения освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах (подп.1.46 п.1 ст.94 НК).

Таким образом, белорусским резидентом при оплате за участие в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в Российской Федерации, НДС не исчисляется. Освобождению от налога подлежат не только услуги по организации участия белорусских резидентов в таких мероприятиях, но и сопутствующие работы (услуги).

Оборот по приобретению вышеуказанных услуг, связанных с участием в выставке, освобожденный от налога, в налоговой декларации по НДС не отражается.

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчислять не следует

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст.145 НК).

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признается ограниченный перечень доходов, полученных плательщиком от источников в Республике Беларусь, перечисленный в ст.146 НК.

В частности, согласно подп.1.12.10 п.1 ст.146 НК объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь от оказания услуг по рекламе (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах, независимо от того, производится ли выплата доходов непосредственно участником выставок и ярмарок или через иную организацию или индивидуального предпринимателя).

Поскольку в изложенной ситуации услуги связаны с участием белорусской организации в проводимой в Российской Федерации выставке, объект для исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, отсутствует.

Бухгалтерский учет приобретенных услуг

Приобретенные рекламные услуги относятся к расходам организации на реализацию продукции (п.35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

В рассматриваемой ситуации стоимость рекламных услуг выражена в иностранной валюте.

Принятие к бухгалтерскому учету активов, приобретенных за иностранную валюту, отражается по стоимости, пересчитанной в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка РБ (далее - Нацбанк), действующему на дату совершения операции (п.21 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вместо Инструкции № 199 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина РБ от 29.10.2014 № 69.

При этом датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором (п.4 Инструкции № 199).

Оплата за приобретаемые активы отражается по дебету счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») (подп.22.1 п.22 Инструкции № 199).

В случае расчетов за активы в порядке последующей оплаты суммы кредиторской задолженности, учитываемые по кредиту счетов учета расчетов, кредитов, займов, подлежат переоценке при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились) (подп.22.2 п.22 Инструкции № 199).

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Примем, что курс 1 рос.руб., установленный Нацбанком, составил (условно):

• на дату оказания рекламных услуг - 298,16 бел.руб.;

• на дату перечисления денежных средств - 298,11 бел.руб.

В бухгалтерском учете организации «А» необходимо сделать записи:

03.09.2014

Ольга Володина, экономист