Материал помещен в архив

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА ПРАЗДНИЧНЫЕ НОВОГОДНИЕ МЕРОПРИЯТИЯ В 2012 году

К основным расходам организаций, связанным с праздничными новогодними мероприятиями, можно отнести расходы:

• на оформление прилегающей к организации территории и помещений организации;

• проведение торжественного собрания коллектива;

• праздничный банкет;

• проведение новогодних мероприятий для детей сотрудников;

• кондитерские наборы для детей сотрудников;

• подарки для сотрудников, ветеранов труда, коллег по бизнесу;

• подарки подшефным школам, детским домам, многодетным семьям, детям-инвалидам и др.

Источник покрытия праздничных расходов - прибыль, остающаяся в распоряжении организации

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

К затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, не относятся расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). Перечень таких затрат приведен в ст.131 НК.

В частности, на основании подп.1.1 п.1 ст.131 НК при налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вместе с тем согласно подп.3.3 п.3 ст.129 НК при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов можно учесть расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний.

Таким образом, если организация для проведения торжественного собрания, посвященного подведению итогов отчетного года и празднованию Нового года, будет арендовать помещение, арендную плату можно учесть при налогообложении прибыли.

Вместе с тем расходы на организацию досуга или отдыха при проведении собраний, конференций при налогообложении прибыли не учитываются.

При этом до 2013 г. следовало руководствоваться подп.1.1 п.1 ст.131 НК.

Обратите внимание! С 1 января 2013 г. данная норма отдельно закреплена в подп.1.71 п.1 ст.131 НК, согласно которому при налогообложении не учитываются расходы на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров. Кроме того, согласно п.3 ст.131 НК затраты, перечисленные в ст.131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Безвозмездная передача подарков

Вручение подарков следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров. При налогообложении безвозмездная передача товаров и иных ценностей в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа в объем реализации не включается (п.5 ст.127 НК).

Если происходит безвозмездная передача не в пределах одного собственника, такая передача в целях налогообложения прибыли должна быть включена в объем реализации.

Безвозмездная передача подарков работникам организации, а также сторонним организациям и физическим лицам не признается безвозмездной передачей в пределах одного собственника, поэтому она должна быть включена в целях налогообложения прибыли в объем реализации и отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Льготы по безвозмездной передаче подарков

В некоторых случаях при безвозмездной передаче организации вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль. Такая льгота закреплена в подп.1.2 п.1 ст.140 НК.

Тем, кто будет вручать подарки уже в новом году, необходимо обратить внимание, что данная льгота в 2013 г. дополнена (см. ниже).

Взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»

Начисление страховых взносов от праздничных расходов

Объекты для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН) для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров РБ. Такая норма содержится в ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».

Юридические лица - плательщики страховых взносов в отношении лиц, находящихся с данным юридическим лицом в трудовых отношениях.

Понятие «выплаты, начисленные в пользу работников по всем основаниям» включает в себя как выплаты за трудовые результаты, например, заработная плата, премии, надбавки и тому подобное, так и выплаты социального характера. К выплатам социального характера относятся в т.ч. подарки, оплата каких-либо услуг для работника и т.п. В стоимость таких товаров (работ, услуг) следует включать соответствующую сумму налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых из выручки (налог на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующую сумму акцизов).

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2014 г. следует руководствоваться Перечнем № 115 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 23.07.2014 № 718.

Так, взносы в ФСЗН и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах), в частности, не начисляются:

• на суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях (п.25 Перечня № 115);

• от стоимости приобретенных за счет средств нанимателя бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года (п.15 Перечня № 115).

Страховые взносы, учитываются при налогообложении прибыли

Министерство по налогам и сборам РБ письмом от 06.09.2011 № 2-2-9/12410 «О затратах, учитываемых при налогообложении» разъяснило, что НК закреплено единство принципов признания в бухгалтерском и налоговом учете расходов организаций. В этой связи нормы НК позволяют плательщикам в целях исчисления налога на прибыль в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) принимать все понесенные и документально подтвержденные расходы, отражаемые в бухгалтерском учете, за исключением прямо перечисленных в ст.131 НК.

В подп.1.25 п.1 ст.131 НК сказано, что не учитываются при налогообложении прибыли страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ.

Начисление страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах установлено законодательно и является обязательным, поэтому страховые взносы, начисленные на выплаты работникам, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются при налогообложении в соответствии с п.1 ст.130 НК вне зависимости от того, включаются ли сами выплаты в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Страховые взносы в ФСЗН, начисленные на выплаты работникам непроизводственной сферы, также могут быть учтены при налогообложении с учетом положений подп.3.26 п.3 ст.129 НК.

