Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Всё по одной теме.
Учет основных средств
01.11.2024
Основные средства - номер один в бухгалтерском учете.
Уже стали привычными для бухгалтеров понятия:
• резерв по выводу основных средств из эксплуатации;
• обесценение основных средств;
• инвестиционная недвижимость;
• основные средства, предназначенные для реализации.
С каждым годом увеличивается число организаций, у которых возникает необходимость составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с МСФО. И самая первая позиция, которая подвергается трансформации, - основные средства. Применяя МСФО впервые, организация может принять решение учитывать основные средства по исторической стоимости (ретроспективный подход) или воспользоваться добровольным исключением из ретроспективного подхода и использовать справедливую стоимость как условно первоначальную стоимость. И в том, и в ином случае процесс этот очень трудоемкий и ответственный.
Разобраться в тонкостях учета основных средств, отличиях их отражения по национальным правилам учета и по МСФО, помогут следующие разделы подборки:
1. Основные нормативные правовые документы, регламентирующие учет основных средств
Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.
Введены понятия: резерв по выводу основных средств из эксплуатации; обесценение основных средств; инвестиционная недвижимость; основные средства, предназначенные для реализации.
Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление (п.6 Инструкции № 50).
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6.
Период, в течение которого организации имеют право применять понижающий коэффициент при начислении амортизации по объектам основных средств, введенных в рамках реализации инвестиционных проектов, продлен до 5 лет (ч.4 п.25 Инструкции № 37/18/6).
Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением № 25.
Долгосрочный актив - актив, подлежащий выбытию (погашению) более чем через 12 месяцев после отчетной даты или предназначенный для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев либо не являющийся денежными средствами или эквивалентами денежных средств (абз.4 п.2 Инструкции № 25).
Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением № 25.
Инвестиционная недвижимость - земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (абз.2 п.2 Инструкции № 25).
Указ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке».
Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37.
Организациям предоставлено право в своей учетной политике самостоятельно определять дополнительные критерии проведения переоценки (абз.7 ч.2 п.1 Инструкции № 162/131/37).
ОКРБ 022-2024 «Виды основных фондов», утв. постановлением Минэкономики от 22.02.2024 № 3.
Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53.
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180.
Указ от 16.05.2023 № 138 «Об аренде и безвозмездном пользовании имуществом».
Положение о консервации государственного имущества, утв. постановлением Совмина от 28.07.2021 № 431.
Положением определяется порядок консервации, продления срока консервации (включая его продление более одного раза), повторной консервации, расконсервации государственного имущества (п.1 Положения № 431).
Государственное имущество - находящееся в государственной собственности недвижимое и движимое имущество, закрепленное за государственными органами и организациями, государственными юридическими лицами на праве хозяйственного ведения или оперативного управления или переданное в безвозмездное пользование ссудополучателям (абз.2 п.3 Положения № 431).
Постановление Минфина от 31.10.2012 № 60 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета».
Постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».
Акт о приеме-передаче основных средств и акт о приеме-передаче нематериальных активов заполняются организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств и нематериальных активов, и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету объекты основных средств и нематериальных активов (ч.1 п.2 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утв. постановлением № 23).
Постановление Правления Нацбанка от 28.12.2012 № 708 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 16 "Основные средства"
Определены принципы признания, прекращения признания и оценки основных средств в бухгалтерском учете Нацбанка, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь.
Постановление Минжилкомхоза, Минстройархитектуры от 29.12.2001 № 22/22 «Об утверждении Инструкции о порядке отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства».
Объект внешнего благоустройства, относящийся к основным средствам, для целей бухгалтерского учета - актив, расположенный в месте общественного пользования и предназначенный для создания комфортных (эстетических) условий в среде обитания человека, непосредственно не участвующий в создании дохода (прибыли) и не являющийся собственностью частных домовладений и субъектов хозяйственной деятельности (п.3 Инструкции № 22/22).
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104.
Постановление Совмина, Нацбанка от 19.08.2016 № 657/20 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности»
Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130 (ч.16 п.49 «Расходы по аренде (краткосрочному лизингу) основных средств»; ч.18 п.49 «Расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря»; ч.20 п.49 «Амортизация основных средств и нематериальных активов»; ч.22 п.49 «Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств»).
Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утв. приказом Минпрома от 05.06.2015 № 273.
 |
Дополнительно по теме • Какими нормативными документами руководствоваться при определении первоначальной стоимости машин и оборудования, подлежащих монтажу? |
2. Экономическая сущность и состав
2.1. Понятие основных средств и задачи их учета
Основное средство - актив, имеющий материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, перечисленных в п.4 Инструкции № 26.
Схема 1
| Критерии признания основных средств | ||||||
|
|
| |||||
|
Пункт 4 Инструкции № 26 |
||||||
|
|
| |||||
| Активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством | Основные средства - это материальные активы, предназначенные для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях | |||||
| Организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов | Признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды | |||||
| Активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев | Активы предполагаются к использованию в течение более чем одного периода | |||||
| Организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения | ||||||
| Первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена | Первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена | |||||
Признаки, по которым объекты принимаются к учету в составе основных средств по правилам белорусского и международного учета, в целом совпадают.
2.2. Классификация основных средств
Объектом классификации признается каждый отдельный объект со всеми приспособлениями к нему. Класс основных средств - это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности организации.
Принадлежность отдельных видов имущества к основным средствам в соответствии с МСФО 16 определяется на основании объективного профессионального суждения бухгалтера с учетом конкретных обстоятельств, условий эксплуатации объекта и здравого смысла.
Использование временного критерия в 1 год для отнесения объектов к основным средствам позволяет учитывать большинство мелких запасных частей, мелкого инструмента, приспособлений и оборудования не как основные средства, а как материально-производственные запасы, которые признаются в составе расходов по мере их использования.
В п.9 МСФО 16 предусмотрена возможность объединения отдельных незначительных активов (например, шаблоны, инструменты и штампы) в один инвентарный объект. Агрегаты крупных объектов, имеющие разные сроки полезного использования, должны учитываться как самостоятельные активы.
Классификация основных средств в соответствии с национальными правилами учета и МСФО 16
| Классификационные группы основных средств | |
| Госстандарт РБ от 27.09.2002 № 48 | п.37 МСФО 16 |
|
- |
Земля |
| 1 000 0000. Здания нежилые | Здания |
| 2 000 0000. Здания жилые | |
| 3 000 0000. Сооружения | |
| 4 000 0000. Машины и оборудование | Машины и оборудование |
| Офисное оборудование | |
| 5 000 0000. Транспортные средства | Водные суда |
| Воздушные суда | |
| Автотранспортные средства | |
| 6 000 0000. Инвентарь производственный и хозяйственный | Мебель и встраиваемые элементы |
| 7 000 0000. Культивируемые активы |
- |
| 8 000 0000. Прочие основные средства |
- |
|
|
Дополнительно по теме • Учет стеклянной, фарфоровой посуды в общепите. • GPS-навигаторы: бухгалтерский и налоговый учет. • В паркинге смонтированы делиниаторы (колесоотбойники): классификация и отражение их в учете. • Инвентарь - запасы или основные средства? Решает комиссия по амортизационного политике. • Организация в своей учетной политике предусмотрела операционный цикл 5 лет и на основании такой записи в учетной политике относит в состав запасов ноутбуки, принтеры, огнетушители, мебель. Допустимо ли это? • Как определить и документально оформить срок эксплуатации инвентаря для отнесения к основным средствам или запасам в 2023 году? • Может ли организация, учитывающая в 2023 году хозяйственные принадлежности и инвентарь в качестве основных средств в обычном порядке аналогично остальным основным средствам, предусмотреть в учетной политике на 2024 год изменение порядка отнесения таких товарно-материальных ценностей к запасам, основным средствам и порядка их амортизации? Повлияют ли эти изменения на учет принятых в 2023 году в качестве основных средств инвентаря и хозпринадлежностей? • Арендатор соорудил осмотровую яму - как квалифицировать объект? • Можно ли применять стоимостный критерий для классификации имущества в качестве основных средств или запасов? • Инвентарь, срок службы которого более 12 месяцев, относится к основным средствам или к запасам? • Если постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161 для инвентаря установлен шифр, означает ли это, что данный инвентарь может быть учтен только в составе основных средств? • Как с 2023 года учитывать в бухучете калькуляторы, степлеры, дыроколы, корзины для мусора, скрепки, а также плоскогубцы, саморезы? • Организация приобрела для собственных нужд пылесос, флипчарт, лестницу-стремянку, кассовый аппарат. Каким способом списать их стоимость на затраты? • Какой шифр соответствует основному средству - мобильное (инвентарное) быстровозводимое, сборно-разборное, каркасно-тентовое сооружение со стенами из оцинкованного профнастила марки МП20 заводской комплектности габаритными размерами 12000х6000х4000? • Организация приобрела 3D-принтер для изготовления деталей из пластмассы. Как классифицировать объект? • В здании возведена площадка. Является ли она отдельным инвентарным объектом? • На основании акта приема в эксплуатацию объекта, законченного возведением, к учету принята хозяйственно-бытовая сеть канализации. В соответствии с техническим паспортом на сооружение сеть состоит из чугунных трубопроводов (100 м) и стальных (50 м). Как отразить сеть в учете: в виде двух отдельных инвентарных объектов основных средств или как единый инвентарный объект основных средств? • Организация в здании ремонтного цеха смонтировала вентиляционную систему для удаления металлической пыли от заточных станков. Работы выполнены подрядчиком. Воздуховоды вентиляционной системы подключены к защитно-обеспыливающему кожуху станков. Воздух от станков с помощью вентилятора выбрасывается в атмосферу. В систему воздуховодов встроен электромагнитный фильтр. Как отразить в учете фильтр: как отдельный инвентарный объект основных средств или как часть местной системы вентиляции? |
2.3. Оценка основных средств
Как в национальных правилах учета, так и в МСФО 16 объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается и принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.
В соответствии с национальными правилами учета первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (п.10 Инструкции № 26).
Согласно МСФО 16 под фактической стоимостью понимают сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов либо справедливую стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения.
Состав первоначальной (фактической) стоимости основного средства согласно национальным правилам учета и МСФО 16
| Состав фактических затрат на приобретение основного средства | |
| п.10 Инструкция № 26 | пп.17, 18 МСФО 16 |
| 1. Стоимость приобретения основных средств | 1. Покупная цена |
| 2. Таможенные сборы и пошлины | 2. Импортные пошлины |
|
- |
3. Невозмещаемые налоги |
| 3. Сумма фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством (для созданных в организации) | 4. Прямые затраты на подготовку площадки |
| 4. Затраты по страхованию при доставке | 5. Затраты на доставку, разгрузку и установку |
| 5. Затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования | |
| 6. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования | 6. Стоимость профессиональных услуг |
| 7. Может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках | 7. Стоимость разборки, удаления актива и восстановления площадки согласно МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» |
| 8. Проценты по кредитам и займам | 8. Проценты по займам до момента, когда объект готов к использованию по назначению в соответствии с МСФО 23 «Затраты по заимствованиям» |
|
|
Дополнительно по теме • Организация приобретает транспортное средство у физлица: бухгалтерский учет. • Приобретение оборудования в эквиваленте. • Проценты по кредиту до и после ввода в эксплуатацию лифтового оборудования: отражение в бухгалтерском учете. • Работник направлен в командировку в Китай для приемки оборудования. Можно ли расходы по командировке отнести на увеличение первоначальной стоимости оборудования? • Производственная организация за счет средств долгосрочного кредита приобрела технологическое оборудование в мае 2024 г. В июне 2024 г. оборудование смонтировано и принято к учету в составе основных средств на счет 01. Эксплуатация оборудования еще не начата из-за отсутствия сырья. На какой счет относить проценты по кредиту? Подлежат ли они включению в затраты, учитываемые по налогу на прибыль? • Расходы на проведение независимой оценки стоимости выявленного в результате инвентаризации актива в случае, если он подлежит государственной регистрации, следует отнести на увеличение первоначальной стоимости актива или на затраты? • Включаются ли расходы, связанные с доставкой приобретенных основных средств, в их первоначальную стоимость (доставка осуществлялась собственными силами)? • Организация при приобретении служебного автомобиля оплатила его регистрацию. На каком счете учитывать такой платеж? • Организация на ОСН приобрела неисправный автомобиль. После покупки будет восстанавливаться кузов и производиться покраска автомобиля. Понесенные расходы следует отнести на увеличение первоначальной стоимости автомобиля или на затраты? • Включается ли сумма услуг организатора аукциона в балансовую стоимость приобретенного на этом аукционе основного средства? • Организация приобрела токарный станок модели 1М63. Станок поставлен без защитного ограждения зоны резания. Защитное ограждение приобретено организацией дополнительно. Конструктивно защитное ограждение представляет собой подвижное поворотное ограждение из металлической рамы с поликарбонатным экраном, устанавливаемое на продольном суппорте станка. Подлежат ли включению в первоначальную стоимость станка затраты по приобретению ограждения и его установке? • Организация приобрела прицеп к легковому автомобилю (максимальная масса прицепа 750 кг). В ТТН отдельными строками, помимо прицепа, указаны: опорное колесо (это не просто запасное колесо к прицепу, а колесо, на которое он опирается, если просто стоит) и хомут опорного колеса. Формирует ли первоначальную стоимость прицепа опорное колесо и хомут опорного колеса? • Предприятию ЖКХ в хозяйственное ведение передают изолированное помещение. В акте приема-передачи указана первоначальная стоимость, сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость. Какую стоимость следует принять как первоначальную? |
3. Документальное оформление и учет поступления
3.1. Документальное оформление поступления основных средств и их аналитический учет
Основные средства поступают в организации и принимаются к бухгалтерскому учету в следующих случаях (схема 2).
