Материал помещен в архив

УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕН (ТАРИФОВ)

В учете и распределении общехозяйственных затрат есть немало нюансов (в т.ч. «классических»), которые поддерживают интерес к данному участку учета вне зависимости от перемен, происходящих в налоговом законодательстве и законодательстве, регулирующем порядок формирования цен (тарифов).

С 1 января 2012 г. в связи с переходом на новый типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, суммы общехозяйственных затрат, учтенные на счете 26, не могут списываться на счета учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., как это допускалось раньше), а должны относиться в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Как следствие, в составляемых калькуляциях общехозяйственные затраты не включаются в производственную себестоимость, но вместе с тем они формируют (наряду с расходами на реализацию) полную себестоимость продукции (работ, услуг).

Как правило, при осуществлении организацией нескольких видов деятельности распределение общехозяйственных затрат целесообразно производить в два (или даже три) этапа: сначала - между направлениями деятельности, а затем - между видами (группами и видами) продукции (работ, услуг) в пределах отдельно взятого направления деятельности. Необходимость нескольких этапов продиктована тем, что на каждом этапе в качестве критерия распределения общехозяйственных затрат могут использоваться различные экономические показатели (выручка, стоимость основных материалов, расходы на оплату труда основных производственных рабочих, общая сумма прямых затрат, маржинальный доход и др.). Тот или иной критерий выбирается с целью достижения наиболее адекватных результатов распределения.

В данном пособии представлены важнейшие документы органов государственного управления, регламентирующие вопросы распределения общехозяйственных затрат (в т.ч. с учетом отраслевой специфики), а также аналитические материалы и формы учетной документации, которые помогут освоить существующие методики распределения, выполнить необходимые расчеты и оформить полученные результаты документально.

Способы распределения общехозяйственных затрат, общие для всех отраслей и видов экономической деятельности

Нормативные документы

* Налоговый кодекс РБ.

Косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (подп.2.2 п.2 ст.141).

* Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденные постановлением Минфина РБ от 04.08.2000 № 81.

Аудит расходов включает в себя проверку обоснованности, полноты и правильности стоимостной оценки расходов для целей бухгалтерского и налогового учета (наличие раздельного учета затрат по видам деятельности, распределение общехозяйственных и общепроизводственных затрат, их соответствие учетной политике и пр.) (абзац 2 п.4 приложения к Правилам).

Отраслевые особенности распределения общехозяйственных затрат и включения их в калькуляцию

Промышленность

Документы органов государственного управления

* Методические рекомендации по нормативному методу ценообразования в промышленности строительных материалов Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, утвержденные приказом Минстройархитектуры РБ от 09.02.2011 № 28 (пп.8, 15, 16, 25 (в т.ч. таблица 3), 26, 28, 30, расчет 4 общехозяйственных расходов в п.32, приложение 3, приложение 6; таблица 4п, расчет 7п, расчет 8п и расчет 18п в приложении 8).

* Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные приказом Минпрома РБ от 31.12.2010 № 881 (п.29, часть двенадцатая подп.32.2.1 п.32, часть пятая подп.32.7 п.32, подп.34.14 (в т.ч. подп.34.14.2) п.34, подп.43.10 п.43, часть сорок первая п.44, подп.45.4.3 п.45, часть шестая подп.46.1 п.46, подп.46.3.16 п.46, часть девятая подп.47.3 п.47, подп.47.4.15 п.47).

* Инструкция по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости пива, солода и безалкогольной продукции и формированию финансовых результатов в организациях, производящих указанную продукцию, утвержденная постановлением Минэкономики РБ и Минфина РБ от 24.07.2006 № 122/87 (пп.16, 33, 91, часть восьмая п.168).

* Инструкция по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях масло-жировой отрасли, утвержденная постановлением Минэкономики РБ и Минфина РБ от 28.10.2005 № 183/131 (пп.47, 82, 85, 100, 109, 114, 166).

* Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности, утвержденные президентом государственного концерна «Беллегпром» 28.10.2005 (подп.4.9 п.4 раздела I, подп.3.7 (в т.ч. подп.3.7.2) п.3 раздела II, подп.2.6 п.2 раздела III, приложение 8).

* Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции предприятий хлебопекарной и макаронной промышленности, утвержденные приказом Минсельхозпрода РБ от 28.04.2003 № 33 (часть седьмая п.2 раздела 5, п.6 раздела 9, приложение 2, приложение 5).

Формы документов

Пример распределения косвенных затрат между изделиями пропорционально маржинальному доходу.

Расчет 4 общехозяйственных расходов.

