Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь
Учет конверсии (обмена) иностранной валюты коммерческими организациями
23.10.2023
Белорусские организации конвертируют (обменивают) иностранную валюту на внутреннем валютном рынке. Необходимость конверсии (обмена) иностранной валюты организации определяют самостоятельно. В материале рассмотрен учет конверсии иностранной валюты коммерческими организациями.
Читайте в разделах:
Порядок конверсии (обмена) иностранной валюты
Юрлица конвертируют (обменивают) иностранную валюту:
1) в банках, в том числе с использованием систем дистанционного банковского обслуживания (внебиржевой валютный рынок) в соответствии с условиями, предусмотренными договорами между банками и юрлицами;
2) на торгах биржи (биржевой валютный рынок) самостоятельно либо через банк с учетом требований законодательства, а также ЛПА биржи (ст.15 Закона от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»; абз.2, 3 п.3, чч.1, 2 п.6, чч.2, 3 п.7 Инструкции о порядке проведения валютно-обменных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 28.05.2021 № 141).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 октября 2024 г. Инструкция № 141 изложена в новой редакции постановлением Правления Нацбанка от 15.07.2024 № 214. Комментарии см. здесь. |
Особенности конверсии (обмена) валюты на биржевом и внебиржевом валютных рынках
| Конверсия (обмен) валюты на внутреннем валютном рынке | |||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||
| Место проведения конверсии |
На биржевом рынке на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» (самостоятельно или через банк) (чч.1, 2 п.6 Инструкции № 141) |
||||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||
| Вознаграждение банка |
Может взиматься (ч.2 п.10 Инструкции № 141) |
Не взимается (ч.1 п.10 Инструкции № 141) | |||||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||||
| Курс конверсии |
Определяется в ходе торгов биржи (ч.1 п.9 Инструкции № 141) |
Устанавливается участниками (юрлицом и банком) (ч.2 п.9 Инструкции № 141) | |||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||
| ▼ | ▼ | ||||||||||||||||||
| Зачисление валюты после конверсии |
На валютный счет организации, конвертирующей иностранную валюту, указанный организацией |
На счета контрагентов, указанные организацией в платежном поручении | |||||||||||||||||
|
|
| |||||||||||||||||
| Документальное оформление |
Платежное поручение на перевод с конверсией (обменом) безналичной иностранной валюты (ч.1 п.41 Инструкции № 141) | ||||||||||||||||||
Юрлица конвертируют безналичную иностранную валюту в банке в том числе на основании договора между банком и юрлицом либо акта законодательства, предусматривающего случаи проведения таких операций (ч.2 п.41 Инструкции № 141).
Конверсия иностранной валюты в банке совершается, как правило, в течение одного банковского дня (ст.202 БК).
Организация может конвертировать иностранную валюту в банке, в котором у нее открыт счет в иностранной валюте и на который зачисляется иностранная валюта после конверсии банком иностранной валюты, поступившей организации, на основании договора, без оформления заявки на конверсию иностранной валюты (п.42 Инструкции № 141).
 |
Справочно Договоры на конверсию иностранной валюты между банком и юрлицом не нужно регистрировать на веб-портале, размещенном на официальном сайте Нацбанка, и предоставлять по ним информацию (абз.2 подп.1.2, абз.2 подп.1.3, подп.1.5 п.1 ст.1, абз.3 ч.2 подп.2.3 п.2 ст.8 Закона № 226-З; ч.1 п.3 Инструкции о регистрации резидентами валютных договоров, утв. постановлением Правления Нацбанка от 12.02.2021 № 37). |
 |
Обратите внимание! Конверсия иностранной валюты с нарушением установленного порядка проведения валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке влечет наложение штрафа в размере от 50 до 150 базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения (ч.1 ст.12.2 КоАП). |
Заявка на конверсию (обмен) иностранной валюты
Заявки на конверсию (обмен) иностранной валюты юрлица представляют в банк по форме, установленной ЛПА банка (ч.1 п.12, ч.1 п.38 Инструкции № 141):
• на бумажном носителе;
• в виде электронного документа с соблюдением требований законодательства об электронном документе и электронной цифровой подписи;
• документа в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания с соблюдением процедур безопасности.