Справочно На основании подп.3.26 п.3 ст.129 НК в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание находящихся на их балансе учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, учреждений культуры и спорта и суммой доходов, связанных с эксплуатацией указанных учреждений и объектов, получаемых организациями. При этом расходы учитываются в порядке, установленном главой 14 НК. Настоящее положение применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных учреждений и объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности. В 2013 г. данная норма изменений не претерпела.

Бухгалтерский учет праздничных расходов

Отражение расходов на рождественские и новогодние мероприятия следует производить в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), и типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной названным постановлением № 50 (далее - Инструкция № 50).

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), в частности, включаются:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

• стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

• материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

• другие доходы и расходы по текущей деятельности (п.13 Инструкции № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. внесены изменения и дополнения: • в постановление № 50 на основании постановления Минфина РБ от 20.12.2012 № 77; • в Инструкцию № 102 на основании постановления Минфина РБ от 14.12.2012 № 74. На субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию». В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются: • доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств; • стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно; • материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год; • другие доходы и расходы по текущей деятельности (п.13 Инструкции № 102, в редакции постановления № 74).

Справочно К запасам согласно п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133), относятся: • сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара; • инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления; • животные на выращивании и откорме; • незавершенное производство; • готовая продукция; • товары.

Для отражения операции по безвозмездной передаче в качестве подарков материалов, готовой продукции, товаров, работ (услуг) в бухгалтерском учете следует использовать счет 90, субсчет 8.

При безвозмездной передаче основных средств будет иметь место инвестиционная деятельность (п.14 Инструкции № 102). Поэтому для отражения безвозмездной передачи основных средств следует использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 4 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете при безвозмездной передаче должны быть сделаны записи.

Исчисленный по безвозмездной передаче НДС целесообразно отражать на субсчетах второго порядка к субсчету 90-8, т.е. 90-8-2 и 91-4-2. Это упростит составление бухгалтерской отчетности.

При безвозмездной передаче в пределах разных собственников следует учитывать, что в налоговом учете относительно бухгалтерского учета необходимо сделать корректировки.

В налоговом учете безвозмездную передачу следует учитывать как реализацию, и в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд стоимость безвозмездно переданных подарков с учетом НДС необходимо отразить по стр.1, стоимость подарков по цене приобретения без НДС - по стр.2, сумму исчисленного по безвозмездной передаче НДС - по стр.3. Финансовый результат в налоговом учете по данной операции равен нулю.

Финансовый убыток от безвозмездной передачи, образующийся в бухгалтерском учете, при налогообложении прибыли учитываться не должен.

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд установлена в приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82.

Примеры отражения праздничных расходов

Пример 1 Организация розничной торговли приобрела игрушки для предновогодней торговли. Некоторое количество елочных украшений было использовано для украшения торгового зала. В зале организации установлены механические куклы Деда Мороза и Снегурочки, которые приобретались также для розничной торговли. Куклы для украшения торгового зала в предновогодний период планируется использовать неоднократно. Организации розничной торговли учет товаров ведут, как правило, по розничным ценам. Предположим, что цены на елочные украшения были сформированы с учетом торговой надбавки в размере 30 %; на куклы механические - 40 %; НДС включен в цены по ставке 20 %. В учете данные хозяйственные операции будут отражаться записями.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. (здесь и далее цифры условные) Приняты на учет поступившие от поставщика елочные украшения 41-1 «Товары на складах» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3 000 На сумму НДС, предъявленного поставщиком 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» 60 600 Произведена оплата поставщику 60 51 3 600 На сумму торговой надбавки 30 %, включенной в розничную цену елочных украшений 41-1 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая надбавка, включенная в розничную цену товара» 900 На сумму НДС, включенного в розничную цену елочных украшений ((3 + 900) х 20 %) 41-1 42-2 «Налог на добавленную стоимость, включенный в розничную цену товара» 780 Приняты на учет приобретенные механические куклы в количестве 4 единиц 41-1 60 8 000 На сумму НДС, предъявленного поставщиком 18 60 1 600 Произведена оплата поставщику 60 51 9 600 На сумму торговой надбавки 40 %, включенной в розничную цену кукол 41-1 42-1 3 200 На сумму НДС, включенного в розничную цену кукол ((8 + 3 200) х 20 %) 41-1 42-2 2 240   Организацией принято решение использовать для украшения зала: • елочные украшения на сумму 168 тыс.руб. по розничным ценам; • 2 куклы, розничная цена каждой - 3 360 тыс.руб. При использовании приобретенного товара для собственных нужд его следует перевести в состав средств в обороте. Механические куклы и елочные украшения следует учитывать на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты». Согласно п.16 Инструкции № 50 на субсчете 10-9 учитываются наличие и движение хозяйственных принадлежностей, инструментов, инвентаря, в т.ч. тары, используемой организацией для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд (кроме тары, которая учитывается как основные средства в соответствии с законодательством). Поскольку учет товаров ведется по розничным ценам, то при переводе их в состав материалов и средств в обороте необходимо из их стоимости исключить торговую наценку и НДС, включенный в цену. Отражение в бухгалтерском учете будет следующим.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. На сумму торговой надбавки, включенной в цену 42-1 41 40 1 600 На сумму НДС, включенного в розничную цену 42-2 41 28 1 120 На стоимость елочных украшений, переведенных из товара в материалы 10-9 41 100 На стоимость кукол, переведенных из товара в состав средств в обороте 10-9 41 4 000 Перенесена часть стоимости куклы в состав прочих расходов по текущей деятельности 90-8 10-9 1 000 На стоимость списываемых елочных украшений 90-8 10-9 0,1

