Материал помещен в архив

УЧЕТ БОНУСОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПОСТАВЩИКОВ-НЕРЕЗИДЕНТОВ

Для увеличения объемов закупок иностранные поставщики применяют такой способ стимулирования покупателя, как выплата ему вознаграждения за достижение определенного объема закупок. Дополнительные условия о предоставлении бонусов после приобретения покупателем товаров включаются в договор по соглашению между продавцом и покупателем.

При отражении в учете возникают вопросы:

• следует ли осуществлять обязательную продажу валюты от суммы поступивших бонусов;

• как отразить в бухгалтерском учете данную операцию;

• как правильно отразить временные разницы и исчислить налоги;

• по какому курсу отражать записи в бухгалтерском и налоговом учете?

Бонус, полученный импортером от нерезидента, не является объектом обязательной продажи

Выручкой в иностранной валюте, подлежащей обязательной продаже, являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню  иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Национальным банком Республики Беларусь, поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам, предусматривающим в том числе с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг (подп.2.1 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2018 г. установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», не осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.07.2018 № 301). С 3 октября 2018 г. постановление № 129 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.09.2018 № 433 «О некоторых вопросах валютного регулирования, связанных с отменой обязательной продажи иностранной валюты» утратило силу.

Таким образом, данная норма распространяется на сделки, предусматривающие экспорт товаров, услуг и пр.

Следовательно, бонус, получаемый резидентом в рамках импортной сделки, не является объектом обязательной продажи.

Отражение бонусов в бухгалтерском учете

Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.4 ст.3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Причитающаяся к получению от поставщика сумма бонуса за выполнение определенных условий договора поставки имеет прямую связь с основной деятельностью организации (покупкой товара), поэтому признается покупателем в качестве дохода по текущей деятельности и включается в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Таким образом, в том отчетном периоде (месяце), когда в соответствии с договором поставки были оформлены первичные учетные документы, подтверждающие предоставление бонуса, в бухгалтерском учете покупателя в составе прочих доходов по текущей деятельности необходимо отразить бонус, причитающийся к получению от поставщика.

Числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, подлежит переоценке в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69, постановление № 69).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Национального стандарта № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 п.7 постановления № 69 дополнен словами «, если иное не установлено законодательством».

Налогооблагаемые временные разницы: по бонусам следует начислить отложенное налоговое обязательство

Если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения одинакова, а момент их признания не совпадает, то возникают временные разницы.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах (п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113). Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату.

Начисление отложенного налогового обязательства отражается записью: Д-т 99 - К-т 65.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств проводкой: Д-т 65 - К-т 99.

Поскольку расчеты с контрагентом осуществляются в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете покупателя дебиторская задолженность в виде причитающегося бонуса отражается в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату начисления бонуса. В дальнейшем в случае изменения курса иностранной валюты производится переоценка дебиторской задолженности в соответствии с постановлением № 69. Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях при переоценке дебиторской задолженности, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Налогообложение

Вычет НДС

Получение организацией бонуса не влечет изменения стоимости приобретенных товаров и соответственно не влияет на сумму принимаемого к вычету НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Порядок включения бонусов в состав внереализационных расходов

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в данном пункте (часть вторая п.2 ст.128 НК).

В состав внереализационных доходов включаются доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп.3.19³ п.3 ст.128 НК).

Исчисление налога на прибыль

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. В связи с этим бонусы в иностранной валюте в момент их поступления учитываются покупателем для целей налогообложения прибыли в сумме, в которой они ранее были отражены в бухгалтерском учете, то есть по курсу на дату начисления (подписания акта). Таким образом, доход в виде бонуса учитывается в составе внереализационных доходов не в момент его признания в бухгалтерском учете, а на дату фактического поступления.

Курсовые разницы, возникшие при переоценке дебиторской задолженности в виде причитающегося покупателю бонуса, при исчислении налога на прибыль включаются в состав внереализационных доходов (расходов) на дату признания их в бухгалтерском учете (подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

Пример Белорусская организация (покупатель) заключила внешнеторговый контракт с резидентом Бельгии (поставщик) на поставку товаров. В соответствии с договором при достижении покупателем объема покупок на общую сумму 100 000 евро поставщик выплачивает вознаграждение в размере 3 % от стоимости приобретенного товара. Обязательство поставщика подтверждается актом о выполнении условий для получения вознаграждения (бонуса) и его сумме. Указанный уровень закупок достигнут в феврале 2016 г., о чем составлен соответствующий акт. Вознаграждение в сумме 3 000 евро поступило на счет белорусской организации в марте 2016 г. Курс евро, установленный Нацбанком: • на дату подписания акта - 24 091 руб.; • на 29 февраля 2016 г. - 23 650 руб.; • на дату поступления бонуса - 23 210 руб.

Обратите внимание! Бонусы в иностранной валюте в бухгалтерском учете следует отражать на дату их признания, а в налоговом - на дату поступления. При этом в налоговом учете применяется курс, установленный на дату признания бонусов в бухгалтерском учете.

28.03.2016

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»