|
Поступление | |
|
Поступление в качестве вклада в уставный фонд организации | |
|
Приобретение за плату у других организаций и лиц | |
|
Безвозмездное поступление от других организаций и лиц | |
|
Капитальные вложения, изготовление в организации | |
|
В обмен на другое имущество | |
|
Государственные субсидии | |
|
Излишки, выявленные при инвентаризации | |
|
Финансовая аренда (лизинг) | |
Поступление, перемещение, выбытие и ликвидация основных средств оформляются первичными учетными документами.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23 (п.9 Инструкции № 26).
Акт о приеме-передаче основных средств может не заполняться организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем при приеме-передаче с 1 января 2023 г. инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, – разработана и утверждена организацией самостоятельно (ч.3 п.2 Инструкции).
При разработке формы первичного документа необходимо соблюдать требования п.2 ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (ч.4 п.3 ст.10 Закона № 57-З).
 |
Справочно Формы первичных учетных документов, содержащиеся в перечне, утв. постановлением Совмина от 24.03.2011 № 360 (для основных средств). |
| Формы первичных учетных документов, обязательных для применения | Нормативные правовые акты, утвердившие соответствующие формы | |
| Товарно-транспортная накладная (типовая форма ТТН-1) | Постановление Минфина от 30.06.2016 № 58 | |
| Товарная накладная (типовая форма ТН-2) | ||
| Акт о приеме-передаче основных средств | Постановление № 23 | |
| Акт о приеме-передаче нематериальных активов | ||
| Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ | (форма С-2) | Постановление Минстройархитектуры от 29.04.2011 № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве» |
| (форма С-2а) | ||
| (форма С-2б) | ||
| (форма С-2в) | ||
| Акт о передаче не завершенного строительством объекта (форма С-22) | ||
| Акт о передаче затрат, произведенных при создании объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства (форма С-17а) | ||
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (ч.1 п.6 Инструкции № 26).
|
|
Справочно Инвентарным объектом основных средств является: • объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; • отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; • обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (ч.2 п.6 Инструкции № 26). |
Единицы учета основных средств МСФО 16 не устанавливает. Она определяется на основе объективного профессионального суждения бухгалтера исходя из конкретных обстоятельств, в которых находится организация. В некоторых случаях допускается объединение отдельных незначительных объектов (шаблонов, инструментов, штампов) в единый объект учета основных средств.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации.
Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета (п.7 Инструкции № 26).
Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.
Заполняются инвентарные карточки на основе первичной документации: актов приема-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; нормативный срок службы; способ и методы начисления амортизации; данные о содержащихся в нем драгоценных металлах; индивидуальная характеристика. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации.
|
|
Дополнительно по теме • Счет 01 «Основные средства». • Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы». • Заполнение акта о приеме-передаче основного средства в одностороннем порядке организацией-получателем при покупке нового сейфа (с примером). • В январе 2023 г. организация приобрела инструменты, которые относятся к основным средствам, так как период их использования превышает 12 месяцев (операционный цикл не превышает 12 месяцев). Следует ли оформлять акт о приеме-передаче основных средств? • Акт приема-передачи основных средств по группам 6 и 7 можно не составлять. Нужно ли составлять инвентарную карточку? • В каких случаях акт о приеме-передаче основных средств принимающая сторона составляет в одностороннем порядке? • Организация приобретает имущество, которое будет принято к учету как объект основных средств у предприятия, в котором данный актив является товаром. Оформляется ли акт о приеме-передаче основных средств? • Необходимо ли сдавать в архив инвентаризационные описи по основным средствам, если в них содержатся объекты, которые будут существовать все время деятельности организации, то есть более 10 лет? • В соответствии с нарядом-заказом собственными силами организации выполнены работы по подготовке к шефмонтажу кривошип-термопластавтомата. В перечень выполненных работ вошли работы по разгрузке и распаковке термопластавтомата, его перемещению и установке на месте эксплуатации. Разгрузка автомата выполнена автокраном на основании договора аренды крана с экипажем. Учитываются ли затраты по аренде автокрана при формировании первоначальной стоимости термопластавтомата? • Организация построила объект «Площадка для установки навеса». Принято решение включить объект в состав существующего объекта основных средств «Производственно-складское здание». Изготовлен новый технический паспорт на объект «Производственно-складское здание», в который включена площадка. На каких счетах в бухучете отразить стоимость разработки нового техпаспорта и выдачу нового свидетельства о регистрации объекта? • Организация приобрела линию для фасовки в пакеты сыпучих материалов (гипс). Линия поставлена без технологических металлоконструкций (площадка для обслуживания). Для разработки конструкторской документации для их изготовления организация заключила договор с проектной организацией. Разработка конструкторской документации выполнена на основании технических условий, входящих в состав сопроводительной документации по монтажу оборудования. Как учесть затраты по разработке конструкторской документации? • Учредители ООО «А» и ООО «Б» приняли решение о реорганизации путем присоединения к организации «А» организации «Б». На балансе организации ООО «Б» есть здание. Как отразить в учете расходы по перерегистрации передаваемых организации ООО «А» здания и земельного участка? • Акт о приеме-передаче основных средств (содержание драгметаллов в основном средстве определяется при его приобретении) (пример). • Акт о приеме-передаче основных средств (содержание драгметаллов в основном средстве определяется после его списания) (пример). • Акт о приеме-передаче транспортного средства при приобретении (пример). • Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (примерная форма). • Акт ввода в эксплуатацию оборудования (примерная форма). • Инвентарная карточка учета объекта основных средств (примерная форма). • Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (примерная форма). • Инвентарная книга учета объектов основных средств (примерная форма). |
3.2. Синтетический учет поступления основных средств
Синтетический учет основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет 01 - активный, основной, инвентарный. Счет 01 показывается в первом разделе актива баланса по остаточной стоимости, на нем отражается информация о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. По дебету счета отражаются остаток основных средств на начало отчетного периода, их поступление, увеличение стоимости (при переоценке), а по кредиту - выбытие. К счету 01 открываются следующие субсчета:
01-1 «Основные средства предпринимательской деятельности»;
01-2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности»;
01-3 «Скот рабочий и продуктивный»;
01-4 «Многолетние насаждения»;
01-5 «Земельные участки»;
01-6 «Объекты природопользования»;
01-7 «Объекты неинвентарного характера»;
01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;
01-10 «Прочие объекты основных средств»;
01-11 «Выбытие основных средств».
Основные средства, полученные в аренду, у арендатора могут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. Они учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
|
|
Дополнительно по теме • Приобретение и использование электромобилей: бухгалтерский учет и налогообложение. • Учет зеленых насаждений. • Учет и налогообложение здания, находящегося после покупки в ремонте. • Учет основного средства, не введенного в эксплуатацию. • Организация приобретает транспортное средство у физлица: бухгалтерский учет. • Учет приобретения оборудования за счет денежных средств, внесенных учредителями в уставный фонд. • Замена бракованного основного средства по гарантии. • Приобретение оборудования взамен неисправного. • Изменение в учетной оценке основных средств: когда возникает, в каком периоде отразить. • Безвозмездное получение активов. • Безвозмездное получение основного средства: признание дохода в бухгалтерском и налоговом учете. • Безвозмездное получение капстроения: учет и налогообложение. • Учет и оценка библиотечного фонда, полученного безвозмездно. • Приобретение объекта недвижимости в иностранном государстве. • Бухгалтерский учет приобретения и списания государственных флагов. • Приобретение информационного стенда: бухгалтерский и налоговый учет. • Основное средство организации отражено на забалансовом счете как арендованное: как исправить ошибку в бухгалтерском и налоговом учете при отсутствии первичных документов о поступлении здания. • Основное средство организации отражено на забалансовом счете как арендованное: исправляем ошибку в бухгалтерском и налоговом учете. • Учет затрат, связанных с приобретением объекта недвижимости. • Поступление основных средств: справочник бухгалтера. • Отражение в учете самовольной постройки, выявленной при инвентаризации. • Отражение в учете комплектующих для сборки компьютера. • Вычет НДС по основным средствам: разбираем ситуацию. • Вычет НДС по основным средствам. • Как оприходовать ноутбук, который не числится в учете организации (покупался за наличные деньги, первичных учетных документов нет)? • Организация занимается торговлей легковыми автомобилями. Для продажи приобрела легковой автомобиль. Впоследствии решила его не продавать, а использовать в деятельности организации, предполагаемый срок использования - более 2 лет. Следует ли принимать автомобиль к бухгалтерскому учету в качестве основного средства? • Как отразить в бухучете полученные в безвозмездное пользование основные средства? |
4. Амортизация
4.1. Понятие амортизации основных средств
Амортизация - процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ (п.4 Инструкции № 37/18/6).
Под амортизацией согласно абз.5 п.6 МСФО 16 понимается систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования.
При этом под амортизируемой величиной понимается первоначальная стоимость актива или другая сумма, принимаемая за первоначальную стоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости (абз.4 п.6 МСФО 16).
Основной документ, регламентирующий порядок начисления амортизации основных средств в национальных правилах учета, - Инструкция № 37/18/6.
Одно из главных условий начисления амортизации - правильное определение организациями нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков полезного использования и норм амортизации.
Порядок начисления амортизации основных средств может не применяться в отношении принимаемых с 1 января 2023 г. к бухгалтерскому учету в качестве основных средств инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), если порядок начисления амортизации этих основных средств установлен положением об учетной политике организации (ч.2 п.1 Инструкции № 37/18/6).
Организация может установить в учетной политике любой порядок начисления амортизации инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), в том числе, можно применять порядок начисления амортизации, который применялся в отношении отдельных предметов в составе средств в обороте до 2023 года.
