Материал помещен в архив

УЧЕТ ОБОСОБЛЕННО УЧИТЫВАЕМЫХ ЗАТРАТ ПРИ ПРИЗНАНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДНАЗНАЧЕННЫМИ ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных установленных законодательством случаев (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)).

При признании основных средств предназначенными для реализации на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» могут числиться затраты, произведенные (начисленные) после ввода этих объектов в эксплуатацию в качестве основных средств. К таким затратам относятся:

1) курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

2) расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства;

3) проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств и др.

Также данные затраты могут возникнуть у организации и после признания основных средств предназначенными для реализации.

Признание активов предназначенными для реализации

Основные средства признаются предназначенными для реализации в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25).

Пунктом 2 Инструкции № 25 предусмотрено, что:

• балансовая стоимость - стоимость актива или обязательства, по которой данный актив или данное обязательство отражается в бухгалтерском балансе;

• выбывающая группа - группа активов, предназначенных для одновременного выбытия в результате реализации в рамках одной сделки, и обязательств, непосредственно связанных с этими активами, которые будут переданы (погашены) в рамках данной сделки;

• долгосрочный актив - актив, подлежащий выбытию (погашению) более чем через 12 месяцев после отчетной даты или предназначенный для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев либо не являющийся денежными средствами или эквивалентами денежных средств;

• текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) в текущих рыночных условиях.

Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:

• балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации;

• долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);

• реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.

Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) является:

• наличие решения руководителя организации о реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы);

• принятие мер по поиску покупателя и реализации ему долгосрочного актива (или выбывающей группы) по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью (п.3 Инструкции № 25).

Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации в том отчетном периоде, в котором начинают выполняться условия признания, указанные в п.3 Инструкции № 25 (п.4 Инструкции № 25).

Долгосрочный актив на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации отражается по наименьшей из балансовой стоимости долгосрочного актива и текущей рыночной стоимости долгосрочного актива за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией (далее - расходы на реализацию) (п.5 Инструкции № 25).

При принятии долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации производятся записи:

Д-т 02 - К-т 01 - на накопленные по долгосрочным активам, предназначенным для реализации (или долгосрочным активам, входящим в выбывающие группы), суммы амортизации и обесценения;

Д-т 47 - К-т 01 и др. - на балансовую стоимость долгосрочных активов, предназначенных для реализации (или активов, входящих в выбывающие группы) (п.9 Инструкции № 25).

Учет процентов по кредитам и займам

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (п.1 постановления Минфина РБ от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее - постановление № 16)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. постановление № 16 в связи с истечением срока действия утратило силу.

Постановление № 16 вступило в силу после его официального опубликования, распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г.

Постановлением № 16, Инструкцией № 25 не предусмотрено, куда следует относить суммы процентов, накопленных на счете 08, при признании основных средств предназначенными для реализации.

Не предусмотрено это и нормами Инструкции № 26.

Очевидно, что отнести их на стоимость основных средств в конце года не представляется возможным, поскольку предполагается, что соответствующие активы уже не будут числиться в бухгалтерском учете в составе основных средств.

По мнению автора, при признании основных средств предназначенными для реализации суммы процентов, накопленных на счете 08, должны изменить учетную стоимость признаваемых предназначенными для реализации основных средств и их необходимо отразить записью: Д-т 01 - К-т 08.

Подобный порядок учета процентов, накопленных на счете 08, в случае реализации основных средств был предусмотрен п.28 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (далее - Инструкция № 127).

Согласно п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из указанной Инструкции № 62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 62 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Таким образом, порядок учета сумм процентов, накопленных на счете 08, целесообразно закрепить в учетной политике.

В части учета процентов по кредитам и займам, начисляемых после признания основных средств предназначенными для реализации, необходимо учитывать следующее.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы и расходы по текущей деятельности;

• доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

• доходы и расходы по финансовой деятельности (п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п.2 Инструкции № 102).

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в т.ч. проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) (п.15 Инструкции № 102).

Поскольку после признания основных средств предназначенными для реализации проценты по кредитам и займам не будут являться расходами, произведенными при осуществлении капитальных вложений в основные средства, то проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, после признания основных средств предназначенными для реализации отражаются: Д-т 91 - К-т 66, 67.

В некоторых случаях может иметь место прекращение признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации.