Форма заявки на конверсию (обмен) иностранной валюты должна содержать следующие сведения (ч.1 п.38 Инструкции № 141):
• наименование юрлица, учетный номер плательщика (при наличии);
• сумма конверсии (обмена) иностранной валюты;
• номер счета в иностранной валюте, с которого проводятся расчеты по конверсии (обмену) валюты, а также наименование банка, в котором открыт данный счет, и банковский идентификационный код этого банка;
• номер счета в иностранной валюте, на который зачисляется иностранная валюта после конверсии (обмена), а также наименование банка, в котором открыт данный счет, и банковский идентификационный код этого банка;
• курс конверсии (обмена) иностранной валюты или согласие на обменный курс, складывающийся на биржевом валютном рынке (при конверсии (обмене) на бирже);
• курс конверсии (обмена) или согласие на обменный курс, складывающийся на внебиржевом валютном рынке (при конверсии (обмене) в банке).
В заявке обязательно наличие подписи и расшифровки подписи юрлица (уполномоченного лица) или электронной цифровой подписи, позволяющей установить подлинность электронного документа, либо отметки (записи), позволяющей установить подлинность документа в электронном виде, представленных посредством систем дистанционного банковского обслуживания с соблюдением процедур безопасности.
Заявка может содержать иную информацию, которая необходима банку для проведения валютно-обменной операции (чч.2, 3 п.38 Инструкции № 141).
При конверсии (обмене) иностранной валюты самостоятельно на бирже юрлицо представляет на биржу заявку на конверсию (обмен) безналичной иностранной валюты по форме, установленной в ЛПА биржи, с использованием программного обеспечения биржи (ч.3 п.12, п.43 Инструкции № 141).
Платежное поручение на перевод с конверсией иностранной валюты
Перевод с конверсией (обменом) - перевод в валюте, отличной от валюты счета, с которого списываются денежные средства, в соответствии с требованиями НПА Нацбанка, регулирующих порядок проведения валютно-обменных операций, и Инструкции о банковском переводе, утв. постановлением Правления Нацбанка от 29.03.2001 № 66 (абз.34 ч.1 п.2 Инструкции № 66).
При переводе с конверсией (обменом) денежные средства со счета юрлица списываются в одной иностранной валюте, а полученная в результате конверсии (обмена) иностранная валюта без зачисления ее на счет юрлица перечисляется получателю, указанному в платежном поручении на перевод с конверсией (обменом).
При переводе денежных средств с конверсией реквизит «Сумма и валюта перевода» платежного поручения заполняют по одному из вариантов:
1) наименование валюты и сумма денежных средств, подлежащих списанию со счета, и наименование валюты денежных средств, подлежащих перечислению по банковскому переводу;
2) наименование валюты и сумма денежных средств, подлежащих перечислению по банковскому переводу, и наименование валюты денежных средств, подлежащих списанию со счета.
Дополнительно указывается один из способов конверсии (обмена):
• курс конверсии (обмена);
• согласие на проведение конверсии (обмена) по обменному курсу, определяемому в соответствии с НПА Нацбанка, регулирующими порядок проведения валютно-обменных операций (п.3 приложения 1 к Инструкции № 66).
Пересчет активов и обязательств в иностранной валюте
Выраженная в иностранной валюте стоимость монетарных активов и монетарных обязательств пересчитывается организациями в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (ч.1 п.3 ст.12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
|
|
Обратите внимание! С 2023 года установлен особый порядок пересчета стоимости денежных средств в иностранной валюте - по мере изменения официального курса (ч.2 п.5 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61). |
|
|
Справочно Монетарные активы - активы, представляющие собой денежные средства, а также финансовые вложения или дебиторскую задолженность, при погашении которых организация предполагает получение денежных средств от других лиц. Денежные средства в иностранной валюте учитываются в бухучете на счетах: 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути». Монетарные обязательства - обязательства, для погашения которых организация предполагает предоставление денежных средств другим лицам (абз.6, 7 ст.1 Закона № 57-З). |
При этом могут возникать разницы, которые коммерческие организации относят на увеличение или уменьшение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов в порядке, установленном законодательством (абз.2 ч.2 п.3 ст.12 Закона № 57-З, абз.2 ч.1 п.2 Нацстандарта № 61).
В общем случае в бухучете курсовые разницы включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (п.8 Нацстандарта № 61; абз.6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).
Указом от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц» коммерческим организациям с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г. предоставлено право отражать курсовые разницы в порядке, отличном от установленного в п.8 Нацстандарта № 61, - в составе доходов и расходов будущих периодов (соответственно на счетах 98 и 97).