Организации и индивидуальные предприниматели вправе принять решение о неначислении амортизации на период с 1 января по 31 декабря 2024 г. и (или) с 1 января по 31 декабря 2025 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности (п.1 постановления Совмина от 29.12.2023 № 991 «О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2024 и 2025 годах»).
|
|
Дополнительно по теме • С 1 января 2025 года действуют новые правила начисления амортизации на легковые автомобили. • Комментарий к постановлению Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 30 июля 2024 года № 9/45/84. • Амортизационная политика на 2024 год (в вопросах и ответах). • Приказ о создании комиссии для проведения амортизационной политики и порядке ее работы (пример). • Протокол заседания комиссии по проведению амортизационной политики (пример). • Имеет ли право комиссия по амортизационной политике при отнесении инвентаря в состав основных средств определить начисление амортизации не как по инвентарю в соответствии с учетной политикой (100 % стоимости в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию), а принять решение о начислении амортизации линейным способом в течение срока использования? В учетной политике не прописано, что относится к инвентарю, но шифр нормативного срока службы установлен 700 - инвентарь и принадлежности общего назначения. • В организацию поступает очень много основных средств. Возможно ли составление протокола комиссии при их вводе в эксплуатацию по итогам месяца (заседание комиссии - один раз в месяц), а не на каждую дату ввода основного средства? Будет ли это правильно, так как акт о приеме-передаче основного средства составляется на основании решения комиссии (устанавливается шифр, сменность, коэффициенты, диапазоны и т. п.)? • Обязательно ли нужно при вводе в эксплуатацию основных средств проводить заседание комиссии по проведению амортизационной политики с оформлением протокола? • Отдельные вопросы начисления амортизации с 1 января 2023 года. • Начисление амортизации при простое оборудования. • Основные средства не введены в эксплуатацию: что с амортизацией? • Передача основного средства, начисление амортизации по нему: бухучет в головной организации и ее филиале. • Основное средство не введено в эксплуатацию: учет и начисление амортизации. • Организация приобрела здание, требующее капремонта. Можно ли по этому зданию не начислять амортизацию? • На балансе предприятия числится автомобиль, который не используется более 3 месяцев. Можно ли не начислять амортизацию по этому автомобилю? • Основное средство полностью самортизировано, но срок службы решено продлить на год. Нужно ли пересчитывать амортизацию и как? • Как рассчитать сумму ежемесячной амортизации после проведения переоценки основного средства (здания)? • Организация в период новогодних праздников с ноября 2023 г. по январь 2024 г. использует новогодние декорации и конструкции, которые изготовлены этой организацией и учитываются в составе основных средств. Как учитывать амортизацию по таким основным средствам? • Организация воспользовалась правом неначисления амортизации на основании норм постановления Совмина от 09.06.2022 № 380 «О начислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2022-2023 годах» и не начисляла амортизацию основных средств и нематериальных активов: с июля по декабрь 2022 г.; с января по декабрь 2023 г. С 2024 года начисление амортизации осуществляется в общеустановленном порядке. Как возобновить начисление амортизации? • Правомерно ли в учетной политике предусмотреть в отношении инвентаря, если организация применяет нормы ч.2 п.1 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6, начисление амортизации в размере 100 % при вводе в эксплуатацию, или такой срок должен быть более года? • Как начислять амортизацию по инвентарю, если он классифицирован как объект основных средств? • Организация купила несколько единиц компьютерной техники впрок. Техника не используется в производственной деятельности, не вводилась в эксплуатацию, хранится на складе. Следует ли по ней начислять амортизацию? • У организации на балансе числятся персональные компьютеры. В период с 2020 по 2022 год сотрудники организации имеют возможность удаленной работы. Является ли простоем для начисления амортизации временное неиспользование компьютеров по причине удаленной работы сотрудников? • Организация в декабре 2022 г. приняла решение о реализации объекта основных средств и перевела его в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации. В июне 2023 г. принято решение о возобновлении эксплуатации объекта. В бухгалтерском учете отражены корректировки сумм амортизации. Вправе ли организация учесть корректировки сумм амортизации в составе затрат, учитываемых при налогообложении? • Организация планирует приобрести автомобильную технику в лизинг (не легковой автомобиль). Как будет начисляться амортизация? • Организация за 2023 год не начисляла амортизацию. Ошибку выявили в 2024 году. Как в учете отразить исправление ошибки?
Неначисление амортизации в 2024-2025 гг. • Амортизацию основных средств и нематериальных активов можно не начислять в 2024 и 2025 годах. • Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 29 декабря 2023 г. № 991. • Предметы лизинга и нематериальные активы: особенности применения права не начислять амортизацию в 2024-2025 годах. • Организация не начисляет амортизационные отчисления в 2024 году в соответствии с п.1 постановления Совмина от 29.12.2023 № 991 «О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2024 и 2025 годах». Основное средство находится в простое (на сентябрь 2024 г. более 3 месяцев). Вправе ли организация применять нормы постановления № 991 и далее по данному основному средству и не начислять амортизацию по нему либо с октября 2024 г. следует возобновить начисление амортизации? • Организация не начисляет амортизационные отчисления в 2024 году в соответствии п.1 постановления Совмина от 29.12.2023 № 991 «О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2024 и 2025 годах». Основное средство, которое использовалось в производстве, переведено в запас в августе 2024 г. Вправе ли организация применять нормы постановления № 991 и далее по этому основному средству и не начислять амортизацию по нему либо с сентября 2024 г. необходимо возобновить начисление амортизации? |
4.1.1. Нормативный срок службы
Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами и (или) комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств и (или) выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.
Нормативные сроки службы устанавливаются в обязательном порядке по всем объектам основных средств, как используемым, так и не используемым в предпринимательской деятельности организации. Организация может установить нормативный срок службы:
1) в зависимости от вида основных средств в соответствии с Классификатором № 161 (наиболее распространен на практике). Объект относится в соответствующую подгруппу с присвоением шифра амортизации. Каждому шифру амортизации соответствует определенный нормативный срок службы (ч.1 п.17 Инструкции № 37/18/6);
2) по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя. Может быть использован по решению организации при расхождении этого срока со значением, указанным в Классификаторе № 161, на 1 год и более (ч.2 п.17 Инструкции № 37/18/6);
3) путем оценки комиссией по амортизационной политике технического состояния объекта (при отсутствии нового объекта в Классификаторе № 161 и отсутствии в технической документации завода-изготовителя сроков его эксплуатации) (ч.3 п.17 Инструкции № 37/18/6).
Если организация приобретает основное средство, бывшее в эксплуатации, то она вправе:
1) уменьшить нормативный срок службы на срок фактического использования объекта у предыдущего(их) балансодержателя(ей) или собственника(ов), в том числе лизингополучателя(ей) (абз.2 ч.2 п.18 Инструкции № 37/18/6);
2) определить нормативные сроки службы объектов (за исключением перешедших при реорганизации) вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в Классификаторе № 161, но не ниже чем до 3 лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет – по другим объектам основных средств (абз.3 ч.2 п.18 Инструкции № 37/18/6);
3) если срок фактического использования объекта на дату приобретения, перехода к использованию нормативных сроков службы, установленных Классификатором № 161, окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, определить нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года (абз.4 ч.2 п.18 Инструкции № 37/18/6).
 |
Обратите внимание! Снижение вдвое нормативного срока службы предусмотрено для указанного в Классификаторе № 161, а снижение нормативных сроков службы, установленных в иных случаях (по технической документации завода-изготовителя, путем оценки комиссии по амортизационной политике), не предусмотрено (п.18 Инструкции № 37/18/6). Следовательно, по объектам, бывшим в эксплуатации, устанавливать нормативный срок службы целесообразнее по Классификатору № 161. |
|
|
Дополнительно по теме • Справочник нормативных сроков службы основных средств. • Как определить нормативный срок службы отдельных активов, относимых к основным средствам (в вопросах и ответах). • Определение нормативного срока службы оборудования, если в документации изготовителя не указан его ресурс. • Организация неверно присвоила нормативный срок службы и срок полезного использования для основного средства, амортизацию по которому она начисляет линейным способом. Является ли это ошибкой для бухучета? Как оформить исправления в бухучете? |
4.1.2. Срок полезного использования
Организация определяет сроки полезного использования объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, непосредственно после ввода их в эксплуатацию и принятия на бухгалтерский учет по счету 01 либо 03 «Доходные вложения в материальные активы».
По всем объектам основных средств (за исключением случая, указанного в п.22 Инструкции № 37/18/6) организация может установить срок полезного использования, равный нормативному сроку службы увеличенному или уменьшенному в пределах диапазона:
• от 0,8 до 1,2 - по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам;
• от 0,5 до 1,5 - по всем остальным амортизируемым объектам основных средств (приложение 3 к Инструкции № 37/18/6).
Срок полезного использования легковых автомобилей (кроме относимых к специальным, а также используемых для услуг такси) принимается комиссией равным нормативному сроку службы, в том числе устанавливаемому в соответствии с п.18 Инструкции № 37/18/6 (п.22 Инструкции № 37/18/6).
По основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в течение срока полезного использования, который определяется при вводе в эксплуатацию объектов комиссией по амортизационной политике в пределах диапазона. Диапазон срока полезного использования организация рассчитывает самостоятельно, применяя к установленному по объекту нормативному сроку службы коэффициенты - нижней (К = 1) и верхней (К = 2) границы диапазона срока полезного использования. Коэффициенты в разрезе групп основных средств приведены в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6 (абз.2 ч.1 п.32 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, если по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, устанавливается только один срок - нормативный срок службы, то по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, организация должна установить два срока - нормативный срок службы и срок полезного использования (абз.3 ч.1 п.32 Инструкции № 37/18/6).
Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (п.21 Инструкции № 37/18/6).
В МСФО определен срок полезной службы как ожидаемый период использования актива компании или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием данного актива. В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы должен пересматриваться не реже, чем в конце каждого отчетного периода. Если новые предположения существенно отличаются от предыдущих, изменения подлежат учету как пересмотр бухгалтерских оценок (п.51 МСФО № 16).
|
|
Дополнительно по теме • Комментарий к постановлению Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 30 июля 2024 года № 9/45/84. • Организация приобрела в августе 2024 г. легковые автомобили для оказания услуг такси и установила по ним нелинейный метод начисления амортизации и срок полезного использования меньший, чем нормативный. Правомерно ли это? • Определение срока полезного использования здания. • Неверно установили срок полезного использования основного средства: исправляем ошибку. • Организация арендует здание, в котором она произвела неотделимые улучшения, отнесенные в состав основных средств. Срок их амортизации (срок полезного использования) определен исходя их оставшегося срока аренды. Срок аренды был продлен на 36 месяцев. Нужно ли продлять срок полезного использования неотделимых улучшений? • Организация приобрела в собственность новый (без пробега) легковой автомобиль. Нормативный срок службы (НСС) в соответствии с действующей классификацией основных средств - 7 лет. Имеет ли право организация установить срок полезного использования автомобиля 4 года? • Организация вправе установить срок полезного использования основных средств в пределах диапазона с применением коэффициентов. В случае применения данных коэффициентов обязана ли оформить протокол комиссия по проведению амортизационной политики? • Организация приобрела в собственность мотоцикл для службы доставки. Обязана ли она устанавливать срок полезного использования равным нормативному сроку службы? • Можно ли пересмотреть срок полезного использования по оборудованию, которое не модернизировалось и не реконструировалось? • Автомобиль эксплуатируется 5 лет из 8 в одну смену, без капремонта. Можно ли на оставшиеся 3 года установить ускоренную амортизацию с коэффициентом 1,5? • Организация на аукционе купила грузовой автомобиль 2010 года, нормативный срок службы 8 лет, а фактический 13 лет. Какой нормативный срок службы следует установить при постановке его на учет? • Как сократить срок полезного использования по основному средству (кресло офисное)? По шифру нормативный срок использования - 10 лет. Можно ли указать «5 лет»? • Если амортизация не начислялась по зданию несколько лет, срок полезного использования по зданию с учетом диапазона должен быть 120 лет и не больше? А год неначисления амортизации добавляется в пределах 120 лет или может быть 121 год? • В учетной политике на 2023 год организация не предусмотрела возможность пересмотра срока полезного использования основных средств. При составлении учетной политики на 2024 год этот нюанс будет учтен. Пересмотр срока полезного использования будет возможен на 01.01.2024 или на 01.01.2025? • По договору лизинга выкуплен объект лизинга (измерительное оборудование), который принят к учету как собственное основное средство. Согласно классификации основных средств (постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161) для такого оборудования нормативный срок службы - 5 лет. Срок лизинга - 2 года. Как установить срок полезного использования после выкупа оборудования по окончании договора лизинга? Учитывать ли срок фактической эксплуатации объекта в период действия договора лизинга при расчете остаточного срока полезного использования? • Производственное оборудование в марте 2022 г. переведено в запас. Нормативный срок службы объектов - 10 лет. Срок полезного использования, установленный ранее, - 5 лет. Фактический срок эксплуатации к марту 2022 г. составил 4 года. Как рассчитать период начисления амортизации при переводе в запас? • Организация купила бытовку, бывшую в эксплуатации. Можно ли учесть ее в составе основных средств? Как определить срок полезного использования и норму амортизации? • Организация приобрела стационарное зарядное устройство к электромобилю. Относится ли данное устройство к основным средствам? Если устройство учитывается в составе основных средств, какой шифр ему присвоить и как определить срок полезного использования? |
4.2. Нормы и способы начисления амортизации основных средств
Существуют несколько методов начисления амортизации.