Признание долгосрочного актива (или выбывающей группы) в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращается в том отчетном периоде, в котором перестают выполняться условия признания, указанные в п.3 Инструкции № 25 (п.7 Инструкции № 25).

При прекращении признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации производятся записи:

Д-т 01 - К-т 02 - на накопленные по долгосрочным активам (в т.ч. входящим в выбывающие группы) суммы амортизации и обесценения на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;

Д-т 01 - К-т 47 - на балансовую стоимость долгосрочных активов (или активов, входящих в выбывающие группы) на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации.

Долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено (или который исключен из выбывающей группы), в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу), скорректированной на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу).

Суммы начисленной амортизации, обесценения, результатов переоценок (дооценок, уценок) долгосрочных активов с даты принятия их к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации (или включения в выбывающие группы) до даты прекращения признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации (или исключения из выбывающих групп) определяются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном законодательством (пп.7, 12 Инструкции № 25).

По мнению автора, суммы процентов по кредитам и займам, изменивших учетную стоимость признаваемых предназначенными для реализации основных средств (запись Д-т 01 - К-т 08 - перед переводом активов со счета 01 на счет 47), подлежат дальнейшему учету на счете 01 в составе стоимости соответствующих основных средств, поскольку долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено, в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, скорректированной только на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок, которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу).

Корректировать стоимость актива, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, на суммы процентов по кредитам и займам Инструкцией № 25 не предусмотрено.

По этой же причине не подлежит корректировке стоимость актива на суммы процентов по кредитам и займам, начисленным после признания основных средств предназначенными для реализации.

Их отнесение на счет 91 было верным, поскольку хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций), а также поскольку согласно п.32 Инструкции № 102 расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, включаются среди прочего курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (п.15 Инструкции № 102).

Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями:

• по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации - на увеличение или уменьшение резервного фонда;

• по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;

• по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

• в иных случаях - на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом РБ или Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ (подп.1.2.3 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы». С 1 января 2015 г. вместо ниженазванной Инструкции № 199 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.10.2014 № 69.

В соответствии с п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199), курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются (с учетом норм Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), и Инструкции № 102):

1) Д-т 08 - К-т 60 - по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникших при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию. При этом курсовые разницы, накопленные на счете 08 после ввода (передачи) объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и (или) года списываются: Д-т 01, 04 (за исключением курсовой разницы по процентам по полученным займам и кредитам) - К-т 08;

2) по дебету (кредиту) счета 91 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств, расчетов и других - в иных случаях.

Инструкцией № 199, Инструкцией № 25, Инструкцией № 26 не предусмотрено, куда следует относить суммы курсовых разниц, накопленных на счете 08, при признании основных средств предназначенными для реализации.

Очевидно, что отнести их на стоимость основных средств в конце года не представляется возможным, поскольку предполагается, что соответствующие активы уже не будут числиться в бухгалтерском учете в составе основных средств.

По мнению автора, при признании основных средств предназначенными для реализации суммы курсовых разниц, накопленных на счете 08, должны изменить учетную стоимость признаваемых предназначенными для реализации основных средств и их необходимо отразить записью: Д-т 01 - К-т 08.

Следует отметить, что подобный порядок учета курсовых разниц, накопленных на счете 08, в случае реализации основных средств был предусмотрен п.28 Инструкции № 127.

Порядок учета курсовых разниц, накопленных на счете 08, целесообразно закрепить в учетной политике.

Поскольку рассматриваемые курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности после признания основных средств предназначенными для реализации уже не будут связаны с осуществлением капитальных вложений в основные средства, исходя из вышеприведенных норм Декрета № 15 и п.7 Инструкции № 199 их следует отражать в бухгалтерском учете, как в иных случаях, следующей записью: Д-т 91 - К-т 60, 67 и др.

Необходимо обратить внимание, что согласно п.2 постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, - на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

Поскольку курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности не связаны с осуществлением расчетов за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, нормы вышеназванного постановления № 704 в данном случае не применяются.

В некоторых случаях может иметь место прекращение признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации.

По мнению автора, суммы курсовых разниц, изменивших учетную стоимость признаваемых предназначенными для реализации основных средств (запись: Д-т 01 - К-т 08 - перед переводом активов со счета 01 на счет 47), подлежат дальнейшему учету на счете 01 в составе стоимости соответствующих основных средств, поскольку долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено, в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, скорректированной только на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу).