Порядок отражения в бухучете курсовых разниц следует закрепить в положении об учетной политике.
|
|
Обратите внимание! Указ № 430 определяет порядок отражения и списания курсовых разниц только в бухучете. |
 |
Дополнительно по теме • Учет курсовых разниц в коммерческих организациях в 2023-2025 годах. |
Бухучет конверсии иностранной валюты при поступлении
Если организации поступает сумма в иностранной валюте, в которой у нее нет открытого валютного счета, банк не может зачислить поступившую валюту и предварительно переводит ее (конвертирует) в валюту счета. При этом организация не оформляет заявку на конверсию (обмен) валюты (п.42 Инструкции № 141; п.113 Инструкции № 66).
Конверсия иностранной валюты представляет собой продажу одной иностранной валюты с одновременной покупкой другой иностранной валюты.
Суммы иностранной валюты, перечисленные банку для реализации, отражаются на субсчете 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации»
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражено поступление иностранной валюты от контрагента в валюте, отличной от валюты, в которой открыт счет | ||
| Обоснование: п.4, ч.5 п.43, ч.1 п.47, чч.1, 3 п.48, ч.1 п.59, приложения 34, 38, 49 к Инструкции № 50 | ||
| Отражено зачисление на счет валюты, полученной в результате конверсии | ||
| Обоснование: абз.2 п.13 Инструкции № 102; ч.2 п.41, ч.14 п.70, приложения 32, 58 к Инструкции № 50 | ||
| Отражено списание стоимости валюты, направленной на конверсию |
90-10 |
57-3 |
| Обоснование: абз.2 п.13 Инструкции № 102; ч.5 п.43, ч.19 п.70, приложения 34, 58 к Инструкции № 50 | ||
Бухучет конверсии иностранной валюты на бирже
При конверсии валюты через банк на бирже банк вправе взимать вознаграждение (плату), за исключением валютно-обменных операций, проводимых со средствами республиканского и (или) местных бюджетов, государственных внебюджетных фондов (ч.2 п.10 Инструкции № 141). Банк вправе взимать вознаграждение за продажу валюты на бирже в иностранной валюте (ч.3 п.1 ст.11 Закона № 226-З; абз.4 п.7 Инструкции о проведении валютных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 31.05.2021 № 147).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражено перечисление иностранной валюты, предназначенной для конверсии |
57-3 |
52 |
| Обоснование: ч.2 п.41, ч.5 п.43, приложения 32, 34 к Инструкции № 50 | ||
| Отражено зачисление на счет валюты, полученной в результате конверсии |
52 |
90-7 |
| Обоснование: абз.2 п.13 Инструкции № 102; ч.2 п.41, ч.14 п.70, приложения 32, 58 к Инструкции № 50 | ||
| Отражено списание стоимости иностранной валюты, направленной на конверсию |
90-10 |
57-3 |
| Обоснование: абз.2 п.13 Инструкции № 102; ч.5 п.43, ч.19 п.70, приложения 34, 58 к Инструкции № 50 | ||
| Отражено перечисление банку (удержание банком) комиссионного вознаграждения в белорусских рублях за конверсию валюты на биржевом рынке |
60, 76 |
|
| Обоснование: ч.2 п.40, ч.4 п.47, ч.1 п.59, приложения 31, 37, 49 к Инструкции № 50 | ||
| Отражено перечисление банку (удержание банком) комиссионного вознаграждения в иностранной валюте за конверсию валюты на биржевом рынке |
60, 76 |
52 |
| Обоснование: ч.2 п.41, ч.4 п.47, ч.1 п.59, приложения 32, 37, 49 к Инструкции № 50 | ||
| Отражено списание расходов по конверсии валюты в размере комиссионного вознаграждения банка |
90-10 |
60, 76 |
| Обоснование: абз.2 п.13 Инструкции № 102; ч.3 п.47, ч.1 п.59, ч.19 п.70, приложения 37, 49 к Инструкции № 50 | ||
Бухучет конверсии иностранной валюты в банке
Конверсия имеющейся валюты с зачислением на счет, открытый в другой валюте
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражено перечисление иностранной валюты, предназначенной для конверсии |
57-3 |
52 |
| Обоснование: ч.2 п.41, ч.5 п.43, приложения 32, 34 к Инструкции № 50 | ||
| Отражено зачисление на счет валюты, полученной в результате конверсии |
52 |
90-7 |
| Обоснование: абз.2 п.13 Инструкции № 102; ч.2 п.41, ч.14 п.70, приложения 32, 58 к Инструкции № 50 | ||
| Отражено списание стоимости иностранной валюты, перечисленной для конверсии |
90-10 |
57-3 |
| Обоснование: абз.2 п.13 Инструкции № 102; ч.5 п.43, ч.19 п.70, приложения 34, 58 к Инструкции № 50 | ||
