Материал помещен в архив

УЧЕТ ПРОЦЕНТОВ ПО ДЕПОЗИТУ

Ситуация Организация в 2017 году разместила денежные средства на депозитном счете. Проценты согласно договору начисляются и выплачиваются в момент возврата депозита. В бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году проценты не отражаются. Верно ли поступает организация? Если неверно, каким образом отражаются начисленные проценты в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году?

Организация поступает неверно.

Проценты признаются доходом ежемесячно и отражаются как доходы по инвестиционной деятельности.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Порядок учета процентов по банковскому вкладу

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства - вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором (ст.181 Банковского кодекса Республики Беларусь).

Проценты, причитающиеся к получению, относятся в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 13 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются следующей записью (п.25 указанной Инструкции):

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. в п.25 Инструкции № 102 внесены изменения постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, организация поступает неверно, не отражая доходы ежемесячно. Проценты признаются доходом ежемесячно и отражаются как доходы по инвестиционной деятельности.

В рассматриваемой ситуации банк не предоставляет организации ежемесячный расчет суммы процентов. В таком случае организация должна рассчитать их самостоятельно исходя из условий договора.

При этом следует помнить, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон)). Для расчета процентов можно оформить бухгалтерскую справку-расчет.

Справочно Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения: • наименование документа, дату его составления; • наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции; • содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях; • должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи. Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п.2 ст.10 Закона).

Справочно Для удобства расчета процентов рекомендуем воспользоваться калькулятором депозитов.

Учет движения денежных средств по депозитному счету

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, а также наличии и движении драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках.

К счету 55 могут быть открыты субсчета, в том числе субсчет 55-1 «Депозитные счета».

На субсчете 55-1 учитываются наличие и движение денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты).

Поступление средств на специальные счета в банках отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов (п.42 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

В данной ситуации поступление начисленных процентов на депозитный счет будет отражаться при возврате депозита:

Отметим, что аналитический учет по счету 55 ведется по субсчету 55-1 по каждому вкладу.

Налоговый учет процентов по депозиту

Для целей налогообложения налогом на прибыль следует учитывать, что для целей Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений ст.30¹ НК.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

В состав внереализационных доходов включаются доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп.3.5 п.3 ст.128 НК).

Таким образом, дата отражения внереализационных доходов в виде процентов по депозиту определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, поскольку в п.3 ст.128 НК не указана иная дата их отражения.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Поскольку организация допустила ошибку, ей следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп.9, 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

Следовательно, в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить проценты, причитающиеся к получению:

Исправления в данные налогового учета

Исправления в данные налогового учета вносятся в порядке, предусмотренном п.8 ст.63 НК и п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

В частности, в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода (в рассматриваемой ситуации налог на прибыль), при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (часть первая подп.8.2 п.8 названной Инструкции).

26.05.2017

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»