Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

УЧЕТ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ И ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ И ФОРМИРОВАНИИ ЦЕН (ТАРИФОВ) ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН

Ситуация Организация применяет упрощенную систему налогообложения. В 2017 году общая площадь находящихся в собственности организации капитальных строений может превысить 1 000 м2. Кроме этого, у организации имеется на праве постоянного пользования земельный участок площадью 0,4 га. Учитываются ли в целях налогообложения и при формировании отпускных цен (тарифов) суммы подлежащих перечислению в бюджет земельного налога и (или) налога на недвижимость (в случае, если организация в связи с превышением установленного подп.3.13.1 п.3 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) ограничения по общей площади находящихся в собственности капитальных строений перейдет в категорию плательщиков налога на недвижимость)?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы налогообложения при УСН регулируются главой 32 новой редакции НК.

В каких случаях при УСН сохраняется уплата налога на недвижимость и земельного налога

Общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость сохраняется для организаций, применяющих упрощенную систему, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п.1 и п.7 ст.184 НК, превышает 1 000 м² (абзац 1 части первой подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК).

Общий порядок исчисления и уплаты земельного налога сохраняется для применяющих упрощенную систему организаций вне зависимости от общей площади земельных участков (подп.3.14 п.3 ст.286 НК).

Учет налога на недвижимость и земельного налога при формировании цен (тарифов)

Отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) определяются производителем на основе плановых затрат (себестоимости) на производство и реализацию товаров (работ, услуг), налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов) (часть первая п.4 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 августа 2021 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55.

Таким образом, если организация в связи с превышением установленного ограничения по площади находящихся в собственности капитальных строений переходит в категорию плательщиков налога на недвижимость, то подлежащие уплате в бюджет суммы этого налога учитываются при определении отпускных цен (тарифов). Суммы земельного налога, уплачиваемые применяющими упрощенную систему организациями (вне зависимости от общей площади земельных участков), также учитываются при определении отпускных цен (тарифов). Названные налоги при формировании цен (тарифов) учитываются в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Учет налога на недвижимость и земельного налога при исчислении налога при УСН

Суммы налога на недвижимость включаются организациями (за исключением бюджетных организаций) в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость:

• исчисленных по объектам сверхнормативного незавершенного строительства;

• исчисленных по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, включенным в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества;

• возмещаемых ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (такая обязанность предусмотрена подп.2.13 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом») (часть первая ст.190 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. подп.2.13 п.2 Указа № 150 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 05.08.2019 № 295 изложен в новой редакции. Комментарий см. здесь.

Суммы земельного налога также включаются организациями (кроме бюджетных организаций) в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п.1 ст.203 НК).

Вместе с тем в целях исчисления налога при УСН подлежащие уплате в бюджет суммы налога на недвижимость и земельного налога не учитываются, так как налоговой базой налога при УСН является валовая выручка, которая включает в себя сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 НК). Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы при определении валовой выручки не учитываются.

Таким образом, суммы налога на недвижимость и (или) земельного налога подлежат учету при формировании отпускных цен (тарифов) на выпускаемую продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги), но при этом не уменьшают налоговую базу налога при УСН.

27.04.2017

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»