По принципу переноса стоимости они делятся на:
• линейный;
• нелинейные;
• производительный.
Организация самостоятельно выбирает, какой метод использовать.
Линейный метод - равномерное (по годам) начисление амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта (п.38 Инструкции № 37/18/6). При данном методе норма амортизации на протяжении всего срока одна и та же.
При нелинейных способах амортизация начисляется неравномерно (п.40 Инструкции № 37/18/6).
Нелинейные методы включают в себя: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка.
Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному в соответствии с п.23 Инструкции № 37/18/6 (п.43 Инструкции № 37/18/6).
Сравнительная характеристика методов начисления амортизации по национальным правилам учета и МСФО 16
| Методы начисления амортизации | |
| Инструкция № 37/18/6 | п.62 МСФО 16 |
| 1. Линейный способ (п.38 Инструкции № 37/18/6) | 1. Равномерное начисление |
| 2. Способ уменьшаемого остатка (п.40 Инструкции № 37/18/6) | 2. Метод уменьшаемого остатка |
| 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (п.40 Инструкции № 37/18/6) | 3. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции |
| 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.43 Инструкции № 37/18/6) | |
|
|
Дополнительно по теме • Комментарий к постановлению Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 30 июля 2024 года № 9/45/84. • Организация приобрела в августе 2024 г. легковые автомобили для оказания услуг такси и установила по ним нелинейный метод начисления амортизации и срок полезного использования меньший, чем нормативный. Правомерно ли это? • Организация взяла в лизинг в августе 2024 г. легковые автомобили для оказания услуг такси. Правомерно ли начисление амортизации по ним в соответствии с условиями договора лизинга? • Способы начисления амортизации основных средств как инструмент оптимизации затрат. • Каталог расчетов амортизации. • Расчет амортизации основных средств прямым методом суммы чисел лет. • Расчет амортизации основных средств обратным методом суммы чисел лет. • Расчет амортизации основных средств сезонного использования. • Функции комиссии по амортизационной политике организации. • Начисление амортизации по инвентарю: разбираем практическую ситуацию. • Организация утвердила в учетной политике следующий порядок начисления амортизации по инвентарю, учтенному в составе основных средств: по активам стоимостью до 2 БВ - в размере 100 % при вводе в эксплуатацию; по активам стоимостью свыше 1 000 руб. - ежемесячно; по активам стоимостью свыше 2 БВ до 1 000 руб. - в размере 50 % стоимости при вводе в эксплуатацию и в размере 50 % стоимости при выбытии. Правомерен ли такой подход? • В учетной политике на 2023 год прописано начисление амортизации линейным способом. В августе 2023 г. организация приобрела автомобили, амортизацию по которым решено начислять производительным способом, то есть исходя из ресурса двигателя. Правомерно ли такое решение, или следует отражать амортизацию как установлено изначально в учетной политике? Подлежит ли раскрытию такая информация в примечаниях? • Организация приобретает легковые автомобили на условиях лизинга и сдает их в аренду другой организации для оказания услуг такси. В договоре аренды прописано целевое использование автомобилей арендатором, которое может контролироваться арендодателем. Можно ли в договоре лизинга определить порядок и суммы амортизации исходя из срока договора лизинга, а не нормативного срока, как это предусмотрено абз.2 п.54 Инструкции № 37/18/6? |
4.2.1. Пересмотр нормативного срока службы и срока полезного использования
На протяжении всего периода использования основных средств в хозяйственной деятельности организации могут возникать изменения условий их эксплуатации.
Возможность пересмотра нормативного срока службы и срока полезного использования согласно п.24 Инструкции № 37/18/6 возникает у организации в следующих случаях:
• с начала отчетного года (с обязательным отражением в учетной политике возможности их пересмотра);
• после модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;
• после проведения переоценки с привлечением оценщика;
• после перехода основных средств при реорганизации;
• после корректировки месячной нормы (суммы) амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента (п.25 Инструкции № 37/18/6).
|
|
Дополнительно по теме • Определение и пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств. • Определение срока полезного использования основных средств после реконструкции. • Увеличение амортизируемой стоимости грузоподъемного крана после проведения диагностики. • Легковой автомобиль введен в эксплуатацию в 2023 году и используется в предпринимательской деятельности организации. Срок полезного использования автомобиля принят равным нормативному сроку службы - 8 лет. Согласно учетной политике комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года. Можно ли пересмотреть срок полезного использования по автомобилю с 01.01.2025? • Можно ли каждый год пересматривать сроки полезного использования недвижимости в рамках диапазона? • Можно ли увеличить срок амортизации транспортных средств организации и с какой даты: с 1 января или с первого числа любого месяца? Что для этого надо сделать? • Организация в 2022 году заключила договор лизинга легкового автомобиля сроком на один год. Договором срок полезного использования для начисления амортизации установлен равным сроку договора лизинга. В связи с введенными ограничениями по начислению амортизации легковых автомобилей с 1 января 2023 г. следует ли пересмотреть условия договора лизинга в части начисления амортизации? |
4.2.2. Объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется
В п.13 Инструкции № 37/18/6 приводится отсутствующий в МСФО 16 перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется:
• библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование;
• фильмофонды, музейные и художественные ценности;
• здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры;
• основные средства государственных организаций, находящихся за границей;
• земельные участки.
4.3. Учет амортизации основных средств
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»
Корреспонденция счета 02 с другими счетами приведена в приложении 2 к Инструкции № 50.
|
|
Дополнительно по теме • Изменения в порядке начисления амортизации с 2023 года. Комментарий к постановлению Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 25.11.2022 № 16/53/97. • Комментарий к постановлению Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 25 ноября 2022 г. № 16/53/97. • Счет 02 «Амортизация основных средств». • Отражение в учете амортизации по инвентарю, принятому к учету в составе основных средств, если порядок начисления амортизации установлен положением об учетной политике. • Амортизация части здания, пригодного к эксплуатации. • Амортизация находящихся в простое основных средств, взятых в лизинг. • Учет амортизации, если оборудование отправлено в простой. • Учет амортизационных отчислений по зданию при отказе части арендаторов от занимаемых площадей. • Порядок начисления и отражения амортизационных отчислений при изменении условий функционирования амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской деятельности. • Часть здания не используется: бухгалтерский и налоговый учет амортизационных отчислений налога на недвижимость и земельного налога. • Организация проводит строительно-монтажные работы по объекту «Модернизация котельной», которая находится в здании гаражей и в бухгалтерском учете числится как один инвентарный объект. Начислять ли в данном случае амортизацию? • Можно ли в течение года изменить выбранный вариант расчета амортизации? • Изменяется ли амортизируемая стоимость основных средств после проведения их реконструкции? • Являются ли у арендатора объектом для начисления амортизации капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества? • На балансе организации числится здание (один инвентарный объект). В процессе эксплуатации объекта высвобождены отдельные помещения и временно не используются. Правомерно ли амортизационные отчисления по не используемым более 3 месяцев помещениям включать в прочие расходы по текущей деятельности (счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), а по используемой части - в затраты на производство? • В июле 2018 г. организация ввела в эксплуатацию ПЭВМ. В январе 2022 г. проведена модернизация - увеличен объем оперативной памяти. Срок полезного использования после модернизации комиссия приняла не пересматривать. Как рассчитать амортизационные отчисления за февраль 2022 г. и последующие месяцы? • Организация в соответствии с дополнительным соглашением к договору лизинга и новым графиком платежей досрочно выкупила седельный тягач. Можно ли оставшуюся сумму амортизационных отчислений учесть в месяце выкупа? • Организация приобрела по договору лизинга мотоцикл для службы доставки. Вправе ли она начислять амортизацию в соответствии с договором лизинга, а не исходя их нормативных сроков службы? |
4.4. Инвестиционный вычет
Инвестиционный вычет - сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств (в том числе приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта, кроме возвратного лизинга), используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией, дооборудованием, возведением последующих очередей строительства, пусковых комплексов (абз.1 ч.2 подп.2.2 п.2 ст.170 НК).
Применение инвестиционного вычета - это право организации, а не обязанность.
Инвестиционный вычет не применяется:
• к первоначальной стоимости основных средств, принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга), за исключением договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп объекта), иного возмездного или безвозмездного пользования, доверительного управления, в качестве взноса (вклада) в уставный фонд (простое товарищество);
• к первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов;
• к первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, бюджета Союзного государства;
• к первоначальной стоимости основных средств используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;
• к стоимости вложений в реконструкцию по основным средствам, принятым плательщиком в качестве объекта по договорам доверительного управления;
• к стоимости вложений в реконструкцию, осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, бюджета Союзного государства;
• к стоимости вложений в реконструкцию по основным средствам, используемым (полностью или частично) либо предназначенным для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;
• к первоначальной стоимости зданий (их частей), приходящейся на жилые помещения, относящиеся к арендному жилью, в случае приемки таких зданий в эксплуатацию организацией-застройщиком по истечении нормативной продолжительности строительства (ч.7 подп.2.2 п.2 ст.170 НК).