Порядок перенесения на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте установлен п.107 Инструкции № 133. В частности, перенос стоимости таких предметов, как куклы для украшения зала, в состав прочих расходов по текущей деятельности расходов производится в порядке, установленном учетной политикой организации.

Значит, стоимость кукол может быть списана:

• полностью при передаче их для украшения зала;

• полностью при списании их в связи с износом;

• ежегодно частями, пропорционально стоимости в течение срока использования;

• другими методами.

В соответствии с подп.1.1 п.1 ст.131 НК при налогообложении прибыли не учитываются расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

Согласно письму МНС РБ от 12.01.2009 № 2-2-15/12640 «О налогообложении» при налогообложении учитываются расходы на обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, на поддержание чистоты и порядка на производстве, на обеспечение здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, установленных законодательством, в частности расходы по приобретению холодильников, печей СВЧ, посуды, зеркал. Расходы по приобретению предметов интерьера, например аквариумов, картин и т.д., использование которых не направлено на вышеназванные цели, не учитываются при налогообложении прибыли даже в случае их размещения в производственных помещениях.

Поэтому расходы на елочные украшения, стоимость кукол, списываемые в состав расходов, при налогообложении прибыли учитывать нельзя. Объекта обложения НДС при списании игрушек и кукол не возникает.

Пример 2 Организация оплатила в безналичном порядке билеты в цирк на новогодние представления и выдала их работникам организации. Стоимость билетов - 1 500 тыс.руб. без НДС согласно Указу Президента РБ от 14.04.2011 № 145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации». В бухгалтерском учете следует сделать записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Произведена оплата билетов 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 1 500 На стоимость полученных билетов 10-13 «Денежные документы» 60, 76 1 500 На стоимость билетов, выданных работникам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 10-13 1 500 На стоимость билетов, выданных работникам 90-8 70 1 500 Исчислен подоходный налог, если он должен быть исчислен в соответствии с законодательством 70 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» -

Для учета почтовых марок, оплаченных авиабилетов и других аналогичных документов в сумме фактических затрат на их приобретение следует открыть отдельный субсчет, к примеру, 10-13 «Денежные документы» (часть шестнадцатая п.16 Инструкции № 50).

В 2012 г. в соответствии с п.1 ст.156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно подп.1.19 п.1 ст.163 НК не подлежат обложению не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), страховых услуг, в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, - в размере, не превышающем 8 000 тыс.руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 530 тыс.руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, предусмотренных подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах в данном примере не начисляются на основании п.15 Перечня № 115.

Пример 3 Организация приобрела телевизор и передала его школе-интернату, финансируемой из бюджета. Стоимость телевизора - 6 000 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 1 000 000 тыс.руб. В бухгалтерском учете следует сделать записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. На стоимость телевизора без НДС 10 60 5 000 На сумму НДС, предъявленную поставщиком 18 60 1 000 На стоимость безвозмездно переданного телевизора 90-8 10 5 000 На сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче 90-8-2 68-2 1 000 Принимается к вычету предъявленный НДС 68-2 18 1 000 Отражается финансовый результат от безвозмездной передачи, не учитываемый при налогообложении прибыли 99 90-9 6 000   В целях налогового учета относительно бухгалтерского учета следует сделать корректировки. В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль следует отразить: по стр.1 - 6 000 тыс.руб.; по стр.2 - 5 000 тыс.руб.; по стр.3 - 1 000 тыс.руб. При этом организация вправе на основании подп.1.2 п.1 ст.140 НК прольготировать 6 000 тыс.руб. прибыли (но не более 10 % валовой прибыли), направленной на приобретение компьютера. Отразить эту сумму льготируемой прибыли следует по стр.12 декларации (расчете) по налогу на прибыль.