Перевод с конверсией
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражено перечисление иностранной валюты, предназначенной для конверсии |
57-3 |
52 |
| Обоснование: ч.2 п.41, ч.5 п.43, приложения 32, 34 к Инструкции № 50 | ||
| Отражена стоимость иностранной валюты по курсу Нацбанка, списанной в результате конверсии |
90-10 |
57-3 |
| Обоснование: абз.2 п.13 Инструкции № 102; ч.5 п.43, ч.19 п.70, приложения 34, 58 к Инструкции № 50 | ||
| Отражена стоимость иностранной валюты по курсу Нацбанка, полученной в результате конверсии и перечисленной контрагенту |
60, 62, 76 и др. |
90-7 |
| Обоснование: абз.2 п.13 Инструкции № 102; ч.1 п.47, ч.1 п.48, ч.1 п.59, приложения 37, 38, 49 к Инструкции № 50 | ||
Бухучет курсовых разниц при конверсии иностранной валюты
Когда дата перечисления банку денежных средств для конверсии отличается от даты совершения конверсии и зачисления конвертированной валюты на счет организации (ее перечисления контрагенту), при изменении курса Нацбанка в бухучете могут образоваться курсовые разницы.
Они отражаются в соответствии с учетной политикой организации в составе:
• доходов (расходов) по финансовой деятельности по счету 91 «Прочие доходы и расходы» либо
• доходов (расходов) будущих периодов, а затем списываются на счет 91 в порядке и сроки, установленные Указом № 430 (абз.2 п.2, ч.2 п.5, п.8 Нацстандарта № 61; п.1 Указа № 430).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражен пересчет иностранной валюты, направленной на конверсию, между курсами за период на дату перечисления иностранной валюты для конверсии и на дату зачисления иностранной валюты после конверсии: - при росте курса иностранной валюты; - при падении курса иностранной валюты |
57-3 91-4 |
91-1 57-3 |
| Обоснование: абз.6 п.15 Инструкции № 102; абз.2 ч.1 п.2, ч.2 п.5, п.8 Нацстандарта № 61; п.1 Указа № 430 | ||
Налоговый учет конверсии иностранной валюты
Определение финансового результата от конверсии валюты
В результате конверсии (обмена) иностранной валюты возникает доход или убыток, которые определяются соответственно в виде положительной или отрицательной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества:
|
Результат конверсии валюты («+» доход) («-» убыток) |
= |
Количество приобретенной при конверсии валюты |
× |
Курс приобретенной валюты по Нацбанку на дату конверсии |
- |
Количество реализованной при конверсии валюты |
× |
Курс реализованной валюты по Нацбанку на дату конверсии |
Налог на прибыль
При исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов (расходов) учитывается только доход либо убыток от конверсии иностранной валюты (подп.3.27 п.3 ст.174 и подп.3.31 п.3 ст.175 НК). То есть в налоговом учете учитывается только финансовый результат, и поэтому образуются постоянные разницы (пп.3 и 4 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113).
В бухучете эти разницы не отражаются, в связи с чем в налоговом учете необходимо производить корректировки (ч.1 п.2 ст.174, ч.1 п.2 ст.175 НК).
Вознаграждение банку за конверсию иностранной валюты, по мнению автора, следует учитывать в составе внереализационных расходов (п.1, подп.3.52 п.3 ст.175 НК).
Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, списанные согласно законодательству в бухучете и отчетности в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, включаются в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов на дату отражения их в бухучете (подп.3.20 п.3 ст.174, подп.3.26 п.3 ст.175 НК).
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в разделе I части I отражаются:
• по строке 4.1:
- доходы от конверсии иностранной валюты;
- положительные курсовые разницы;
• по строке 4.2:
- вознаграждение банку;
- убыток от конверсии иностранной валюты;
- отрицательные курсовые разницы.
Налог при УСН
У организаций, применяющих УСН, не учитываются при расчете налога при УСН:
• доход (убыток) от конверсии иностранной валюты;
• курсовые разницы;
• вознаграждение банка (ст.325, п.1, ч.1 п.6 ст.328, подп.3.20, 3.27 п.3 ст.174 НК).
|
|
Дополнительно по теме • Учет покупки иностранной валюты коммерческими организациями. • Учет продажи иностранной валюты коммерческими организациями. |