|
|
Дополнительно по теме • Инвестиционный вычет: шпаргалка бухгалтера. • Можно ли отражать инвестиционный вычет, если это влечет убыток? • Можно ли инвестиционный вычет по налогу на прибыль применять частями? • Инвестиционный вычет применяется к стоимости приобретения основного средства или к стоимости, сформированной с учетом расходов, формирующих его первоначальную стоимость? • Частная организация в сентябре приобрела основное средство (экскаватор-погрузчик), амортизация будет начисляться с октября. Можно ли применить инвестиционный вычет в III квартале? • Организация планирует приобрести новый мотоцикл, который будет использоваться в предпринимательской деятельности. Можно ли по мотоциклу применить инвестиционный вычет? • Можно ли применить инвестиционный вычет по электромобилю? • Организация приобрела электромобиль в 2023 году. Может ли она применить инвестиционный вычет в 2024 году? • Организация планирует в ноябре 2024 г. приобрести у физлица - резидента Республики Беларусь электромобиль, бывший эксплуатации. Оплата частями: декабрь 2024 г. - 50 % и март 2025 г. - 50 %. Может ли воспользоваться организация инвестиционным вычетом в декабре 2024 г. в размере 50 % и в сентябре 2025 г. в размере 50 %? Какие документы представить в ИМНС для подтверждения права на инвестиционный вычет? • О разъяснении вопроса уплаты транспортного налога и применения инвестиционного вычета. • Инвестиционный вычет в размере 100 % первоначальной стоимости при покупке электромобиля применим только к электромобилям или к гибридным автомобилям также? • Организация (ОСН) приобрела легковой автомобиль для использования в предпринимательской деятельности (для доставки грузов заказчикам). Можно ли применить инвестиционный вычет по этому автомобилю? • Можно ли применить инвестиционный вычет к приобретенному бывшему в эксплуатации зданию, если: вычет по этому зданию уже применялся предыдущей организацией; предыдущая организация его не применяла? • Можно ли применить инвестиционный вычет по приобретенному зданию, бывшему в эксплуатации, и в каком размере? • У организации есть склад специализированного торгового центра с шифром 10008, введенный в эксплуатацию в апреле 2011 г. В июне 2023 г. начата реконструкция объекта, завершена в августе 2024 г. После реконструкции зарегистрировано здание специализированное розничной торговли, шифр 10016. Увеличение стоимости объекта на 01 счете отражено в августе 2024 г. Имеет ли право организация применить инвестиционный вычет к стоимости вложений в реконструкцию объекта и с какой даты? • В апреле 2024 г. организация получила предмет лизинга (спецтехника) с последующим выкупом. С этого же периода амортизационные отчисления начисляются в соответствии с графиком платежей. В мае 2024 г. ей предоставлены услуги спецтехники с экипажем с заключением договора временного пользования спецтехникой. Во II квартале инвестиционный вычет не был исчислен и включен в затраты, учитываемые при налогообложении. Возможно ли исчислить и включить в затраты, учитываемые при налогообложении, инвестиционный вычет в III квартале? • Организацией приобретено и принято к бухгалтерскому учету производственное оборудование в составе основных средств в 2021 г. По производственным причинам фактическая эксплуатация оборудования начата в декабре 2023 г., начисление амортизации - с января 2024 г. Организация в течение 2021-2024 гг. применяет общий порядок налогообложения. Вправе ли организация применить инвестиционный вычет, предельный размер которого установлен с 1 января 2022 г. и составляет 40 % от первоначальной стоимости основного средства? • Организация в III квартале 2024 г. приняла решение о реализации складского помещения, в связи с чем перевела его в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации. В 2023 году по этому объекту основных средств был применен инвестиционный вычет. Следует ли восстанавливать инвестиционный вычет при переводе объекта основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации? • Организация, осуществляющая оптовую и розничную торговлю, приобрела электропогрузчик и торговый павильон для реализации населению товаров. Вправе ли организация применить инвестиционный вычет по приобретенным объектам основных средств? • Организация приняла решение о проведении модернизации и дооборудовании объектов основных средств, по которым в 2023 году был применен инвестиционный вычет. Следует ли организации восстанавливать инвестиционный вычет в связи с приостановлением эксплуатации объектов основных средств? • Организация в 2023 году в качестве взноса в уставный фонд получила здание, которое будет использоваться как торговое помещение. В II квартале 2024 г. проведена реконструкция торгового помещения. Вправе ли организация применить инвестиционный вычет по стоимости работ по реконструкции торгового помещения? • Организация приняла решение не начислять с 2024 года амортизацию по основным средствам согласно постановлению Совмина от 29.12.2023 № 991 «О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2024 и 2025 годах». По основным средствам, приобретенным в 2023 году, инвестиционный вычет применяется ежеквартально равными долями в течение 2 лет. Следует ли приостановить применение инвестиционного вычета в отношении данных основных средств в связи с неначислением по ним амортизации в 2024 году? • Организация по договору купли-продажи приобрела у сторонней организации бывший в эксплуатации грузовой автомобиль. Вправе ли организация-покупатель применить инвестиционный вычет по приобретенному грузовому автомобилю с учетом того, что его ранее могла применить организация-продавец? • Можно ли применить инвестиционный вычет по приобретенному оборудованию, ранее бывшему в эксплуатации у другой организации? • Предприятие в течение 2023 года приобретало и вводило в эксплуатацию основные средства. Может ли оно применить инвестиционный вычет к основным средствам с шифром 4 в размере 40 %, с шифром 1 - 20 %? • Организация приобрела и установила на территории завода ворота. Может ли она применить инвестиционный вычет по этому объекту? • Можно ли применить инвестиционный вычет по безвозмездно полученному оборудованию? • Согласно законодательству не допускается повторное применение инвестиционного вычета по одному и тому же объекту основных средств. Является ли повторным применение инвестиционного вычета в нескольких налоговых периодах, но в пределах размеров, установленных НК (перенос части инвестиционного вычета на следующие налоговые периоды)? • Грузовой автомобиль организации попал в ДТП (восстановлению не подлежит). Нужно ли восстанавливать инвестиционный вычет, который был применен 1,5 года назад? • Организация в сентябре 2021 г. приобрела автомобиль, применила по налогу на прибыль инвестиционный вычет. В декабре 2023 г. она планирует продать автомобиль. Нужно ли восстанавливать инвестиционный вычет? • Организация, применяющая общую систему налогообложения, в I квартале 2023 г. приобрела объекты основных средств и применила по ним инвестиционный вычет. В июле 2023 г. она зарегистрирована в качестве резидента ПВТ. Следует ли организации восстанавливать инвестиционный вычет? • Белорусская организация для размещения своего представительства приобрела офисное помещение в Российской Федерации и кондиционер, который будет размещен в приобретенном помещении. Вправе ли организация применить инвестиционный вычет по офисному помещению и кондиционеру, которые находятся (эксплуатируются) в иностранном государстве? • Филиал № 1 приобрел оборудование и ввел его в эксплуатацию 31.07.2023. 07.08.2023 оборудование было безвозмездно передано в рамках одного юридического лица филиалу № 2. Через 2 месяца планируется возврат оборудования. Имеет ли право филиал № 1 применить инвестиционный вычет? И если да, то когда? • Предприятие прибрело основное средство (оборудование) и ввело его в эксплуатацию. В связи со спецификой производства планируется его работа несколько месяцев в году. Амортизация будет начисляться в месяцы фактической эксплуатации. Может ли предприятие применить инвестиционный вычет по такому основному средству? • Организация в 2023 году приобрела объект основных средств и применила по нему инвестиционный вычет. В II квартале 2024 г. организация получила лицензию на право осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса. Следует ли восстанавливать инвестиционный вычет, если организация является плательщиком налога на игорный бизнес? • Можно ли применить инвестиционный вычет организации - резиденту СЭЗ? • Можно ли применить инвестиционный вычет по недвижимости, сданной в аренду, если сдача в аренду является основным видом деятельности организации? • Калькулятор сумм инвестиционных вычетов. |
5. Ремонт, модернизация и реконструкция
5.1. Виды ремонта основных средств, способы его выполнения. Консервация
Ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм, определенных техническими нормативными правовыми актами, а также предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик и его ресурса (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).
Различают следующие виды ремонта.
| Виды ремонта | |
| Капитальный | Текущий |
| Капитальный ремонт - совокупность строительно-монтажных, пусконаладочных работ и организационно-технических мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации технических, эксплуатационных и потребительских качеств объекта, осуществляемых путем восстановления (усиления), улучшения и (или) замены отдельных конструкций, деталей, инженерно-технического оборудования объекта, в том числе с применением новых материалов и технологий (подп.1.32 п.1 ст.1 Кодекса об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности) | Текущий ремонт - совокупность строительно-монтажных, пусконаладочных работ и организационно-технических мероприятий по предупреждению износа, устранению повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств объекта, осуществляемых в том числе с применением новых материалов и технологий (подп.1.83 п.1 ст.1 Кодекса об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности) |
Ремонтные работы могут проводиться хозяйственным и подрядным способами.
При хозяйственном способе ремонтные работы осуществляются в организации в ремонтной мастерской, строительными бригадами и т. д.
Перед выполнением ремонтных работ составляется смета с указанием перечня выполняемых работ, затрат на оплату труда, стоимости запасных частей или строительных материалов, расходов на отопление, освещение и т. д.
При ремонте объектов основных средств, осуществляемом подрядным способом, все работы ведутся подрядной организацией, с которой заключается договор подряда. Затраты подрядчика состоят из фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ. Между заказчиком и подрядчиком могут осуществляться расчеты за выполненные работы по завершении конструктивных этапов или по завершении всего объема работ.
Консервация - осуществление мероприятий, направленных на приведение выведенного из эксплуатации имущества в состояние, обеспечивающее его сохранность и безопасность (абз.7 п.3 Положения № 431).
Срок консервации устанавливается до одного года включительно и исчисляется со дня утверждения акта о консервации. Срок консервации государственного имущества, отнесенного к резервным объектам энергетики, не ограничивается (п.6 Положения № 431).
В ходе строительства объекта также допускается принимать решения о приостановлении строительства по обстоятельствам, не связанным с технологическими перерывами в строительной деятельности, а при необходимости - о консервации объектов в порядке, установленном:
• ст.100-103 Строительного кодекса;
• СП 1.03.12-2024 «Консервация строящихся объектов», утв. постановлением Минстройархитектуры от 29.04.2024 № 32;
• СП 1.03.11-2023 «Продолжительность строительства. Оптимальная продолжительность выполнения строительно-монтажных работ на объектах строительства. Порядок определения», утв. постановлением Минстройархитектуры от 18.10.2023 № 105.
Течение продолжительности строительства объекта приостанавливается на период приостановления строительства либо консервации объекта незавершенного строительства (п.6 ст.86 Строительного кодекса).
В Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, прямо не оговорено, на каком счете и как следует отражать расходы, связанные с консервацией основных средств.
Расходы по содержанию основных средств (объектов), находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством, включаются во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (подп.3.8 п.3 ст.175 НК).
|
|
Дополнительно по теме • Консервация основных средств негосударственными организациями. • Консервация имущества в 2022 году: отражение в учете и налогообложение. • Положение о консервации основных средств негосударственной организации (пример). • Акт о консервации основных средств (пример). • Приказ о проведении консервации основных средств (пример). • Приказ о создании комиссии по консервации основных средств (пример). |
5.2. Учет затрат при текущем и капитальном ремонте основных средств
Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (ч.2 п.20 Инструкции № 26).
Вне зависимости от причин проведения ремонта в случае, когда он выполняется вспомогательным подразделением организации, затраты на него первоначально аккумулируются на счете 23 (п.26 Инструкции № 50). Ремонт может выполняться собственными силами и при отсутствии специального ремонтного подразделения в организации, а также с привлечением сторонней подрядной организации. После окончания работ производственные затраты списываются с кредита счета 23 бухгалтерской записью в дебет счетов 20, 25 и др.
При текущем ремонте затраты сразу могут относиться на счета учета затрат на производство.
Корреспонденция счетов при ремонте основных средств:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|
Затраты на ремонт, выполненный своими силами | ||
| Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
10, 23, 69, 70 |
| Основное средство не используется в предпринимательской деятельности организации |
90-10 |
10, 23, 69, 70 |
|
Затраты на ремонт, выполненный подрядчиком | ||
| Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
60 |
| Основное средство не используется в предпринимательской деятельности организации |
90-10 |
60 |
| Отражен НДС, выделенный подрядчиком |
18 |
60 |
| Принят к вычету НДС |
68-2 |
18 |
|
|
Дополнительно по теме
Текущий ремонт • Восстановление здания после списания оборудования. • Текущий ремонт объектов недвижимости: бухгалтерский и налоговый учет у заказчика. • Отражение в учете затрат на ремонт ливневой канализации. • Отражение в учете расходов на покраску фасада производственного здания. • Похищен кабель из основного средства: отражаем в учете его замену. • Отражение в учете работ по ремонту грузового автомобиля. • Ремонт основного средства, полученного в безвозмездное пользование: бухгалтерский и налоговый учет. • Ремонт основного средства, поврежденного работником: учет и налогообложение. • Может ли текущий ремонт здания увеличить его стоимость? Какие виды работ увеличивают первоначальную стоимость основного средства? • На предприятии числится ПЭВМ, в состав которого входят: монитор, ИБП, мышь, клавиатура и т. д. В результате эксплуатации вышла из строя компьютерная мышь. Для замены купили новую. Будет ли считаться ремонтом замена мыши (ее следует оприходовать и списать на затраты)? • При проведении ремонта заменен металлический воздуховод на воздухораспределитель текстильный (он дешевле и долговечнее). Как отразить данные расходы? • Покраску и мелкий ремонт фасада здания к какому виду работ отнести? Можно ли затраты на покраску и мелкий ремонт отнести на увеличение стоимости здания? • В марте 2022 г. при капитальном ремонте здания организация ошибочно отнесла стоимость ремонта как модернизацию на увеличение стоимости основного средства. Как исправить эту ошибку в бухгалтерском учете? • Бухучет работ по устройству аварийного освещения, выполненных хозспособом. • Стоимость работ по аварийному ремонту тепловых сетей относится на затраты или на стоимость основного средства? • Организация планирует хозспособом выполнить работы по устройству защитного слоя рулонной кровли на административном здании. Кровля двухслойная с уклоном 10 %, защитный слой отсутствует. Для его устройства приобретены строительные материалы (мастика, гравий). Работы планируются силами ремонтного участка. Как определить вид предполагаемой к выполнению работы (текущий, капитальный ремонт, модернизация)? • По результатам осмотра здания торговой организации установлены дефекты: покрытие пола (линолеум) имеет истертость; обои местами обесцвечены и загрязнены; окрасочный слой потолка отслоился, поверхность потолка неровная (перепад панелей). Для выполнения работ заключен договор строительного подряда. Работы выполнены и сданы заказчику. Как классифицировать выполненные работы? Надо ли для выполнения работы оформлять дефектный акт или достаточно акта осмотра?
