Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Учет конверсии (обмена) иностранной валюты коммерческими организациями

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

23.10.2023

Белорусские организации конвертируют (обменивают) иностранную валюту на внутреннем валютном рынке. Необходимость конверсии (обмена) иностранной валюты организации определяют самостоятельно. В материале рассмотрен учет конверсии иностранной валюты коммерческими организациями.

Читайте в разделах:

Порядок конверсии (обмена) иностранной валюты

Юрлица конвертируют (обменивают) иностранную валюту:

1) в банках, в том числе с использованием систем дистанционного банковского обслуживания (внебиржевой валютный рынок) в соответствии с условиями, предусмотренными договорами между банками и юрлицами;

2) на торгах биржи (биржевой валютный рынок) самостоятельно либо через банк с учетом требований законодательства, а также ЛПА биржи (ст.15 Закона от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»; абз.2, 3 п.3, чч.1, 2 п.6, чч.2, 3 п.7 Инструкции о порядке проведения валютно-обменных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 28.05.2021 № 141).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 октября 2024 г. Инструкция № 141 изложена в новой редакции постановлением Правления Нацбанка от 15.07.2024 № 214. Комментарии см. здесь.

Особенности конверсии (обмена) валюты на биржевом и внебиржевом валютных рынках

Юрлица конвертируют безналичную иностранную валюту в банке в том числе на основании договора между банком и юрлицом либо акта законодательства, предусматривающего случаи проведения таких операций (ч.2 п.41 Инструкции № 141).

Конверсия иностранной валюты в банке совершается, как правило, в течение одного банковского дня (ст.202 БК).

Организация может конвертировать иностранную валюту в банке, в котором у нее открыт счет в иностранной валюте и на который зачисляется иностранная валюта после конверсии банком иностранной валюты, поступившей организации, на основании договора, без оформления заявки на конверсию иностранной валюты (п.42 Инструкции № 141).

Справочно Договоры на конверсию иностранной валюты между банком и юрлицом не нужно регистрировать на веб-портале, размещенном на официальном сайте Нацбанка, и предоставлять по ним информацию (абз.2 подп.1.2, абз.2 подп.1.3, подп.1.5 п.1 ст.1, абз.3 ч.2 подп.2.3 п.2 ст.8 Закона № 226-З; ч.1 п.3 Инструкции о регистрации резидентами валютных договоров, утв. постановлением Правления Нацбанка от 12.02.2021 № 37).

Обратите внимание! Конверсия иностранной валюты с нарушением установленного порядка проведения валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке влечет наложение штрафа в размере от 50 до 150 базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения (ч.1 ст.12.2 КоАП).

Заявка на конверсию (обмен) иностранной валюты

Заявки на конверсию (обмен) иностранной валюты юрлица представляют в банк по форме, установленной ЛПА банка (ч.1 п.12, ч.1 п.38 Инструкции № 141):

• на бумажном носителе;

• в виде электронного документа с соблюдением требований законодательства об электронном документе и электронной цифровой подписи;

• документа в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания с соблюдением процедур безопасности.

Форма заявки на конверсию (обмен) иностранной валюты должна содержать следующие сведения (ч.1 п.38 Инструкции № 141):

• наименование юрлица, учетный номер плательщика (при наличии);

• сумма конверсии (обмена) иностранной валюты;

• номер счета в иностранной валюте, с которого проводятся расчеты по конверсии (обмену) валюты, а также наименование банка, в котором открыт данный счет, и банковский идентификационный код этого банка;

• номер счета в иностранной валюте, на который зачисляется иностранная валюта после конверсии (обмена), а также наименование банка, в котором открыт данный счет, и банковский идентификационный код этого банка;

• курс конверсии (обмена) иностранной валюты или согласие на обменный курс, складывающийся на биржевом валютном рынке (при конверсии (обмене) на бирже);

• курс конверсии (обмена) или согласие на обменный курс, складывающийся на внебиржевом валютном рынке (при конверсии (обмене) в банке).