Таблица норм производственной трудоемкости, часовых тарифных ставок, общепроизводственных и общехозяйственных расходов на единицу продукции.

Нормативная база общехозяйственных расходов.

Расчет 7п общехозяйственных расходов.

Расчет 8п распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Расчет 18п общехозяйственных расходов в текущих ценах при помощи индексов.

Строительство

Документы органов государственного управления

* Методические рекомендации о порядке разработки и утверждения норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли, применяемых при определении сметной стоимости строительства и составлении сметной документации, утвержденные постановлением Минстройархитектуры РБ от 23.12.2011 № 59.

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденная постановлением Минстройархитектуры РБ от 30.09.2011 № 44 (п.12).

* Методические рекомендации, учитывающие особенности определения стоимости строительства по сложным объектам, расположенным на территории г.Минска, включенным в государственную и (или) городскую инвестиционные программы, утвержденные приказом Минстройархитектуры РБ от 30.07.2010 № 297 (пп.7, 12).

* Методические указания по определению стоимости строительства в текущем уровне цен, расчету и применению индексов цен в строительстве, утвержденные приказом Минстройархитектуры РБ от 29.12.2007 № 444 (подп.2.6 п.2, подп.4.8 п.4, подп.7.1 п.7).

Транспорт

Документы органов государственного управления

* Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 4-тр (автотранс) «Отчет об использовании автомобильного транспорта», утвержденные постановлением Белстата от 14.05.2011 № 89 (п.21).

* Указания по заполнению ведомственной отчетности «Сведения о наличии и использовании автотракторной техники», утвержденные приказом Минсвязи РБ от 01.12.2011 № 325 (п.36).

* Методические рекомендации по формированию тарифов на внутреннем водном транспорте, утвержденные приказом Минтранса РБ от 22.08.2011 № 419-Ц.

* Методические рекомендации по расчету тарифов на автомобильные перевозки грузов и пассажиров в Республике Беларусь, утвержденные приказом Минтранса РБ от 21.06.2011 № 305-Ц (подп.8.8 п.8, подп.16.2 п.16, подп.22.6 п.22).

* Инструкция по применению дополнительного счета бухгалтерского учета, предназначенного для использования организациями, входящими в состав Белорусской железной дороги, утвержденная постановлением Минтранса РБ от 23.10.2006 № 47 (п.3).

Сельское хозяйство

Документы органов государственного управления

* Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденные постановлением Минсельхозпрода РБ от 31.08.2009 № 65 (пп.42, 79, 129).

* Инструкция об отраслевых особенностях по калькулированию себестоимости льняного волокна, утвержденная постановлением Минсельхозпрода РБ, Минэкономики РБ, Минфина РБ и Национальной академии наук Беларуси от 16.11.2007 № 80/199/391/2 (п.8).

Жилищно-коммунальные услуги

Документы органов государственного управления

* Инструкция по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости отдельных жилищно-коммунальных услуг, утвержденная постановлением Минжилкомхоза РБ от 14.06.2011 № 14 (часть седьмая п.25, часть вторая п.26, часть первая п.96, часть четвертая п.287).

* Методические рекомендации по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости услуг (продукции, работ) в жилищно-коммунальном хозяйстве, утвержденные приказом Минжилкомхоза РБ от 27.08.2010 № 126а (часть пятая п.25, подп.34.16 п.34, п.97, 98, подп.225.5 п.225, часть четвертая п.392).

Туристические услуги

Документы органов государственного управления

* Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости туристических услуг, утвержденные постановлением Минспорта РБ от 23.01.2009 № 2 (пп.19, 20, 47, 48, 64-70, 75, приложение 4).

Форма документа

Д.Круглов, экономист

Форма расчета процента общехозяйственных расходов, используемого при составлении калькуляции стоимости туристических услуг в плановом периоде.

Редакционно-издательская деятельность

Документы органов государственного управления

* Методические рекомендации по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости издательской продукции, утвержденные приказом Мининформа РБ от 27.07.2011 № 129 (части четвертая и пятая п.10, часть седьмая п.47, п.68, приложение 4).

Прочие виды деятельности

Документы органов государственного управления

* Методические рекомендации по калькулированию себестоимости услуг в организациях культуры и учреждениях образования в сфере культуры, утвержденные Министром культуры РБ 29.03.2010 (пп.9, 21, 27, 31).

* Методические рекомендации по распределению затрат по скупочным пунктам, находящимся на площадях ювелирных магазинов, утвержденные приказом Минторга РБ от 18.12.1997 № 173 (п.3).

09.04.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист