Материал помещен в архив

УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ СКИДОК ПРИ ПОСТАВКЕ ТОВАРА ПО ФИКСИРОВАННЫМ ЦЕНАМ

При реализации товара по фиксированным ценам торговым организациям для покрытия расходов, связанных с реализацией, предоставляются скидки от утвержденной цены.

Порядок отражения в учете реализации товара по фиксированным ценам в данном материале рассмотрен на примере реализации сигарет.

Цены и скидки

Постановлением Минэкономики РБ от 28.03.2008 № 73 утвержден прейскурант «Розничные цены на табачные изделия» (далее - прейскурант № 73).

Розничные цены на табачные изделия, предусмотренные прейскурантом № 73, распространяются на табачные изделия, производимые и (или) реализуемые в соответствии с ГОСТ 3935-2000 на территории Республики Беларусь всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями независимо от подчиненности и форм собственности.

Розничные цены на табачные изделия, предусмотренные главой 3 прейскуранта № 73, сформированы с учетом НДС.

Розничные цены на табачные изделия применяются всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, при реализации табачных изделий.

При расчетах поставщиков с покупателями - юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями применяются розничные цены на табачные изделия за вычетом приведенных в главе 2 прейскуранта № 73 торговых скидок. Эти скидки установлены в процентах от утвержденных розничных цен.

При поставках табачных изделий с участием нескольких оптовых организаций скидка, предназначенная для оптовых организаций, делится по соглашению сторон.

Поставки табачных изделий покупателям со склада поставщика производятся на условиях франко-отправления. Поставки табачных изделий покупателям до пункта, обусловленного договором, производятся на условиях франко-назначения.

Согласно главе 2 прейскуранта № 73 при поставке табачных изделий открытого акционерного общества (ОАО) «Гродненская табачная фабрика «Неман» торговая скидка установлена в следующих размерах:

В соответствии с главой 3 прейскуранта № 73 розничная цена на табачные изделия производства ОАО «Гродненская табачная фабрика «Неман», реализуемые на территории Республики Беларусь, установлена в следующих размерах (извлечены позиции, используемые в приведенных ниже примерах):

Исчисление налога на добавленную стоимость при реализации товара

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации приобретенного (ввезенного) товара по регулируемым розничным ценам с учетом НДС (за исключением товара, исчисление НДС по которому производится в соответствии с п.9 ст.103 Налогового кодекса РБ (далее - НК), т.е. по расчетной ставке) определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения такого товара. При этом цена приобретения и цена реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость, т.е. НДС исчисляется фактически из предоставленной скидки с регулируемой цены. Такие нормы установлены п.8 ст.98 НК.

В этом случае НДС исчисляется по той ставке, которая установлена для данного вида товара.

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут исчислять НДС по товару исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость по товару, имеющемуся в отчетном периоде, в стоимости этого товара (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товара), включая товар, освобожденный от налога на добавленную стоимость. Иными словами, такие плательщики имеют право исчислять НДС по расчетной ставке.

По товару, включая импортный, реализуемому по свободным и регулируемым розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок и исчисляющими налог на добавленную стоимость по расчетной ставке, налоговой базой является стоимость реализованного товара (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товара).

Плательщики обязаны обеспечить ведение учета реализуемого товара по ценам реализации, а также отдельный учет налога на добавленную стоимость, включаемого в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товара, облагаемого по различным налоговым ставкам, налог на добавленную стоимость при реализации товара по розничным ценам исчисляется по ставке, указанной в подп.1.3 п.1 ст.102 НК (т.е. по ставке 18 %). Такие нормы приведены в п.9 ст.103 НК.

Если исчисление НДС по реализации товара по регулируемым ценам производится по расчетной ставке, плательщикам необходимо обеспечить учет НДС, включенного в регулируемую цену. В связи с этим подп.22.2 п.22 ст.107 НК плательщикам предоставлено право самостоятельно выделять для вычета суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товара по регулируемым розничным ценам в случаях, когда:

этот товар используется у плательщиков в производстве и реализации товара (работ, услуг), имущественных прав;

плательщики исчисляют НДС по расчетной ставке.

