Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
Учет курсовых разниц с 2023 года.
Комментарий к Указу от 20.12.2022 № 430
22.12.2022
Указ № 430 «О списании курсовых разниц» отменяет действие Указа от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» и устанавливает новый порядок списания курсовых разниц на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), учтенных на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».
Указ № 430 вступает в силу 1 января 2023 г.
Разделы материала:
Учет курсовых разниц по Указу № 159
С 1 января 2020 г. Указом № 159 был установлен порядок отражения в бухучете разниц, образующихся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу, отличный от порядка отражения в бухучете курсовых разниц, установленного п.7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь. |
Изначально Указ № 159 применялся только в целях бухгалтерского учета и предоставлял организациям право учитывать курсовые разницы, образующиеся при пересчете активов и обязательств в иностранной валюте с 01.01.2020 по 31.12.2022, в составе доходов и расходов будущих периодов и списывать на финансовые результаты поэтапно до 31.12.2022 согласно решению руководителя. Дважды в Указ № 159 вносились изменения. С 2021 года Указ № 159 стал применяться при налогообложении курсовых разниц, а в 2022 году его действие было продлено на 3 года и распространено на курсовые разницы 2023-2025 гг.
В приведенных таблицах нормы, которые исключены, выделены розовой заливкой, которые внесены (изменены), - зеленой.
Сравнение редакций Указа № 159
| Пункт 1 Указа № 159 | ||
|
В ред. от 12.05.2020 |
В ред. Указа от 18.02.2021 № 51 |
В ред. Указа от 14.03.2022 № 93 |
| Установить, что коммерческие организации* суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. | Установить, что коммерческие организации* суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. | Установить, что коммерческие организации* суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2025 г. |
| * За исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций | ||
 |
Обратите внимание! Нормы Указа № 159 не распространялись на курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь суммы, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. |
Учет курсовых разниц в 2020 году
В 2020 году Указ № 159 применялся только при бухучете курсовых разниц и не регулировал вопросы их налогообложения.
Если организации не применяли Указ № 159, курсовые разницы, относящиеся на финансовые результаты их деятельности, они отражали в составе прочих доходов и расходов по счету 91 (п.7 Стандарта № 69).
Министерство финансов в письме от 17.06.2020 № 15-1-20/42 разъяснило отдельные вопросы применения Указа № 159 для целей бухучета.
|
|
Обратите внимание! Организации, принявшие решение применять установленный Указом № 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, должны были внести изменение в учетную политику на дату вступления в силу Указа № 159 (15 мая 2020 г.) с распространением его действия на отношения, возникшие с 1 января 2020 г. (ч.6 письма № 15-1-20/42). |
Налоговый учет курсовых разниц в 2020 году определяли:
• п.2, подп.3.20 п.3 ст.174, п.2, подп.3.26 п.3 ст.175 НК;
• подп.1.1 п.1 Указа от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах».
Вопросы учета при налогообложении налогом на прибыль курсовых разниц в 2020 году МНС разъяснило в письме от 26.05.2020 № 2-2-10/01117 «О курсовых разницах».
При применении организациями в 2020 году положений Указа № 159 порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц отличался.
Вариантность отражения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете в 2020 году
| Курсовые разницы | |
|
в бухучете |
при налогообложении |
| Отражаются по дебету (кредиту) счета 91 на дату совершения хозяйственной операции и на отчетную дату (последний день календарного месяца) (пп.2, 7 Стандарта № 69) | Учитываются в составе внереализационных доходов и расходов в течение налогового периода на даты признания доходов и расходов в бухучете (на дату совершения хозяйственной операции и на отчетную дату (последний день календарного месяца)) (п.2, подп.3.20 п.3 ст.174, п.2, подп.3.26 п.3 ст.175 НК; подп.1.1 п.1 Указа № 504) |
или относятся на доходы (расходы) будущих периодов и списываются на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п.1 Указа № 159) |
или включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (подп.1.1 п.1 Указа № 504) |
При несовпадении момента признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения (курсовые разницы для целей бухучета и при налогообложении могут признаваться в составе доходов (расходов) в разных отчетных периодах) возникают временные разницы, ведущие к образованию отложенных налоговых обязательств и (или) отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (пп.6-11 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113).
 |
Дополнительно по теме • Отложенные налоговые активы и обязательства при применении норм Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 и Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504. • Учет курсовых разниц в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли: применение норм указов № 504 и 159 на практике. Комментарий к письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.05.2020 № 2-2-10/01117. • Курсовые разницы в бухгалтерском учете согласно Указу Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств». Комментарий к письму Министерства финансов Республики Беларусь от 17.06.2020 № 15-1-20/42. • Поэтапное списание курсовых разниц. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159. |
Варианты учета курсовых разниц в 2021-2022 гг.
