Материал помещен в архив

УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ХРАНЕНИЮ ТОВАРОВ У ПОКЛАЖЕДАТЕЛЯ

Договор хранения: права и обязанности сторон

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (п.1 ст.776 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения, а если оплата хранения предусмотрена по периодам, оно должно выплачиваться соответствующими частями по истечении каждого периода (п.1 ст.786 ГК).

По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности (п.1 ст.797 ГК).

Согласно п.2 ст.797 ГК письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены складским документом (ст.802 ГК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. ст.802 ГК изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 17.07.2018 № 135-З. Комментарий см. здесь.

Следует отметить, что при отсутствии соглашения сторон договора хранения о подлежащем применению праве к этому договору применяется право страны, где имеет основное место деятельности сторона, являющаяся хранителем (подп.11 части первой п.1 ст.1125 ГК).

Справочно Накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются организациями и индивидуальными предпринимателями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя, при перемещении товаров внутри организации между местами хранения и (или) производства, расположенными по разным адресам (за исключением перемещения товаров в пределах одного здания) (часть вторая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. п.1 Инструкции № 58 изложен в новой редакции на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26

Условия хранения товаров. Порядок возмещения убытков

В течение срока хранения товаров могут произойти их потери, недостачи и повреждения. При обнаружении во время хранения повреждений товара, выходящих за пределы согласованных в договоре складского хранения или обычных норм естественной порчи, товарный склад обязан незамедлительно составить об этом акт и в тот же день известить товаровладельца (п.2 ст.800 ГК).

Согласно п.1 ст.801 ГК товаровладелец и товарный склад имеют право каждый требовать при возвращении товара его осмотра и проверки его количества. Вызванные этим расходы несет тот, кто потребовал осмотра товара или проверки его количества.

Если при возвращении товара складом товаровладельцу товар не был ими совместно осмотрен или проверен, заявление о недостаче или повреждении товара вследствие его ненадлежащего хранения должно быть сделано складу письменно при получении товара, а в отношении недостачи или повреждения, которые не могли быть обнаружены при обычном способе принятия товара, - в течение 3 дней по его получении (п.2 ст.801 ГК).

Пунктом 1 ст.792 ГК установлено, что убытки, причиненные поклажедателю хранителем утратой, недостачей или повреждением вещей, возмещаются в размерах, предусмотренных ст.364 ГК.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). При их определении принимаются во внимание цены, существующие в том месте, где обязательство должно быть исполнено, в день добровольного удовлетворения должником требования кредитора, а если требование добровольно удовлетворено не было, - в день предъявления иска (п.2 ст.14, ст.364 ГК).

При этом законодательством или договором может быть предусмотрен иной порядок возмещения убытков и их определения (п.3 ст.364, п.1 ст.792 ГК).

Порядок отражения расходов по хранению в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о расчетах с хранителем за оказанные им услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п.47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Согласно п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), в состав расходов на реализацию включаются:

• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»);

• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет субсчета 90-6.

Таким образом, стоимость оказанных услуг отражается записью: Д-т 44 - К-т 60.

Стоимость запасов, переданных организацией на хранение, комиссию, переработку (давальческое сырье), отражается на отдельных субсчетах счетов учета соответствующих запасов (п.120 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

Порядок отражения в учете недостач, выявленных при хранении товаров

Информация о движении сумм по недостачам продукции, выявленным в процессе ее хранения, обобщается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». При выявлении недостачи стоимость недостающей продукции или товаров отражается записью: Д-т 94 - К-т 41, 43. Если лицом, виновным в возникновении недостачи, является хранитель, то сумма недостачи списывается в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») (пп.59, 73 Инструкции № 50).

Сумма штрафа, причитающегося к получению за нарушение условий хозяйственных договоров, включается поклажедателем в состав прочих доходов по текущей деятельности в том периоде, в котором она признана хранителем. В бухгалтерском учете делается запись: Д-т 76-3 - К-т 90 (пп.13, 26 Инструкции № 102, пп.59, 70 Инструкции № 50).

При поступлении денежных средств на расчетный счет поклажедателя отражается погашение дебиторской задолженности хранителя записью: Д-т 51 - К-т 76-3 (п.40 Инструкции № 50).

Порядок налогообложения расходов по хранению товаров

НДС

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Обороты по выбытию продукции в связи с недостачей к оборотам по реализации не относятся и не являются объектом обложения НДС.

Полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываются при определении налоговой базы НДС на основании п.5 ст.97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Таким образом, полученные поклажедателем от хранителя суммы возмещения стоимости недостающих товаров и штрафа при определении налоговой базы НДС не учитываются.

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе их производства и реализации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Данные затраты учитываются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (пп.1, 2 ст.130 НК). Поскольку расходы по хранению связаны с реализацией продукции и товаров, то они учитываются при налогообложении.

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных доходов на дату признания доходов в бухгалтерском учете (п.2 и подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

Пример 1 Организация (поклажедатель) по договору хранения передала на хранение товары другой организации (хранитель). Стоимость услуг составила 84,00 руб., в том числе НДС - 14,00 руб. При возврате товаров была установлена порча на сумму 61,00 руб. по учетным ценам. Хранитель признал вину и возместил стоимость испорченных товаров.

Определение места реализации услуг при хранении товаров за границей

При реализации товаров на экспорт белорусские организации могут пользоваться услугами по хранению продукции и товаров на территории других государств.

С 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29 мая 2014 г.) (далее - Договор о ЕАЭС). С указанной даты порядок взимания косвенных налогов, к которым относится НДС, при экспорте и импорте услуг между Республикой Беларусь и странами - участницами Договора о ЕАЭС регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС) (далее - Протокол).

Согласно п.28 Протокола взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации услуг. При этом в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации услуг, определяются налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения).

Место реализации услуг определяется в соответствии с п.29 Протокола. Так, местом реализации услуг признается территория государства-члена, если услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена (подп.2 п.29 Протокола).

Если хранение товаров осуществляется на складе, расположенном не на территории Республики Беларусь, то местом реализации услуг по хранению не признается Республика Беларусь. В таком случае обязанности по исчислению и перечислению в бюджет НДС на основании ст.92 НК у поклажедателя не возникает.

Порядок исчисления налога на доходы иностранных организаций при оплате услуг по хранению, оказанных нерезидентом

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются, в частности, доходы от оказания услуг по хранению имущества, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп.1.12.8 п.1 ст.146 НК).

Ставка налога на доходы в отношении доходов от оказания услуг по хранению товаров установлена в размере 15 % (п.1 ст.149 НК).

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами Республики Беларусь, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранным организациям, - налоговыми агентами (подп.3.1 п.3 ст.146, п.3 ст.150 НК).

Согласно ст.151 НК для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету), если налоговый агент представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы.

При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится день начисления дохода хранителю (п.1 ст.150 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется поклажедателем в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода хранителю. Исчисленный и удержанный с дохода хранителя налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода (п.5 ст.150 НК).

Пример 2 Белорусская организация заключила договор с резидентом Российской Федерации на хранение продукции на складе хранителя, находящемся на территории Российской Федерации. Стоимость услуг составила 1 200 евро. Подтверждение постоянного местонахождения на территории Российской Федерации хранителем не представлено. Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь: • на дату подписания акта оказанных услуг (31 августа 2016 г.), - 1,957 8 руб.; • на дату оплаты (2 сентября 2016 г.), - 1,961 3 руб.

16.09.2016

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»