Капитальный ремонт • Отражение в учете работ по замене оборудования в здании. • Восстановление основных средств: классификация работ и отражение в бухучете на примере практической ситуации. • Отражение в учете ремонта и модернизации пневматического станка. • Капитальный ремонт перекрытия: классификация работ и разработка проектной документации. |
5.3. Учет затрат при модернизации и реконструкции основных средств
В приложении 5 к Инструкции № 37/18/6 даны следующие определения:
• модернизация - совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта;
• дооборудование - совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей.
В соответствии с ТКП 45-1.01-4-2005:
• реконструкция объекта - совокупность работ, в том числе строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, направленных на использование по новому назначению объекта и (или) связанных с изменением его основных технико-экономических показателей и параметров, в том числе с повышением потребительских качеств, определяемых техническими нормативными правовыми актами, изменением количества и площади помещений, строительного объема и (или) общей площади здания, изменением вместимости, пропускной способности, направления и (или) места расположения инженерных, транспортных коммуникаций (замена их участков) и сооружений на них (п.3.3.9 ТКП 45-1.01-4-2005);
• модернизация (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) - совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций, их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований в существующих габаритах (п.3.3.5 ТКП 45-1.01-4-2005).
Корреспонденция счетов при модернизации, реконструкции основных средств:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражены расходы по разработке проектно-сметной документации, произведенные до начала выполнения строительных работ |
97 |
60 |
| Отражен НДС, предъявленный исполнителем |
18 |
60 |
| Отражены прочие косвенные расходы, произведенные до начала строительства (оплата государственной экспертизы, оплата услуг по согласованию и др.) |
97 |
60 |
| Отражен НДС, предъявленный исполнителями |
18 |
60 |
| Отражены расходы по модернизации основного средства |
08-1 |
60 |
| Отражен НДС, предъявленный подрядчиком |
18 |
60 |
| Отражены расходы по техническому надзору |
08-1 |
60 |
| Отражен НДС, предъявленный исполнителями |
18 |
60 |
| Списаны расходы по разработке проектно-сметной документации и прочим косвенным работам и услугам при начале строительства |
08-1 |
97 |
| Отнесены расходы по модернизации на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости основного средства |
01 |
08-1 |
|
|
Дополнительно по теме
Модернизация • Модернизация производства собственными силами: отражение работ в учете. • Модернизация двигателя: классификация работ и отражение в учете. • Отражение в учете модернизации ворот. • Отражение в учете ремонта и модернизации пневматического станка. • Отражение в учете затрат по замене системы отопления. • Модернизация охранной сигнализации: классификация работ и бухучет. • Модернизация в производственном цеху: классификация работ и отражение в бухучете. • Модернизация помещения арендатором: как учесть расходы. • Отражение в учете модернизации здания, поврежденного в результате чрезвычайной ситуации. • Организация проводит модернизацию (реконструкцию) на своих объектах хозяйственным способом. После ввода объектов в эксплуатацию на них фактически еще идут строительные работы, приобретаются материалы для этих работ, начисляется заработная плата. Куда в бухгалтерском учете отнести эти затраты: на увеличение стоимости объекта, за счет прибыли или на текущие затраты (себестоимость)?
Реконструкция • Отражение в учете реконструкции внутрицеховой инженерной системы. • Переоборудование контейнера: отражение СМР в учете. • Демонтируем оборудование: бухучет фактических затрат по окончании демонтажа. • Организация проводит реконструкцию здания, приобретенного на аукционе, под гостиницу. Затраты отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». Для охраны данного объекта наняли сторожей по договорам подряда. Оплата и отчисления по данным договорам относятся на счет 08 или на затраты текущего месяца?
Дооборудование • Документальное оформление работ по дооборудованию объекта основных средств. • Бухучет и классификация работ по дооборудованию станка. • Отражение в учете доработки приобретенного оборудования, бывшего в употреблении. |
6. Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т. п.), в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях
6.1. Документальное оформление выбытия основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т. п.), в результате реализации, безвозмездной передачи, в иных случаях, и перемещения основных средств
Выбытие основных средств подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона № 57-З). Сведения о выбытии объекта основных средств заносятся в его инвентарную карточку учета основных средств (иной регистр аналитического учета). В регистре целесообразно указать наименование, дату и номер документа, которым оформлено выбытие, остаточную стоимость основных средств на момент выбытия и Ф.И.О. лица, в подотчете у которого находились основные средства.
| Причина выбытия | Оформляемые документы |
| Безвозмездная передача, реализация | Акт о приеме-передаче основных средств (п.29 Инструкции № 26); товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ч.4 п.1 Инструкции № 58) |
| Списание (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) | Акт о списании имущества (п.28 Инструкции № 26). Акт о списании имущества, находящегося в республиканской собственности, утвержден в приложении к постановлению Минфина от 13.12.2019 № 74. В отношении иного имущества списание производится на основании акта, самостоятельно разработанного и утвержденного самой организацией с учетом требований, предъявляемых к первичным учетным документам (п.2 ст.10 Закона № 57-З). При разработке акта о списании имущества организации могут принять данную форму за основу. |
| Недостача по результатам инвентаризации | Ивентаризацинная опись основных средств ф. 1-инв (ч.1 п.35 Инструкции № 180); ивентаризацинная опись активов, принятых (сданных) на ответственное хранение ф. 10- инв (п.36 Инструкции № 180); сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ф. 15-инв (п.70, п.71 Инструкции № 180); протокол заседания центральной инвентаризационной комиссии (чч.1, 3 п.72 Инструкции № 180); решение руководителя организации (чч.2, 3 п.72 Инструкции № 180) |
| Передача в уставный фонд других организаций | Акт о приеме-передаче основных средств (п.29 Инструкции № 26); товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ч.4 п.1 Инструкции № 58); учредительные документ; бухгалтерская справка-расчет |
| Передача в аренду и безвозмездное пользование | Товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ч.4 п.1 Инструкции № 58). Товарная накладная может не заполняться при передаче (возврате, перенайме) имущества по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), безвозмездного пользования (ссуды) без его перемещения с участием автомобильного транспорта, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, – разработана и утверждена передающей организацией самостоятельно. Если в соответствии с законодательством организации обязаны использовать товарные накладные в виде электронных документов, то товарную накладную необходимо оформить (ч.9 п.1 Инструкции № 58). |
| Передача структурным подразделениям | Акт о приеме-передаче основных средств; товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ч.4 п.1 Инструкции № 58). При передаче основных средств внутри юридического лица оформление акта не требуется. Однако вместе с передаваемым основным средством следует передать и акт, оформленный при приобретении этого основного средства. |
Если имеет место списание основных средств, содержащих драгметаллы и драгоценные камни, в акте о списании имущества должна указываться масса (содержание) таких металлов и камней, а также масса (содержание) драгметаллов и драгоценных камней в подлежащих оприходованию ломе и отходах, за исключением случаев, когда по решению руководителя содержание драгметаллов в основных средствах определяется после их списания (пп.34, 69 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34).
|
|
Дополнительно по теме • Продажа работникам самортизированных основных средств: документальное оформление. • Документальное оформление операций по выбытию животных из основного стада. • Возврат продавцу основного средства ненадлежащего качества: документальное оформление и учет. • Приказ о создании постоянно действующей комиссии по списанию объектов основных средств (пример). • Приказ о списании автотранспортного средства (пример). • Акт о приеме-передаче транспортного средства при продаже (пример). • Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (примерная форма). • Каким НПА следует руководствоваться в 2024 году при выбытии имущества вместо Указа от 08.04.2021 № 140 «О выбытии имущества»? |
6.2. Учет выбытия основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т. п.), в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях
Корреспонденция счетов при выбытии основных средств (п.30 Инструкции № 26).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| При выбытии основных средств отражены накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения |
02 |
01 |
| Отражена остаточная стоимость выбывающих основных средств, если иное не установлено законодательством |
91 |
01 |
| Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств |
91 |
60, 69, 70, 76 и др. |
| Отражено поступление денежных средств от покупателя |
50, 51 |
62 |
| Отражена сумма доходов от реализации основных средств |
62 и др. |
91 |
| Отражен налог на добавленную стоимость |
91 |
68 |
| Отражено списание числящегося по выбывающему основному средству добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок |
83 |
84 |
| Отражен финансовый результат реализации основного средства |
91-5 |
99 |
| Списан убыток за счет добавочного капитала, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке |
83 |
91 |
| Списан убыток за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (в части суммы убытка, оставшегося после списания за счет добавочного капитала) |
84 |
91 |
|
|
Дополнительно по теме • Отражение в учете реализации основного средства выше остаточной стоимости. • Отражение в учете реализации основного средства ниже остаточной стоимости. • Отражение в учете реализации ноутбука работнику ниже остаточной стоимости. • Безвозмездная передача полностью самортизированного основного средства, содержащего драгметаллы: учет и налогообложение. • Продажа объекта недвижимости, находящегося за рубежом. • Снос капитальных строений при строительстве объекта: списываем остаточную стоимость, регистрируем прекращение существования основного средства. • Снос здания: учет и налогообложение. • Частичная ликвидация ангара: оформление, бухгалтерский и налоговый учет. • Демонтировали кондиционер: как отразить в бухучете. • Списание полностью самортизированного транспортного средства. • Списание не подлежащего ремонту инвентаря в составе основных средств: бухгалтерский и налоговый учет. • Организация продает транспортное средство физлицу: бухгалтерский учет. • Реализация основного средства, полученного в результате разукомплектации. • Выплата дивидендов работнику квартирой. • Отражение в бухучете выбытия животных из основного стада: 5 примеров из практики. • Отражение в учете добавочного фонда при списании оборудования. • Похищено основное средство: отражение в учете и начисление амортизации. • Чрезвычайные ситуации: отражаем последствия в учете. • Как оформить и отразить в бухучете выбытие основных средств, поврежденных в результате чрезвычайной ситуации. • Допустимо ли прописать в учетной политике и применять такой вариант списания инвентаря: документы - протокол и акт о приемке-передаче основных средств, порядок списания - в размере 100 % в последний календарный день месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию? • Организация в целях реализации провела оценку основного средства. Как отразить в бухгалтерском учете изменение стоимости основного средства? • В организации имеется сумма добавочного фонда от предыдущей переоценки основных средств. Аналитика по счету 83 «Добавочный капитал» не велась. При списании объектов основных средств необходимо списать сумму добавочного фонда. Как определить эту сумму по конкретному основному средству, если нет аналитического учета? И можно ли ее определить каким-то образом? • Организация снесла капитальное строение (здание). Снос не связан со строительством нового объекта. На какую дату в бухучете отразить списание здания со счета 01 «Основные средства»: на дату составления акта на списание имущества или на дату государственной регистрации прекращения его существования? • Организация производит металлические конструкции и отгружает оптом в розничные объекты. Для производства приобретены материал (отражен в бухучете на счете 10 «Материалы») и станок (учтен на счете 01 «Основные средства»), которые не подошли для производства и реализованы ниже цены приобретения. Как определить налоговую базу НДС? Применяются ли в этом случае положения подп.42.1 п.42 ст.120 НК? |
6.3. Основные средства, предназначенные для реализации
Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания.
| Условия признания | |
| Инструкция № 25, Стандарт № 104 | МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» |
| 1. Балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации | 1. Если возмещение их стоимости происходит в результате продажи в течение 12 месяцев с даты признания, а не посредством продолжающегося использования |
| 2. Реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность, и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (п.3 Инструкции № 25) | |
| 3. Долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп) | 2. Долгосрочный актив готов к немедленной продаже в его текущем состоянии на условиях, соответствующих рыночным при продаже таких активов |
| Подтверждение высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) | |
| 1. Наличие решения руководителя организации о реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) | 1. Руководителем организации принято решение о продаже (утвержден план продажи) долгосрочного актива |
| 2. Принятие мер по поиску покупателя и реализации ему долгосрочного актива (или выбывающей группы) по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью | 2. Организация ведет поиск покупателя долгосрочного актива исходя из цены, которая является сопоставимой с его справедливой стоимостью |
|
- |
3. Долгосрочный актив готов к немедленной продаже в его текущем состоянии на условиях, соответствующих рыночным при продаже таких активов |
|
- |
4. Действия организации, требуемые для выполнения решения о продаже (плана продажи), показывают, что изменения в решении о продаже (плане продажи) или его отмена не планируются |
Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации в том отчетном периоде, в котором начинают выполняться условия признания, указанные в п.3 Инструкции № 25 (п.4 Инструкции № 25).