С 2021 года на основании внесенных Указом № 51 изменений Указ № 159 стал применяться также при налогообложении курсовых разниц.
|
|
Обратите внимание! Поскольку при применении Указа № 159 порядок отражения курсовых разниц в 2021-2022 гг. в бухучете и при налогообложении отличался от порядка, применявшегося в 2020 году, организациям во избежание ошибок при налогообложении курсовых разниц в 2020 году в 2021-2022 гг. следовало организовать их бухучет на отдельных субсчетах счетов 97 и 98. |
Варианты отражения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете в 2021-2022 гг.
| Варианты | Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц | Возникновение отложенных налоговых активов и обязательств |
|
1 |
В соответствии с Указом № 159 |
Нет |
|
2 |
Бухучет курсовых разниц на счете 91 (п.7 Стандарта № 69), в налоговом учете - на дату отражения в бухучете (ч.1 п.14 ст.167, п.2, подп.3.20 п.3 ст.174, п.2, подп.3.26 п.3 ст.175 НК) | |
|
3 |
Бухучет курсовых разниц на счете 91 (п.7 Стандарта № 69), в налоговом учете - в последнем квартале календарного года (ч.1 п.14 ст.167 НК) |
Да |
Таким образом, у организаций, применяющих нормы Указа № 159, в 2021 и 2022 гг. порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц по договорам в иностранной валюте совпадал.
|
|
Дополнительно по теме • Налогообложение курсовых разниц. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 18.02.2021 № 51. • С 01.01.2021 порядок и сроки включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов (расходов) в налоговом учете могут определяться руководителем организации. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 18.02.2021 № 51. • Варианты отражения курсовых разниц. • Исправляем ошибку, если после принятия Указа от 18.02.2021 № 51 не обеспечили раздельный учет курсовых разниц. |
Учет курсовых разниц с 2023 года по Указу № 430
С 1 января 2023 г. Указ № 430 установил новый порядок учета и списания курсовых разниц до 2025 года. С этой даты Указ № 159 утрачивает свою силу.
Указ № 430:
• определяет порядок отражения и списания курсовых разниц только в бухучете.
 |
Справочно При налогообложении курсовые разницы будут учитываться на дату отражения их в бухучете в составе прочих доходов и расходов по финансовой деятельности. Соответствующие изменения с 1 января 2023 г. вносятся в НК. Подробнее см. раздел «Налоговый учет курсовых разниц с 2023 года»; |
• устанавливает механизм списания курсовых разниц, а также минимальный ежемесячный размер списания курсовых разниц на доходы и расходы по финансовой деятельности (счет 91).
Коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности не позднее 31 декабря 2025 г. в следующем порядке:
- суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов будущих периодов, и суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе доходов будущих периодов, списывать в размере наименьшей из этих сумм соответственно на расходы по финансовой деятельности отчетного месяца и на доходы по финансовой деятельности отчетного месяца;
- суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в вышеуказанном порядке, списывать на расходы по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы;
- суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе доходов будущих периодов после списания, произведенного в вышеуказанном порядке, списывать на доходы по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы.
При этом сохранена преемственность Указов № 430 и № 159:
• учет курсовых разниц в соответствии с Указом № 430 - право организации. Применять его необязательно, и организации курсовые разницы могут отражать по кредиту (дебету) счета 91. Порядок учета курсовых разниц устанавливается в учетной политике организации.
Организация может установить общий порядок списания курсовых разниц на 2023-2025 гг. (списание курсовых разниц после сальдирования в размере 1/36, 1/20 или в ином размере оставшейся суммы (но не менее 1/36). В противном случае списание курсовых разниц на финансовые результаты в конце каждого календарного месяца оформляется решением (приказом, распоряжением) руководителя;
• Указ № 430 применяется в отношении курсовых разниц, образующихся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г.;
• Указ № 430 применяется только в отношении курсовых разниц, возникающих при пересчете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и не определяет порядок отражения в бухучете разниц, образующихся при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу. Эти разницы отражаются в бухучете коммерческих организаций в порядке, установленном Стандартом № 69;
• коммерческие организации, применяющие нормы Указа № 430, с даты его применения должны отражать в бухучете все образующиеся курсовые разницы в порядке, установленном Указом № 430.
Если организация решит применять Указ № 430
На 31 января 2023 г. и далее на последний день каждого последующего месяца сопоставляются сальдо курсовых разниц по счетам 97 и 98 и на наименьшую сумму, числящуюся на счетах 97 и 98, следует делать сальдирование.
