Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ПО СПОСОБУ ФИФО

Способы оценки запасов

Стоимость материалов, включаемых в затраты на производство и реализацию товаров, определяется исходя из утвержденных технологически обоснованных норм их расхода и цен, устанавливаемых с использованием одного из способов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

При этом применение одного из перечисленных способов оценки запасов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Справочно Возможные к применению способы и методы оценки материалов при их отпуске в производство и ином выбытии определены пп.15-18, 48 и 49 Инструкции № 133 и Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4. Вместе с тем названная Инструкция не предусматривает применения способа ФИФО при списании строительных материалов на производство и ином выбытии.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2024 г. следует руководствоваться Инструкцией об особенностях бухгалтерского учета материалов и оборудования в строительстве, утв. постановлением Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5. Комментарии см. здесь.

Оценка материалов по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО)

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода.

При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений (п.17 Инструкции № 133).

Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая.

Чтобы можно было применять метод ФИФО, необходимо организовать аналитический учет материалов не только по их видам, но и по партиям (хронологии) поступления в случае, когда цены приобретения на них меняются.

Существует два вида метода ФИФО:

1) стандартный (обычный), предполагающий расчет приходуемых и расходуемых материалов, а неиспользованные материалы учитываются единожды в конце месяца. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т. д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца);

2) модифицированный (скользящий), предполагающий обратный порядок расчетов - сначала определяется остаток материалов на определенный момент времени по цене последних по времени приобретения, а затем рассчитывается стоимость списанных в производство сырья и материалов. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Два способа расчетов методом ФИФО

Рассмотрим практическое применение метода ФИФО.

Пример 1 Рассчитаем фактическую себестоимость израсходованного в июле 2019 г. на изготовление продукции материала с использованием метода ФИФО по стандартному (обычному) методу.

Пример 2 Рассчитаем фактическую себестоимость израсходованного в июле 2019 г. на изготовление продукции материала с использованием метода ФИФО по модифицированному (скользящему) методу. Данные возьмем из предыдущего примера. Остаток на 01.07.2019 - 3 200 тыс. руб. Фактическая себестоимость поступивших в июле 2019 г. материалов - 23 700 тыс. руб. Остаток на 01.08.2019 - 6 900 тыс. руб. Стоимость остатка определяется на основании информации о последних в хронологии приобретениях данного материала, соответствующих по количеству оставшимся на конец месяца материалам. Стоимость материалов, израсходованных в июле 2019 г. на изготовление продукции, составит: 3 200 + 23 700 - 6 900 = 20 000 тыс. руб.

Таким образом, стоимость списанных материалов и остатка одинакова при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

Списание материалов в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете в примерах 1 и 2 списание материалов отражается записью:

12.09.2019

Жанна Ларионова, аудитор - индивидуальный предприниматель

По этой теме также см.:

1. Способ оценки запасов по средней себестоимости. Взвешенная оценка.

2. Способ оценки материалов по себестоимости каждой единицы.

3. Способ оценки запасов по средней себестоимости. Скользящая оценка.