Корректировать стоимость актива, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, на суммы курсовых разниц, возникших при переоценке кредиторской задолженности (а не актива), Инструкцией № 25 не предусмотрено.

По этой же причине не подлежит корректировке стоимость актива на суммы курсовых разниц, возникших после признания основных средств предназначенными для реализации.

Их отнесение на счет 91 было верным на основании вышеприведенных норм п.32 Инструкции № 102.

Расходы, связанные с покупкой валюты

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка РБ (далее - Нацбанк) на момент покупки списываются коммерческими организациями для проведения расчетов:

• за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу - на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;

• при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

• в случаях, не предусмотренных абзацами 2 и 3 настоящего подпункта, - на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении (подп.1.4.2 п.1 Декрета № 15).

Согласно п.16 Инструкции № 199 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки отражаются (с учетом норм Инструкции № 50 и Инструкции № 102):

• Д-т 20, 26, 44 - К-т 51, 57, 76 и др. - в случае проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу;

• Д-т 08 - К-т 51, 57, 76 и др. - в случае проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию, после ввода (передачи) их в эксплуатацию (за исключением расходов, связанных с покупкой иностранной валюты на погашение процентов по полученным займам и кредитам) в конце отчетного квартала и (или) года - Д-т 01, 04 - К-т 08;

• Д-т 90 - К-т 51, 57, 76 и др. - в случаях, не предусмотренных выше.

Инструкцией № 199, Инструкцией № 25, Инструкцией № 26 не предусмотрено, куда следует относить суммы расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, накопленных на счете 08, при признании основных средств предназначенными для реализации.

Очевидно, что отнести их на стоимость основных средств в конце года не представляется возможным, поскольку предполагается, что соответствующие активы уже не будут числиться в бухгалтерском учете в составе основных средств.

По мнению автора, при признании основных средств предназначенными для реализации суммы расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки, накопленных на счете 08, должны изменить учетную стоимость признаваемых предназначенными для реализации основных средств и их необходимо отразить записью: Д-т 01 - К-т 08.

Следует отметить, что подобный порядок учета расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки, накопленных на счете 08, в случае реализации основных средств был предусмотрен п.28 Инструкции № 127.

Порядок учета расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки, накопленных на счете 08, целесообразно закрепить в учетной политике.

Поскольку расходы, связанные с покупкой валюты, после признания основных средств предназначенными для реализации уже не будут являться расходами, произведенными при осуществлении капитальных вложений в основные средства, исходя из вышеприведенных норм п.16 Инструкции № 199 их следует отражать в бухгалтерском учете следующей записью: Д-т 90 - К-т 57, 76 и др.

В некоторых случаях может иметь место прекращение признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации.

По мнению автора, суммы расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки, изменивших учетную стоимость признаваемых предназначенными для реализации основных средств (запись: Д-т 01 - К-т 08 - перед переводом активов со счета 01 на счет 47), подлежат дальнейшему учету на счете 01 в составе стоимости соответствующих основных средств, поскольку долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено, в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, скорректированной только на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу).

Корректировать стоимость актива, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, на суммы расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки, Инструкцией № 25 не предусмотрено.

По этой же причине не подлежит корректировке стоимость актива на суммы расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки, возникших после признания основных средств предназначенными для реализации.

Их отнесение на счет 91 было верным на основании вышеприведенных норм п.32 Инструкции № 102.

Начисление амортизации

Следует помнить, что начисление амортизации прекращается:

• по объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия, принятия к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответствии с законодательством, утверждения акта о списании;

• по объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием, принятием к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответствии с законодательством, утверждением акта о списании (п.36 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6).

Согласно приложению 4 к указанной Инструкции № 37/18/6 при прекращении признания в бухгалтерском учете долгосрочного актива в качестве предназначенного для реализации (исключение из выбывающей группы) амортизация начисляется за весь период нахождения объекта в составе активов, предназначенных для реализации (или включенных в выбывающую группу), линейным, нелинейным, производительным способом в порядке, который бы применялся, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу), с отражением сумм начисленной амортизации по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». С месяца, следующего за месяцем прекращения признания в бухгалтерском учете долгосрочного актива в качестве предназначенного для реализации (исключение из выбывающей группы), амортизация начисляется в общеустановленном порядке без изменения порядка ее начисления, действовавшего на момент принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу).

10.02.2014

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»