Корреспонденция счетов по учету долгосрочных активов.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|
Перевод основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации | ||
| Отражена накопленная сумма амортизации по основным средствам, переводимым в состав долгосрочных активов (или выбывающих групп), предназначенных для реализации |
02 |
01 |
| Отражена остаточная стоимость основных средств, переводимых в состав долгосрочных активов (или выбывающих групп), предназначенных для реализации |
47 |
01 |
| Сумма числящегося по реализованным долгосрочным активам (или выбывающим группам), предназначенным для реализации, добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных долгосрочных активов (в том числе входящих в выбывающие группы), числившихся в составе основных средств до их признания долгосрочными активами (или активами, входящими в выбывающие группы), предназначенными для реализации |
83 |
84 |
| Отражена стоимость оборудования к установке и строительных материалов, переводимых в состав долгосрочных активов (или выбывающих групп), признанных предназначенными для реализации |
47 |
07 |
| Отражена стоимость незавершенного строительства, переводимого в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации |
47 |
08 |
|
Дальнейший учет долгосрочных активов, предназначенных для реализации | ||
| Отражена сумма образовавшегося последующего дохода при изменении рыночной стоимости долгосрочного актива, предназначенного для реализации, не превышающая сумму накопленного последующего обесценения, за период с даты принятия данного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации до даты фактической его реализации |
47 |
91 |
| Списана сумма первоначального и последующего обесценения долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы), при реализации этих активов |
47 |
91 |
| Отражено восстановление остаточной стоимости основных средств при прекращении признания их долгосрочными активами, предназначенными для реализации (или исключения из выбывающей группы) |
01 |
47 |
| Отражено восстановление остаточной стоимости нематериальных активов при прекращении признания их долгосрочными активами, предназначенными для реализации (или исключения из выбывающей группы) |
04 |
47 |
| Отражена стоимость оборудования к установке и строительных материалов при прекращении признания их долгосрочными активами, предназначенными для реализации (или исключения из выбывающей группы) |
07 |
47 |
| Отражено восстановление стоимости законсервированного незавершенного строительства при прекращении признания его долгосрочным активом, предназначенным для реализации (или исключения из выбывающей группы) |
08 |
47 |
| На сумму первоначального обесценения долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы) |
91 |
47 |
| На сумму последующего обесценения долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы) |
91 |
47 |
| Отражена стоимость реализованных долгосрочных активов (или активов, входящих в выбывающие группы), предназначенных для реализации, числящаяся на счете 47 на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации |
91 |
47 |
| Списана сумма последующего дохода, образовавшаяся за период с даты принятия активов к учету в качестве предназначенных для реализации до даты их реализации, не превышающая накопленного обесценения |
91 |
47 |
|
|
Обратите внимание! В соответствии с п.36 Инструкции № 37/18/6 при переводе объекта основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, начисление амортизации по нему прекращается. |
Хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона № 57-З). Законодательством не предусмотрен первичный документ для оформления принятия на учет объекта основных средств в качестве долгосрочного актива, предназначенного для реализации, поэтому организации для этой цели могут самостоятельно разработать и утвердить форму первичного документа, например, акт перевода объекта основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации (ч.2 п.4 ст.10 Закона № 57-З).
|
|
Дополнительно по теме • Отражение в учете перевода офисного помещения в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации. • Реализация складского помещения, переведенного в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации. • Отражение в учете перевода офисного помещения, ранее переведенного в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации в состав долгосрочных активов. • Аренда долгосрочных активов, предназначенных для реализации. • Следует ли списывать добавочный фонд при переводе объекта основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации? • Вправе ли организация начислять амортизацию по долгосрочному активу, предназначенному для реализации? • Организация в IV квартале 2023 г. приняла решение о реализации объекта основных средств и перевела его в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации. В III квартале 2024 г. принято решение о возобновлении эксплуатации объекта основных средств, и он восстановлен в составе ОС. В бухучете отражены корректировки сумм амортизации. Вправе ли организация учесть корректировки сумм амортизации в составе затрат, учитываемых при налогообложении? |
7. Инвентаризация и переоценка
7.1. Переоценка основных средств, порядок ее проведения и отражения в учете
Нормативные правовые акты, регулирующие проведение переоценки:
• Указ № 622;
• Инструкция № 162/131/37.
Обязательную переоценку зданий, сооружений и передаточных устройств следует провести на 01.01.2024 и отразить в бухгалтерском учете 31.12.2023 (подп.1.1. п.1 Указа № 622).
Организация проводит переоценку имущества в случаях, установленных законодательством. Если НПА организациям предоставлено право проводить переоценку имущества, организация может:
• своей учетной политикой предусмотреть условия для проведения переоценки имущества (критерии существенности изменения стоимости имущества), в том числе ее периодичность;
• принять решение о проведении переоценки в отношении:
- всего имущества;
- объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемых определенным шифром классификации основных средств;
- отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;
- оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесены к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств (ч.2 п.1 Инструкции № 162/131/37).
Основные средства, переданные в аренду, безвозмездное пользование, переоценивают организации, у которых они числятся в бухгалтерском учете (п.6 Инструкции № 162/131/37).
Переоценку проводит созданная в организации комиссия по амортизационной политике (абз.2 п.5 Инструкции № 162/131/37).
Результаты переоценки, проводимой по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в бухгалтерском учете 31 декабря отчетного года.
При переоценке долгосрочных активов можно применить следующие методы: прямой оценки, пересчета валютной стоимости или индексный (подп.1.3 п.1 Указа № 622).
Метод прямой оценки заключается в пересчете стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью.
Особенности применения метода прямой оценки - в гл.2 Инструкции № 162/131/37.
Метод пересчета валютной стоимости состоит в пересчете стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года.
Правила переоценки с использованием метода пересчета валютной стоимости - в гл.3 Инструкции № 162/131/37.
Индексный метод - это метод пересчета стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет, отражения объектов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Порядок переоценки имущества с применением индексного метода - в гл.4 Инструкции № 162/131/37.
|
|
Дополнительно по теме • Переоценка на 1 января 2024 года: карта действий. • О переоценке имущества организациями на 1 января 2024 года. • Переоценка основных средств на 1 января 2024 года (интернет - семинар). • Введена обязательная переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств с 1 января 2024 года. Комментарий к Указу от 08.01.2024 № 12. • Переоценка основных средств на 01.01.2024 (в вопросах и ответах) • Переоценка основного средства после реконструкции (модернизации, реставрации). • Какой датой должен быть приказ по проведению обязательной переоценки зданий, сооружений, передаточных устройств и по переоценке машин и оборудования по решению собственника? • Обязательно ли проводить переоценку на 01.01.2024? • Последний раз делали переоценку основных средств в 2016 году. В 2024 году обязательно делать? • У организации есть филиалы, которые выделены на отдельный баланс и являются самостоятельными налогоплательщиками. Филиал в середине 2023 года (30.06.2023) передал числящееся у него на 01.01.2023 основное средство на баланс аппарата управления. Какой коэффициент изменения стоимости при индексном методе переоценки в аппарате управления применить к этому ОС: декабрь 2023 г. к декабрю 2022 г. или декабрь 2023 г. к июню 2023 г.? • При переоценке основного средства (сооружение) на 01.01.2023 применялся коэффициент 1,0, так как по нему начислен 100-процентный износ. В июле 2023 г. это основное средство реконструировано. Как переоценить основное средство по состоянию на 01.01.2024 индексным методом? • Как провести переоценку основных средств индексным методом, если дата ввода в эксплуатацию 11.07.2022, в 2023 году переоценка не проводилась, за период июль 2022 г. - декабрь 2023 г. амортизация начислялась. Какой коэффициент применить? • По состоянию на 01.07.2023 основное средство полностью самортизировано. В июле 2023 г. проведена его модернизация. Какой коэффициент при переоценке на 01.01.2024 применить: к июлю или декабрю? • При проведении переоценки индексным методом включать ли в ведомость переоценки основные средства с остаточной стоимостью 0? • По состоянию на 01.01.2023 проведена переоценка объектов недвижимости на основании независимой оценки. При переоценке на 01.01.2024 индексным методом организация применяет индексы к стоимости независимой оценки на 01.01.2023? • Организация проводит модернизацию производства. На 08 счете на 01.01.2024 числится стоимость работ по технической модернизации производственного помещения. Нужно ли проводить их переоценку на 01.01.2024? • Начисление амортизации по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам приостановлено. Нужно ли по ним проводить переоценку на 01.01.2024? • Обнаружена ошибка по переоценке основных средств по состоянию на 01.01.2024. Когда можно сделать исправления? • В 2023 году одно из вспомогательных помещений в общежитии, находящемся на балансе организации, сдается в аренду. Необходимо ли проводить переоценку арендуемого помещения? Если да, то за какой период? • В ОАО на балансе здание общежития (находится в собственности государства, передано обществу в безвозмездное пользование по договору). В техпаспорте на плане есть магазин (помещение сдается в аренду). Помещение входит в состав здания общежития (номер в Едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним один для здания общежития и магазина). Необходимо ли проводить переоценку части здания общежития (магазина)? Если необходимо, то как определить его стоимость? • На балансе организации находятся жилые дома и сараи к жилым домам как отдельные объекты основных средств, но с одним техпаспортом. Подлежат ли переоценке на 01.01.2024 сараи с шифром амортизации 20340? • В октябре 2023 г. организация приняла в хозяйственное ведение изолированные помещения (государственное имущество). На учет приняли их по остаточной стоимости согласно Указу от 08.04.2021 № 140 «О выбытии имущества». На 01.01.2024 необходимо произвести обязательную переоценку зданий. Как ее произвести? Передающая сторона проводила переоценку на 01.01.2023. • Можно ли в течение года сделать переоценку основного средства методом прямой оценки? • Можно ли переоценить основное средство индексным методом, если предыдущая переоценка была методом прямой оценки? • Надо ли переоценивать помещение в здании историко-культурной ценности, если оно используется под магазин? • В связи с невозможностью госрегистрации сооружения (навесы) числятся в учете организации с 2016 года на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». Надо ли их переоценивать? • Переоценка имущества методом пересчета валютной стоимости. • Переоценка имущества методом прямой оценки. • Алгоритм переоценки основных средств индексным методом. • Определение группы (вида) основных средств для проведения переоценки индексным методом. • Коэффициенты изменения стоимости основных средств. • Калькулятор переоценки основных средств. |
7.1.1. Документальное оформление результатов переоценки
Организации самостоятельно разрабатывают формы документов для отражения результатов переоценки (отменены обязательные формы ведомостей переоценки и не нужно составлять акты переоценки).
|
|
Справочно С 31 декабря 2012 г. из Инструкции № 162/131/37 исключены формы для отражения результатов переоценки. Вместе с тем организациям не запрещено использовать в качестве основы для разработки документов исключенные из Инструкции № 162/131/37 формы, доработав их с учетом изменившегося законодательства, специфики деятельности и потребностей организации: • ведомость переоценки основных средств (примерная форма); • акт результатов переоценки основных средств (примерная форма). |
|
|
Дополнительно по теме • Ведомость переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы. • Ведомость переоценки не завершенных строительством объектов (примерная форма). • Ведомость переоценки неустановленного оборудования (примерная форма). • Акт результатов переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы по состоянию на 1 января 2023 г. (пример). • Акт результатов переоценки не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (примерная форма). |
7.1.2. Бухгалтерский учет результатов переоценки
Если после переоценки основных средств их первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма накопленной амортизации увеличиваются (дооценка), на сумму увеличения составляется запись:
Д-т 01 - К-т 83 «Добавочный капитал» и Д-т 83 - К-т 02.