Оставшуюся сумму по счету 97 или 98 организация в январе 2023 г. списывает на финансовые результаты (счет 91) в размере, установленном руководителем, но не менее 1/36 остатка, то есть в размере 1/36 и более.
 |
Пример 1 На 31.01.2023 у организации числятся курсовые разницы: • по дебету счета 97 - 100 000 руб.; • по кредиту счета 98 - 136 000 руб. В феврале 2023 г. у организации образовались: • положительные курсовые разницы при пересчете выраженных в иностранной валюте монетарных активов и обязательств в сумме 300 000 руб.; • отрицательные курсовые разницы при пересчете выраженных в иностранной валюте монетарных активов и обязательств в сумме 380 000 руб. |
На дату 31.01.2023 организации следует отразить:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражено списание курсовых разниц по счету 97 |
100 000 | ||
| Отражено списание курсовых разниц по счету 98 в размере сальдо курсовых разниц по счету 97 |
91-1 |
100 000 | |
| Отражено списание курсовых разниц по счету 98 согласно Указу № 430 |
98 |
91-1 |
1 000 ((136 000 - 100 000) / 36) и более |
При списании в январе со счета 98 на финансовые результаты 1 000 руб. на 01.02.2023 по счету 98 у организации останется остаток курсовых разниц в сумме 35 000 руб. На дату 28.02.2023 организации следует отразить:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражены курсовые разницы при пересчете выраженных в иностранной валюте монетарных активов и обязательств |
98 |
300 000 | |
| Отражены курсовые разницы при пересчете выраженных в иностранной валюте монетарных активов и обязательств |
97 |
06, 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 76 |
380 000 |
| Отражено списание курсовых разниц по счету 98 в размере сальдо курсовых разниц по счету 97 |
98 |
91-1 |
335 000 (35 000 + 300 000) |
| Отражено списание курсовых разниц по счету 97 |
91-4 |
97 |
335 000 |
| Отражено списание курсовых разниц по счету 98 согласно Указу № 430 |
91-4 |
97 |
1 250 ((380 000 - 335 000) / 36) и более |
|
|
Пример 2 На 31 января у организации числятся курсовые разницы в составе доходов будущих периодов в сумме 54 000 руб. Курсовые разницы по счету 97 на 31.01.2023 у организации отсутствуют. |
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражено списание курсовых разниц по счету 98 согласно Указу № 430 |
98 |
91-1 |
1 500 (54 000 / 36) и более |
|
|
Обратите внимание! С 1 января 2023 г. изменился порядок пересчета активов и обязательств в иностранной валюте - в Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» внесены изменения. |
|
|
Дополнительно по теме • Изменение законодательства о бухгалтерском учете и отчетности. Комментарий к Закону от 11.10.2022 № 210-З. • Изменения в пересчете валютных активов и обязательств с 1 января 2023 года. Комментарий к Закону от 11.10.2022 № 210-З «Об изменении законов по вопросам бухгалтерского учета и отчетности». |
Налоговый учет курсовых разниц с 2023 года
Проектом Закона «Об изменении законов по вопросам налогообложения» планируется изменение с 2023 года порядка учета курсовых разниц при налогообложении для обеспечения одинаковых подходов в налоговом и бухгалтерском учете.
С 2023 года корректируются следующие нормы НК:
• п.14 ст.167;
• подп.1.18 п.1 ст.173;
• подп.3.20 п.3 и подп.4.23 п.4 ст.174;
• подп.3.26 п.3 ст.175;
• п.5 ст.349.
Отменяется возможность учета курсовых разниц при налогообложении прибыли и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в IV квартале налогового периода (года).
