Материал помещен в архив

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО АРЕНДЕ У АРЕНДОДАТЕЛЯ, ПРИМЕНЯЮЩЕГО УСН

Ситуация Единственный вид деятельности организации, применяющей УСН, - сдача в аренду офисных помещений. Арендаторы помимо арендной платы возмещают арендодателю расходы по оплате приобретаемых арендодателем коммунальных услуг (электроснабжения, водоснабжения, отопления и т. п.), а также стоимость услуг арендодателя по уборке мест общего пользования. Организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Как следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете у арендодателя: • доходы от аренды; • стоимость услуг по уборке; • стоимость возмещаемых коммунальных платежей?

Определение выручки при УСН

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Данное положение распространяется также на случаи сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) с привлечением комиссионера (поверенного) и иного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при УСН, учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (абзац 3 части шестой п.2 ст.288 НК).

Таким образом, в налоговую базу налога при УСН у арендодателя включаются:

• сумма арендной платы;

• стоимость услуг по уборке мест общего пользования, оказанных собственными силами арендодателя;

• сумма возмещаемых коммунальных платежей.

Справочно Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения приведена в приложении 6 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения.

Налог на добавленную стоимость при аренде

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору (подп.1.1.6 п.1 ст.93 НК).

Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (часть вторая п.1 ст.100 НК).

Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю).

В случае если договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды и день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п.11 ст.100 НК).

Следовательно, арендная плата и стоимость услуг по уборке мест общего пользования являются объектом обложения НДС.

Обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы, объектом обложения НДС не признаются (подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК).

Таким образом, объекта обложения НДС по возмещаемым коммунальным платежам не возникает.

Отражение доходов и расходов по аренде в бухгалтерском учете

Текущая деятельность - это основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абзац 6 части первой п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации деятельность организации по сдаче имущества в аренду является текущей деятельностью.

Справочно В соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85, сдача внаем собственного и арендуемого недвижимого имущества, в частности нежилых зданий, включая выставочные залы, складские помещения, магазины, торговые центры и т. п., относится к подклассу 68 200.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п.6 Инструкции № 102).

Расходы текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п.7 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности (п.8 Инструкции № 102).

Доходы и расходы по текущей деятельности отражаются с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Поскольку у организации сдача имущества в аренду - основной вид деятельности, то доходы от аренды следует отражать на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Затраты, связанные со сдачей имущества в аренду, когда она является текущей деятельностью, арендодатель должен отражать с использованием счета 20 «Основное производство».

С использованием счета 90 следует отражать и доходы от оказания услуг по уборке мест общего пользования, а затраты, связанные с уборкой мест общего пользования силами арендодателя, - на счете 20.

Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту субсчета 90-1 (п.22 Инструкции № 102).

Доходы и расходы по сдаче имущества в аренду и от оказания услуг по уборке мест общего пользования определяются в соответствии с пп.18 и 32 Инструкции № 102.

Для целей Инструкции № 102 под отчетным периодом понимается календарный месяц.

Бухгалтерский учет возмещаемых коммунальных платежей

Не признаются доходами организации поступления от других лиц и, в частности, активов, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности (абзац 7 п.3 Инструкции № 102).

Следовательно, возмещаемые коммунальные платежи в бухгалтерском учете арендодателя в составе доходов не отражаются.

Возмещаемые коммунальные платежи отражаются у арендодателя транзитом с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Обратите внимание! Возмещаемые коммунальные платежи в бухгалтерском учете доходами не признаются, но включаются в налоговую базу налога при УСН.

Поэтому в налоговом учете организация обязана отражать корректировки относительно бухгалтерского учета.

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (ст.62 НК).

Пример Арендная плата за июль 2016 г. составила 25 000 руб. Стоимость услуг по уборке мест общего пользования - 1 500 руб. Возмещаемые арендаторами коммунальные платежи за июль поступили арендодателю 20 августа 2016 г. Их сумма составила 1 900 руб.

В бухгалтерском учете арендодателя доходы и расходы по аренде следует отразить записями:

01.09.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»