Пример 4 Организация по производству мягкой игрушки в качестве новогоднего подарка передала детскому дому 50 игрушек. Стоимость переданных игрушек по отпускным ценам - 3 300 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 10 % - 300 тыс.руб. Однако организация вправе на основании п.5 ст.127 НК передать игрушки по фактической себестоимости. В бухгалтерском учете следует произвести записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. На фактическую себестоимость игрушек, переданных детскому дому 90-8 43 1 700 Исчислен НДС по безвозмездной передаче игрушек от фактической себестоимости на основании п.3 ст.97 НК 90-8-2 68-2 170   В целях налогового учета относительно бухгалтерского учета следует сделать корректировки. В налоговой декларации по налогу на прибыль следует отразить: по стр.1 - 1 870 тыс.руб.; по стр.2 - 1 700 тыс.руб.; по стр.3 - 170 тыс.руб. При этом организация вправе на основании подп.1.2 п.1 ст.140 НК прольготировать 1 870 тыс.руб. прибыли (но не более 10 % валовой прибыли). Отразить эту сумму льготируемой прибыли следует по стр.12 декларации по налогу на прибыль.

Согласно п.5 ст.127 НК при безвозмездной передаче товаров выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство, затраты на безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором фактически переданы эти товары.

Пример 5 Организация передала безвозмездно в качестве подарка детскому дому микроавтобус, бывший у нее в эксплуатации. Восстановительная стоимость микроавтобуса - 150 000 тыс.руб. Сумма начисленной амортизации - 50 000 тыс.руб. В бухгалтерском учете следует произвести записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. На сумму начисленной амортизации 02 «Амортизация основных средств» 01 50 000 На остаточную стоимость микроавтобуса 91-4 01 100 000 Исчислен НДС по безвозмездной передаче 91-4-2 68-2 20 000 Отражен финансовый результат от безвозмездной передачи, не учитываемый при налогообложении прибыли 99 91-5 120 000   В целях налогового учета относительно бухгалтерского учета следует сделать корректировки. В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль следует отразить: по стр.1 - 120 000 тыс.руб.; по стр.2 - 100 000 тыс.руб.; по стр.3 - 20 000 тыс.руб. При этом организация вправе на основании подп.1.2 п.1 ст.140 НК прольготировать 120 000 тыс.руб. прибыли (но не более 10 % валовой прибыли). Отразить эту сумму льготируемой прибыли следует по стр.12 налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль.

Пример 6 Профсоюзная организация за счет профсоюзных взносов приобрела кондитерские наборы для детей и выдала их членам профсоюза. Стоимость кондитерских наборов - 1 700 тыс.руб., в т.ч. НДС - 250 тыс.руб. В данном случае при безвозмездной передаче подарков объект обложения НДС отсутствует на основании подп.2.8 п.2 ст.93 НК. Уплаченный при приобретении кондитерских наборов НДС относится на увеличение их стоимости. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах от стоимости кондитерских наборов, выдаваемых работникам для детей, не начисляются на основании п.15 Перечня № 115. В бухгалтерском учете профсоюзной организации следует сделать записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. На сумму профсоюзных взносов, а также денежных средств, полученных от организации 50, 51 86 «Целевое финансирование» 30 000 На стоимость приобретенных кондитерских наборов 10 60 1 700 На стоимость выданных кондитерских наборов 86 10 1 700

Согласно подп.2.8 п.2 ст.93 НК не является объектом обложения НДС передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов. Сумма «входного» НДС относится на стоимость товаров (п.4 ст.106 НК) и вычету не подлежит (подп.19.2 п.19 ст.107 НК).

Пример 7 Организация оплатила ресторану праздничный новогодний ужин своих работников - 30 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 5 000 тыс.руб. В бухгалтерском учете следует произвести записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Произведена оплата новогоднего ужина 60, 76 51 30 000 Списаны расходы на проведение новогоднего ужина 90-8 60, 76 30 000 Отражен финансовый результат, не учитываемый при налогообложении прибыли 99 90-9 30 000

Стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников, на основании подп.2.16 п.2 ст.93 НК не подлежит обложению НДС. Сумма «входного» НДС относится на стоимость услуг и вычету не подлежит (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях, не облагаются взносами в ФСЗН и Белгосстрах (п.25 Перечня № 115).

Подоходный налог исчисляется в соответствии с п.1 ст.156 и с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК (см. пример 2).

27.12.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2013 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.