В заявке обязательно наличие подписи и расшифровки подписи юрлица (уполномоченного лица) или электронной цифровой подписи, позволяющей установить подлинность электронного документа, либо отметки (записи), позволяющей установить подлинность документа в электронном виде, представленных посредством систем дистанционного банковского обслуживания с соблюдением процедур безопасности.

Заявка может содержать иную информацию, которая необходима банку для проведения валютно-обменной операции (чч.2, 3 п.38 Инструкции № 141).

При конверсии (обмене) иностранной валюты самостоятельно на бирже юрлицо представляет на биржу заявку на конверсию (обмен) безналичной иностранной валюты по форме, установленной в ЛПА биржи, с использованием программного обеспечения биржи (ч.3 п.12, п.43 Инструкции № 141).

Платежное поручение на перевод с конверсией иностранной валюты

Перевод с конверсией (обменом) - перевод в валюте, отличной от валюты счета, с которого списываются денежные средства, в соответствии с требованиями НПА Нацбанка, регулирующих порядок проведения валютно-обменных операций, и Инструкции о банковском переводе, утв. постановлением Правления Нацбанка от 29.03.2001 № 66 (абз.34 ч.1 п.2 Инструкции № 66).

При переводе с конверсией (обменом) денежные средства со счета юрлица списываются в одной иностранной валюте, а полученная в результате конверсии (обмена) иностранная валюта без зачисления ее на счет юрлица перечисляется получателю, указанному в платежном поручении на перевод с конверсией (обменом).

При переводе денежных средств с конверсией реквизит «Сумма и валюта перевода» платежного поручения заполняют по одному из вариантов:

1) наименование валюты и сумма денежных средств, подлежащих списанию со счета, и наименование валюты денежных средств, подлежащих перечислению по банковскому переводу;

2) наименование валюты и сумма денежных средств, подлежащих перечислению по банковскому переводу, и наименование валюты денежных средств, подлежащих списанию со счета.

Дополнительно указывается один из способов конверсии (обмена):

• курс конверсии (обмена);

• согласие на проведение конверсии (обмена) по обменному курсу, определяемому в соответствии с НПА Нацбанка, регулирующими порядок проведения валютно-обменных операций (п.3 приложения 1 к Инструкции № 66).

Пересчет активов и обязательств в иностранной валюте

Выраженная в иностранной валюте стоимость монетарных активов и монетарных обязательств пересчитывается организациями в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (ч.1 п.3 ст.12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Обратите внимание! С 2023 года установлен особый порядок пересчета стоимости денежных средств в иностранной валюте - по мере изменения официального курса (ч.2 п.5 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61).

Справочно Монетарные активы - активы, представляющие собой денежные средства, а также финансовые вложения или дебиторскую задолженность, при погашении которых организация предполагает получение денежных средств от других лиц. Денежные средства в иностранной валюте учитываются в бухучете на счетах: 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути». Монетарные обязательства - обязательства, для погашения которых организация предполагает предоставление денежных средств другим лицам (абз.6, 7 ст.1 Закона № 57-З).

При этом могут возникать разницы, которые коммерческие организации относят на увеличение или уменьшение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов в порядке, установленном законодательством (абз.2 ч.2 п.3 ст.12 Закона № 57-З, абз.2 ч.1 п.2 Нацстандарта № 61).

В общем случае в бухучете курсовые разницы включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (п.8 Нацстандарта № 61; абз.6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Указом от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц» коммерческим организациям с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г. предоставлено право отражать курсовые разницы в порядке, отличном от установленного в п.8 Нацстандарта № 61, - в составе доходов и расходов будущих периодов (соответственно на счетах 98 и 97).

Порядок отражения в бухучете курсовых разниц следует закрепить в положении об учетной политике.

Обратите внимание! Указ № 430 определяет порядок отражения и списания курсовых разниц только в бухучете.