Самостоятельное выделение для вычета суммы налога на добавленную стоимость осуществляется исходя из цены приобретения товара по регулируемым розничным ценам и ставки НДС, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь.

Порядок заполнения накладных

Для наглядности заполним накладную на реализацию сигарет. При этом условимся, что производитель предоставил организации оптовой торговли скидку в размере 25 %, а при реализации оптовым поставщиком сигарет в розничную торговую сеть применена скидка в размере 19 %.

При отгрузке сигарет производителем для организации оптовой торговли товарный раздел накладной формы ТТН-1 должен быть заполнен следующим образом (гр.9 и 10 накладной заполнять не будем, так как они к вопросам отражения цен отношения не имеют).

При отгрузке сигарет оптовой организацией в адрес организации розничной торговли товарный раздел ТТН-1 заполняется следующим образом:

Отражение в бухгалтерском учете приобретения и реализации товара по фиксированным ценам

1. У организации-изготовителя выручка от реализации сигарет отражается по цене фактической реализации.

Д-т 51, 62 - К-т 90 - 2 076 750 (2 769 000 х (100 % - 25 %)) руб. - отражена выручка от реализации;

Д-т 90 - К-т 68 - 346 125 руб. - исчислен НДС по реализации;

Д-т 90 - К-т 68 - исчислены акцизы;

Д-т 90 - К-т 43, 45 - списана фактическая себестоимость реализованных сигарет;

Д-т 90 - К-т 99 - отражен финансовый результат.

2. У организации оптовой торговли отражение поступления сигарет и их реализация должны отражаться в учете записями (скидка, остающаяся у организации оптовой торговли, составляет 6 % (25 % - 19 %)):

- при принятии товара на учет:

Д-т 41 - К-т 60 - 2 769 000 руб. - приняты на учет полученные сигареты;

Д-т 60 - К-т 42-2 - 692 250 руб. (2 769 000 х 25 %) - отражена сумма предоставленной скидки;

Д-т 60 - К-т 51 - 2 076 750 руб. (2 769 000 - 692 250) - произведена оплата организации-изготовителю;

- при реализации товара:

Д-т 42-2 - К-т 62 - 526 110 руб. (2 769 000 х 19 %) - отражена сумма скидки в пользу организации розничной торговли;

Д-т 62 - К-т 90 - 2 769 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Д-т 90 - К-т 41 - 2 769 000 руб. - списана стоимость реализованного товара;

Д-т 90 - К-т 42-2 - (-166 140 руб.): (2 769 000 х (25 % - 19 %)) или (692 250 - 526 110) - отражена сумма скидки в пользу организации оптовой торговли (методом «красное сторно»);

Д-т 90 - К-т 68 - 27 690 руб. (166 140 х 20 / 120) - отражена сумма НДС, исчисленного от предоставленной скидки в пользу оптового покупателя;

Д-т 90 - К-т  44 - 100 000 руб. (условно) - отражена сумма издержек обращения, приходящихся на реализованный товар;

Д-т 90 - К-т 99 - 38 450 (166 140 - 100 000 - 27 690) руб. - отражен финансовый результат;

Д-т 51 - К-т 62 - 2 242 890 руб. (2 769 000 - 526 110) - поступила оплата от покупателя.

В налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87 (далее - декларация по НДС), налоговая база в сумме предоставленной скидки должна быть отражена по строке 2 раздела 1 «Налоговая база».

3. Прежде чем составить бухгалтерские записи в учете организации розничной торговли, необходимо определить сумму предоставленной скидки. Для этого целесообразно выполнить расчет, приведенный ниже.

У организации розничной торговли порядок отражения в учете получения товара и его реализации зависят от того, по какой ставке производится исчисление НДС, - 20 % или по расчетной ставке.