В случае уменьшения (уценка) - такие же записи, но методом «красное сторно».
Для каждого объекта основных средств допускается выбрать один из указанных выше методов.
Переоценка основных средств для МСФО - процедура, выполняемая для подготовки финансовой отчетности.
Переоценка основных средств по МСФО необходима в следующих случаях:
• оценка справедливой стоимости при выборе модели учета основных средств по переоцененной стоимости;
• оценка справедливой стоимости активов или других показателей при учете договоров аренды или лизинга;
• оценка справедливой стоимости инвестиционной и коммерческой недвижимости;
• оценка чистой реализуемой стоимости и ценности эксплуатации;
• оценка справедливой стоимости активов и обязательств, включенных в периметр консолидации, а также при учете операций по поглощению и слиянию;
• оценка справедливой стоимости финансовых активов и обязательств.
В соответствии с МСФО 16 после первоначального признания объекты основных средств могут учитываться двумя способами:
1) по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;
2) по переоцененной стоимости, которая равна справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Переоценку следует проводить одновременно по всем объектам одного класса основных средств. При проведении переоценки корректировке подвергается и накопленная амортизация.
Организация должна по крайней мере один раз в конце каждого финансового года проверять актив на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» и, соответственно, признавать убыток от обесценения.
Сумма увеличения (уменьшения) должна быть признана в составе прочего совокупного дохода и накоплена в капитале как «Прирост стоимости от переоценки».
Такое увеличение (уменьшение) должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает (увеличивает) сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.
|
|
Дополнительно по теме • Отражение в учете результатов переоценки имущества. • Отражение результатов уценки и обесценения основных средств при недостаточности добавочного капитала. • На 1 января 2023 г. организация будет проводить переоценку основных средств. Учитываются ли при налогообложении прибыли суммы дооценки (уценки) основных средств? • Транспортная организация на начало 2023 года не принимала решение о продаже транспортных средств и произвела их переоценку. В течение года принято решение о продаже нескольких транспортных средств, находящихся в эксплуатации до момента продажи. Не возникает ли у организации обязанности сторнировать результаты проведенной переоценки? |
7.2. Инвентаризация основных средств, ее проведение, оформление и отражение в учете
Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. Случаи обязательного ее проведения установлены законодательством. Инвентаризацию проводят:
• перед составлением годовой отчетности;
• при реорганизации либо ликвидации организации;
• при выявлении фактов порчи, хищения имущества;
• при смене материально ответственных лиц.
Инвентаризация основных средств - сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц. По инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, результаты отражаются не позднее 31 декабря текущего года. При этом основные средства инвентаризировать нужно не ранее 1 ноября (абз. 2 п.7 Инструкции № 180).
|
|
Обратите внимание! Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), должны быть инвентаризованы до момента их временного выбытия или после проведения инвентаризации (п.40 Инструкции № 180). |
Порядок проведения инвентаризации, в том числе количество инвентаризаций в отчетном году, периодичность их проведения, перечень проверяемых объектов, отражают в учетной политике (абз.6 п.4 ст.9 Закона № 57-З). Решение о проведении инвентаризации принимает руководитель организации. Оно оформляется распорядительным документом (приказ, распоряжение, постановление). Инвентаризация также может проводиться на основании решения контролирующих (надзорных) органов и ревизионной группы в ходе проведения проверки в порядке, установленном законодательством.
|
|
Обратите внимание! В состав комиссии по инвентаризации нельзя включать материально ответственных лиц для проверки находящихся у них в подотчете товарно-материальных ценностей (ч.2 п.13 Инструкции № 180). Инвентаризация возможна только в присутствии всех членов комиссии и материально ответственных лиц. |
Арендованные основные средства - это активы, которые подлежат инвентаризации. При этом оформляется отдельная инвентаризационная опись, один экземпляр которой высылается арендодателю (пп.24, 36 Инструкции № 180).
Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|
Результаты инвентаризации основных средств | ||
| Отражена первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки (ч.7 п.10 Инструкции № 26) |
01 |
91 |
| Отражены суммы накопленных амортизации и обесценения по выявленным недостающим основным средствам |
02 |
01 |
| Отражена остаточная стоимость недостающих основных средств |
94 |
01 |
| Отражена сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств |
83 |
84 |
| Отражена недостача основных средств при отсутствии виновных лиц |
91 |
94 |
| Отражена недостача основных средств (при наличии виновных лиц) |
73 |
94 |
| Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающих основных средств, отраженной на счете 94 |
73 |
91 |
|
|
Дополнительно по теме • Инвентаризация активов и обязательств – 2023. • Возможно ли отсутствие материально ответственных лиц при проведении инвентаризации. • При инвентаризации выявлен неучтенный объект основных средств: действия организации. • Порядок проведения инвентаризации животных. • В ходе инвентаризации обнаружено, что основное средство в текущем году ошибочно принято на учет как материал (отражено на счете 10-1). Как исправить ошибку? • В каком объеме проводится инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности? Можно ли провести только инвентаризацию основных средств и материалов? • Когда провести инвентаризацию перед составлением отчетности? Можно ли провести инвентаризацию всех активов и обязательств 31 декабря 2022 г.? • Как часто проводить инвентаризацию драгметаллов, содержащихся в основных средствах и отдельных предметах в составе запасов? • Как оформить списание основных средств (тепловые сети)? В результате инвентаризации выявлено, что участок тепловых сетей, который находится на учете у организации, одновременно состоит на балансе в ЖКХ. • Может ли возникать пересортица при инвентаризации основных средств? Если да, то как она отражается в бухучете по результатам инвентаризации? • На счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» у организации числятся затраты на возведение арочной конструкции, никаких разрешительных документов на строительство нет. Как оформить инвентаризацию активов? • Как определить размер вреда, причиненного организации, при выявлении недостачи основных средств, если основное средство полностью самортизировано? |
8. Раскрытие информации об основных средствах в финансовой отчетности. Трансформация национальной отчетности по основным средствам
Информация, которая должна быть раскрыта в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности, по основным средствам и нематериальным активам, а также по долгосрочным активам и выбывающим группам, предназначенным для реализации, приведена соответственно в подп.52.4, 52.5 и 52.8 п.52 Стандарта № 104.
| Информация, которая должна быть раскрыта в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности, по основным средствам | |
| Подпункт 52.4 п.52 Стандарта № 104 | Пункты 73, 74 МСФО 16 (по каждому классу основных средств) |
| Первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде с выделением сумм изменений в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ, переоценки в соответствии с законодательством | Балансовая стоимость до вычета амортизации |
| Применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования (по группам основных средств) | Применяемые методы амортизации; применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации |
| Суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период, изменений амортизации за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде основным средствам (по группам основных средств) | Накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода |
| Суммы обесценения, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном капитале в отчетном периоде (по группам основных средств) | Убытки от обесценения, включенные (восстановленные) в состав прибыли или убытка |
| Остаточная стоимость основных средств, переданных в залог, на конец отчетного периода (по группам основных средств) | Наличие и величина ограничений прав собственности на основные средства, а также основные средства, заложенные в качестве обеспечения исполнения обязательств |
| Остаточная стоимость временно не используемых основных средств на конец отчетного периода (по группам основных средств) | Активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия |
| Способы оценки балансовой стоимости | |
| В отношении основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация: - способ и дата переоценки активов; - факт привлечения независимого оценщика; - балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации; - результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами | |
| Может быть предоставлена информация о балансовой стоимости основных средств: - временно не используемых; - полностью амортизированных, но используемых; - использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия | |
В заключение предлагаем несколько приемов, применяемых при трансформации национальной отчетности по основным средствам.
1. Переоценка национальная не принимается для целей МСФО (за исключением прямой оценки, если она соответствует подходам МСФО):
- переоценка сторнируется;
- начисляется переоценка исходя из правил учета по МСФО.
2. Пересматриваются первоначальная стоимость основных средств и срок полезного использования. Возможен пересмотр метода начисления амортизации для определенных групп основных средств.
3. Исходя из пересмотра первоначальной стоимости и срока полезного использования:
- начисленная амортизация по национальным правилам учета сторнируется;
- начисляется амортизация на основе новой первоначальной стоимости и пересмотренного срока полезного использования.
4. Рассчитывается обесценение стоимости основных средств.
5. Анализируются ситуации, которые могут вызвать дополнительные корректировки:
- модернизация основных средств;
- обязательства по монтажу основных средств;
- доначисление обязательных расходов в момент капитализации актива, по которым еще не поступили документы;
- анализ недорогих, относительно краткосрочных или неликвидных основных средств или объектов социальной сферы;
- различие дат ввода актива по национальным правилам учета и по МСФО.
6. Основные средства, полученные по договорам лизинга и находящиеся на балансе лизингодателя, отражаются по МСФО на балансе компании-лизингополучателя, и по ним начисляется амортизация за все то время, которое они находятся у компании.
7. Если основные средства куплены на средства по кредитному договору, все проценты, начисляемые после ввода их в эксплуатацию, не капитализируются (относятся на финансовые расходы).
8. Пересматриваются основные средства стоимостью меньше установленного лимита для МСФО при вводе их в эксплуатацию. Данные основные средства ставятся на баланс с исправлением суммы прочих расходов на разницу между списанной стоимостью и суммой амортизации. Пересчитывается сумма начисленной амортизации отчетного периода.
Если в течение отчетного периода производились ремонт, реконструкция, модернизация объектов основных средств, необходим анализ таких расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках по национальным правилам учета, после этого эти расходы капитализируются для целей МСФО.
9. Исключаются административно-хозяйственные и коммерческие расходы из стоимости незавершенного строительства и основных средств.
10. Невозмещаемый НДС, включаемый в состав стоимости актива по национальным правилам учета, вычитается из первоначальной стоимости актива и списывается на расходы текущего периода.
11. Все основные средства, которые уже эксплуатируются, но согласно национальным правилам учета без получения разрешительной документации продолжают числиться на счетах 07, 08, переводятся в состав основных средств. Амортизация по таким средствам начисляется с момента начала фактической эксплуатации.
12. В отчетности стоимость земли отражается отдельной строкой.
13. Стоимость инвестиционного имущества и начисленная по нему амортизация отражается по МСФО отдельной категорией. Если инвестиционное имущество в МСФО учитывается по справедливой стоимости, начисленная амортизация восстанавливается.
14. Курсовые разницы, отнесенные на стоимость основных средств и незавершенного строительства по национальным правилам учета, не капитализируются (относятся на расходы того периода, в котором возникли).
Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»