Дополнительно по теме • Учет курсовых разниц в коммерческих организациях в 2023-2025 годах.

Бухучет конверсии иностранной валюты при поступлении

Если организации поступает сумма в иностранной валюте, в которой у нее нет открытого валютного счета, банк не может зачислить поступившую валюту и предварительно переводит ее (конвертирует) в валюту счета. При этом организация не оформляет заявку на конверсию (обмен) валюты (п.42 Инструкции № 141; п.113 Инструкции № 66).

Конверсия иностранной валюты представляет собой продажу одной иностранной валюты с одновременной покупкой другой иностранной валюты.

Суммы иностранной валюты, перечисленные банку для реализации, отражаются на субсчете 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» (ч.5 п.43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Бухучет конверсии иностранной валюты на бирже

При конверсии валюты через банк на бирже банк вправе взимать вознаграждение (плату), за исключением валютно-обменных операций, проводимых со средствами республиканского и (или) местных бюджетов, государственных внебюджетных фондов (ч.2 п.10 Инструкции № 141). Банк вправе взимать вознаграждение за продажу валюты на бирже в иностранной валюте (ч.3 п.1 ст.11 Закона № 226-З; абз.4 п.7 Инструкции о проведении валютных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 31.05.2021 № 147).

Бухучет конверсии иностранной валюты в банке

Конверсия имеющейся валюты с зачислением на счет, открытый в другой валюте

Перевод с конверсией

Бухучет курсовых разниц при конверсии иностранной валюты

Когда дата перечисления банку денежных средств для конверсии отличается от даты совершения конверсии и зачисления конвертированной валюты на счет организации (ее перечисления контрагенту), при изменении курса Нацбанка в бухучете могут образоваться курсовые разницы.

Они отражаются в соответствии с учетной политикой организации в составе:

• доходов (расходов) по финансовой деятельности по счету 91 «Прочие доходы и расходы» либо

• доходов (расходов) будущих периодов, а затем списываются на счет 91 в порядке и сроки, установленные Указом № 430 (абз.2 п.2, ч.2 п.5, п.8 Нацстандарта № 61; п.1 Указа № 430).

Налоговый учет конверсии иностранной валюты

Определение финансового результата от конверсии валюты

В результате конверсии (обмена) иностранной валюты возникает доход или убыток, которые определяются соответственно в виде положительной или отрицательной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества:

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов (расходов) учитывается только доход либо убыток от конверсии иностранной валюты (подп.3.27 п.3 ст.174 и подп.3.31 п.3 ст.175 НК). То есть в налоговом учете учитывается только финансовый результат, и поэтому образуются постоянные разницы (пп.3 и 4 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113).

В бухучете эти разницы не отражаются, в связи с чем в налоговом учете необходимо производить корректировки (ч.1 п.2 ст.174, ч.1 п.2 ст.175 НК).

Вознаграждение банку за конверсию иностранной валюты, по мнению автора, следует учитывать в составе внереализационных расходов (п.1, подп.3.52 п.3 ст.175 НК).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, списанные согласно законодательству в бухучете и отчетности в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, включаются в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов на дату отражения их в бухучете (подп.3.20 п.3 ст.174, подп.3.26 п.3 ст.175 НК).

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в разделе I части I отражаются:

• по строке 4.1:

- доходы от конверсии иностранной валюты;

- положительные курсовые разницы;

• по строке 4.2:

- вознаграждение банку;

- убыток от конверсии иностранной валюты;

- отрицательные курсовые разницы.

Налог при УСН

У организаций, применяющих УСН, не учитываются при расчете налога при УСН:

• доход (убыток) от конверсии иностранной валюты;

• курсовые разницы;

• вознаграждение банка (ст.325, п.1, ч.1 п.6 ст.328, подп.3.20, 3.27 п.3 ст.174 НК).

Дополнительно по теме • Учет покупки иностранной валюты коммерческими организациями. • Учет продажи иностранной валюты коммерческими организациями.