Если НДС исчисляется по ставке 20 %, в учете делаются записи:

Д-т 41 - К-т 60 - 2 769 000 руб. - принят на учет товар по розничной цене;

Д-т 60 - К-т 42-2 - 526 110 руб.- отражена сумма предоставленной скидки;

Д-т 50 - К-т 90 - 2 769 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Д-т 90 - К-т 41 - 2 769 000 руб. - списана стоимость реализованного товара;

Д-т 90 - К-т 42-2 - (-526 110 руб.) - отражена сумма предоставленной скидки (методом «красное сторно»);

Д-т 90 - К-т 68 - 87 685 руб. (526 110 х 20 / 120) - исчислен НДС по реализации.

В декларации по НДС налоговая база в этом случае отражается по строке 2 раздела 1 «Налоговая база» в сумме предоставленной скидки, приходящейся на реализованный товар. В нашем примере эта сумма равна 526 110 руб.

Если НДС исчисляется по расчетной ставке, составляется корреспонденция:

Д-т 41 - К-т 60 - 2 307 500 руб. (2 769 000 х 100 / 120) - принят на учет товар по розничной цене за минусом НДС;

Д-т 18 - К-т 60 - 461 500 руб. (2 769 000 х 20 / 120) - отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком;

Д-т 60 - К-т 42-2 - 526 110 руб. - отражена сумма предоставленной скидки;

Д-т 42-2 - К-т 18 - 87 685 руб. - отражена сумма НДС в предоставленной скидке. Данную запись сделать необходимо, поскольку организация розничной торговли вправе принять к вычету не ту сумму НДС, которая приходится на всю фиксированную розничную цену, а только часть суммы НДС, которую она оплатит поставщику;

Д-т 41 - К-т 42-3 - 461 500 руб. - отражена сумма НДС, включенного в розничную цену.

В этом случае расчет суммы НДС, исчисленной от выручки по реализации, выполняется по форме согласно приложению 1 к декларации по НДС.

Предположим, что за месяц реализовано 2 570 пачек сигарет, в результате чего выручка составила 2 391 000 руб. Приведем расчет ставки и суммы НДС.

Необходимо также рассчитать сумму торговой скидки, приходящейся на реализованный товар. Эта скидка исчисляется в соответствии с подп.2.2 п.2 ст.130 НК.

Реализация у организации розничной торговли отражается следующими записями:

Д-т 50 - К-т 90 - 2 391 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Д-т 90 - К-т 41 - 2 391 000 руб. - списана стоимость реализованного товара;

Д-т 90 - К-т 42-3 - (-398 500 руб.) - списана сумма НДС в цене реализованного товара (методом «красное сторно»);

Д-т 90 - К-т 68 - 398 500 руб. - отражена сумма НДС по выручке от реализации, исчисленная по расчетной ставке;

Д-т 90 - Кт 42-2 - (-378 575 руб.) - отражена сумма реализованной торговой надбавки (методом «красное сторно»);

Д-т 90 - К-т 44 - 100 000 руб. (условно) - отражена сумма издержек обращения, приходящихся на реализованный товар;

Д-т 90 - К-т 99 - 278 575 руб. (378 575 - 100 000) - отражен финансовый результат от реализации;

Д-т 68 - К-т 18 - 373 815 руб. (461 500 - 87 685) - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику;

Д-т 68 - К-т 51 - 24 685 руб. (398 500 - 373 815) - уплачен в бюджет НДС, исчисленный по реализации.

В декларации по НДС в строке 10 раздела 1 «Налоговая база» показывается выручка, отраженная по счету 90 «Реализация».

15.03.2010 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции: С 8 апреля 2010 г. постановление Минэкономики РБ от 28.03.2008 № 73 «О ценах на табачные изделия» на основании постановления Минэкономики РБ от 29.03.2010 № 61 утратило силу.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.