| НК-2022 | НК-2023 |
|
Части 1-3 п.14 ст.167 | |
| Курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со статьями 174 и 175 настоящего Кодекса, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года. Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. При применении порядка налогового учета курсовых разниц, предусматривающего их отражение в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, в случаях: указанных в пунктах 1, 3, 4 и 6 статьи 44, пунктах 4-6 статьи 45 настоящего Кодекса, курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при представлении налоговой декларации (расчета) в соответствии с указанными пунктами; перехода (кроме перехода с начала календарного года) с общего порядка налогообложения на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции курсовые разницы, образовавшиеся в календарном году в период применения общего порядка налогообложения, включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого начинается применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. |
|
| При определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении в порядке, установленном настоящим пунктом, курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете организации при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости обязательств по кредитам, займам, переданные по решению головной организации о передаче курсовых разниц, распределенные между головной организацией и филиалами по критерию, определенному учетной политикой организации | При определении валовой прибыли филиалами (за исключением филиалов банков) принимаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости обязательств по кредитам, займам (за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 году), списанные в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, переданные по решению головной организации о передаче курсовых разниц, распределенные между головной организацией и филиалами по критерию, определенному учетной политикой организации |
|
Подпункт 3.20 п.3 ст.174 | |
| курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей (вторичных (последующих) получателей) иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи) | курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, списываемые согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав доходов по финансовой деятельности, за исключением возникающих у получателей (вторичных (последующих) получателей) иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи. Положение части первой настоящего подпункта не распространяется на списываемые в бухгалтерском учете в состав доходов по финансовой деятельности курсовые разницы, возникшие в 2020 году |
|
Подпункт 3.26 п.3 ст.175 | |
| курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подпункте 1.18 пункта 1 статьи 173 настоящего Кодекса и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи | курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, списываемые согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав расходов по финансовой деятельности, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи. Положение части первой настоящего подпункта не распространяется на списываемые в бухгалтерском учете в состав расходов по финансовой деятельности курсовые разницы, возникшие в 2020 году |
|
Части 4-7 п.5 ст.349 | |
| Для целей исчисления единого налога курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, возникающие в течение календарного года, организация вправе включать в состав внереализационных доходов на даты, определяемые в соответствии со статьей 174 настоящего Кодекса, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года. Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. При применении порядка налогового учета курсовых разниц, предусматривающего их отражение в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, в случаях: указанных в пунктах 1 и 3 статьи 44, пунктах 4-6 статьи 45 настоящего Кодекса, курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов при представлении налоговой декларации (расчета) в соответствии с указанными пунктами; перехода (кроме перехода с начала календарного года) с единого налога на общий порядок налогообложения курсовые разницы, образовавшиеся в календарном году в период применения единого налога, включаются в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого начинается применение общего порядка налогообложения. При определении внереализационных доходов для целей исчисления единого налога положения подпункта 4.23 пункта 4 статьи 174 настоящего Кодекса не применяются. В случае перехода в календарном году с общего порядка налогообложения на единый налог суммы курсовых разниц, указанные в этом подпункте и образовавшиеся в период применения в календарном году общего порядка налогообложения, не включаются в состав внереализационных доходов |
Нормы исключены |
|
|
Обратите внимание! Если в бухучете организации на счетах 97 и 98 числятся курсовые разницы 2020 года, они не учитываются при налогообложении прибыли, так как они уже учтены при налогообложении в 2020 году. |
С 2023 года организациям не нужно определять порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике, так как этот порядок определен НК и не содержит вариантности.
С 2023 года отложенные налоговые активы и обязательства не будут возникать у организаций, применяющих и не применяющих Указ № 430.
Кроме того, с 2023 года при налогообложении прибыли будут учитываться все курсовые разницы, а не только в связи с осуществлением затрат и получением доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
| НК-2022 | НК-2023 |
|
Подпункт 1.18 п.1 ст.173 | |
| суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством, возникших в связи с: осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно настоящей статье и иным положениям законодательства; получением доходов, не учитываемых при налогообложении согласно законодательству |
Норма исключена |
|
Подпункт 4.23 п.4 ст.174 | |
| суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством, возникших в связи с: осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно статье 173 настоящего Кодекса и иным положениям законодательства; получением доходов, не учитываемых при налогообложении согласно законодательству |
Норма исключена |
Предоставленные займы относятся к затратам, не учитываемым при налогообложении прибыли (подп.1.16 п.1 ст.173 НК). Поэтому отрицательные курсовые разницы, отражаемые по дебету счета 91, возникающие при переоценке суммы предоставленного займа в иностранной валюте (в эквиваленте к иностранной валюте), при исчислении налога на прибыль в 2022 году не учитывались ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов (подп.1.18 п.1 ст.173 НК).
С 2021 года суммы положительных курсовых разниц, отражаемых по кредиту счета 91, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст.173 НК и иным положениям законодательства, не включались в состав внереализационных доходов (абз.2 подп.4.23 п.4 ст.174 НК).
С 2023 года все курсовые разницы (положительные и отрицательные) по валютным займам (займам в эквиваленте) будут учитываться у заимодавца при налогообложении прибыли.
|
|
Дополнительно по теме • Сальдирование курсовых разниц при списании на финансовые результаты. • В 2022 году при учете курсовых разниц организация применяла Указ от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств». Согласно учетной политике организации курсовые разницы списываются в размерах, определенных руководителем организации. На конец 2022 года у организации имеются остатки курсовых разниц по счетам 97 и 98. Если организация решит с 2023 года применять Указ от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц», вправе ли она: списать их на финансовые результаты в декабре 2022 г.; полностью перенести на 2023 год? • В каком размере можно списывать курсовые разницы, учтенные на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов», на финансовые результаты (счет 91) с 01.01.2023 по Указу от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц»? |