Материал помещен в архив

УЧЕТ ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Порядок продажи иностранной валюты

Продажа иностранной валюты относится к валютно-обменным операциям (абзац 3 части первой ст.12 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Порядок совершения валютно-обменных операций определен в Инструкции, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112 (далее - Инструкция № 112).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 июля 2021 г. Закон № 226-З изложен в новой редакции Законом от 30.06.2020 № 36-З. Комментарии см. здесь. С 9 июля 2021 г. действует Инструкция о порядке проведения валютно-обменных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 28.05.2021 № 141.

Продажа иностранной валюты - обмен банками иностранной валюты субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента на белорусские рубли по установленному обменному курсу (подп.3.4.2 п.3 Инструкции № 112).

Продажа иностранной валюты может осуществляться организациями на внутреннем и внешнем валютных рынках, а также срочном рынке. При этом продажа валюты на внутреннем валютном рынке осуществляется через банки, а для продажи иностранной валюты на внешнем валютном рынке необходимо получить разрешение Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк). При продаже иностранной валюты на срочном рынке расчеты между банками и организациями осуществляются не ранее 3-го рабочего дня после дня заключения сделки (подп.3.9 п.3, пп.5, 6, часть вторая п.10 Инструкции № 112).

В свою очередь, на внутреннем валютном рынке организация может продать иностранную валюту через банк на бирже или непосредственно банку. На биржевом валютном рынке банки продают валюту от своего имени, но по поручению и за счет субъектов валютных операций (часть первая п.8 Инструкции № 112).

Продажа валюты может осуществляться путем зачисления белорусских рублей, полученных от продажи, на расчетный счет организации и посредством перевода с продажей.

Справочно Перевод денежных средств с продажей - банковский перевод, осуществляемый в валюте, отличной от валюты счета, с которого осуществляется списание денежных средств, в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Нацбанка, регулирующих порядок осуществления валютно-обменных операций, и Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 (далее - Инструкция № 66) (абзац 30 части первой п.2 Инструкции № 66).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 ноября 2022 г. Инструкция № 66 изложена в новой редакции постановлением Правления Нацбанка от 12.09.2022 № 339.

В зависимости от целей продажи валюты при переводе с продажей валюта может зачисляться как на счет организации, так и направляться непосредственно контрагентам.

Отличия в порядке продажи иностранной валюты на биржевом и внебиржевом валютных рынках представлены ниже на схеме.

Продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке осуществляется субъектом валютных операций - резидентом по необходимости, определяемой им самостоятельно (п.19 Инструкции № 112).

Обратите внимание! Продажа иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке может осуществляться банку, в котором открыт счет в белорусских рублях, на который проводится зачисление белорусских рублей после осуществления банком операции покупки иностранной валюты, поступившей организации на основании договора, без оформления заявки на продажу иностранной валюты (п.24 Инструкции № 112).

Продажа валюты с зачислением белорусских рублей, полученных от продажи, на счет организации

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (часть первая п.3 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Справочно Курсы иностранных валют, устанавливаемые Нацбанком ежедневно, см. здесь.

Комиссия банка за осуществление продажи валюты

При совершении продажи иностранной валюты на биржевом валютном рынке банк вправе взимать вознаграждение в белорусских рублях и (или) иностранной валюте. Если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, размер вознаграждения определяется банком самостоятельно (часть первая п.12 Инструкции № 112).

При этом вознаграждение банка в белорусских рублях может взиматься путем уменьшения суммы белорусских рублей, зачисляемой на текущий (расчетный) счет юридического лица или индивидуального предпринимателя.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться приложениями 49 и 58 к Инструкции № 50 в ред. постановления Минфина от 28.12.2022 № 64.

Платеж с продажей иностранной валюты

Как и в случае с обычной продажей валюты, платеж с продажей совершается, как правило, в тот же день. Соответственно, курсовые разницы не возникают. Поскольку продажа валюты осуществляется по курсу обмена, установленному банком, то комиссия банком в этом случае не взимается. При переводе с продажей денежные средства, полученные от продажи валюты банку, могут быть как зачислены на счет организации в банке, так и перечислены контрагенту (поставщику, подрядчику, банку, в котором взят кредит, в бюджет для погашения задолженности по налогам и т. д.).

Справочно Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Налоговый учет продажи валюты

Доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи, учитываются в составе внереализационных доходов на дату отражения их в бухгалтерском учете (часть вторая п.2, подп.3.26 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в подп.3.26 и 3.27 п.3 ст.174, подп.3.30 п.3 ст.175 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З. Изменения не повлияли на суть материала.

Справочно Доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества, включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.27 п.3 ст.174 НК).

Убытки от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи, включаются в состав внереализационных расходов на дату их отражения в бухгалтерском учете организации (часть вторая п.2, подп.3.30 п.3 ст.175 НК).

То есть в налоговом учете учитывается только финансовый результат, поэтому образуются постоянные разницы (пп.3 и 4 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113). В бухгалтерском учете эти разницы не отражаются, в связи с чем в налоговом учете необходимо производить корректировки (часть первая п.2 ст.174, часть первая п.2 ст.175 НК).

При заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организация отражает вышеуказанные разницы по доходам (расходам), возникающим при продаже иностранной валюты, соответственно по строкам 4.1 и 4.2.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль установлена в приложении 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

При продаже иностранной валюты по курсу выше, чем курс, установленный Нацбанком на дату продажи, возникают внереализационные доходы, которые включаются в валовую выручку и облагаются налогом при УСН. Убытки от продажи иностранной валюты при исчислении налога при УСН не учитываются (подп.3.26 п.3 ст.174, п.1, часть первая п.8 ст.328 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться гл.32 (ст.324-333) НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

По разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, данным в письме от 26.05.2017 № 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль», комиссионное вознаграждение банка, уплаченное при покупке валюты, учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат, в том числе на приобретение валюты, направленной на выплату дивидендов (часть пятая п.1 названного письма). По мнению автора, комиссионное вознаграждение банка за осуществление продажи иностранной валюты следует также учитывать при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации.

03.05.2019

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»