Материал помещен в архив

УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ПЕРЕВОДУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Ситуация Организация периодически перечисляет дивиденды учредителям, в том числе нерезидентам Республики Беларусь, осуществляет в безналичном порядке возврат займов работникам, а также удерживает и перечисляет алименты. За счет каких средств следует относить комиссию банка, расходы по почтовым переводам при перечислении организацией денежных средств: • работнику - при возврате займа, предоставленного им организации; • учредителю - при выплате дивидендов; • физическому лицу - алиментов, удерживаемых с доходов работника организации?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Расходы по переводу денежных средств при возврате займа включаются в состав управленческих расходов и учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Получение и возврат займа связаны непосредственно с деятельностью организации по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, поэтому комиссия банка при возврате займа учитывается при налогообложении прибыли.

Для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией, предназначен счет 26 «Общехозяйственные затраты». На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты (п.28 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Следовательно, расходы организации по банковскому и почтовому обслуживанию ее хозяйственной деятельности также следует учитывать в составе общепроизводственных затрат на счете 26:

Расходы по переводу денежных средств при выплате дивидендов включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль (п.1 ст.126 НК).

Валовая прибыль для белорусских организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

Перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.129 НК и является открытым. Комиссионные расходы, связанные с перечислением дивидендов учредителю, прямо в ст.129 НК не поименованы.

Однако согласно подп.3.27 п.3 ст.129 НК в состав внереализационных расходов включаются другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения).

Перечисление дивидендов напрямую не связано с производством и реализацией продукции (работ, услуг), но связано с производственной деятельностью организации в целом.

Таким образом, на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК расходы, которые связаны с перечислением дивидендов учредителю, организации имеют право включать во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности приведен в п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, и является открытым.

Расходы, связанные с перечислением дивидендов, следует учитывать как «другие расходы» в составе расходов по текущей деятельности.

В бухгалтерском учете при этом производятся записи:

Расходы при перечислении алиментов относятся за счет средств лица, уплачивающего алименты

Статьей 105 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье установлено, что наниматель, выплачивающий заработную плату, организация, выплачивающая пенсии, пособия, стипендии и осуществляющая другие выплаты, обязаны на основании письменного заявления лица, уплачивающего алименты, или исполнительного листа ежемесячно удерживать из его заработной платы, пенсии, пособия, стипендии и других выплат денежные суммы установленных размеров с учетом ограничений, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, и выплачивать (перечислять на счет, переводить по почте за счет средств лица, уплачивающего алименты) не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы, пенсии, пособия, стипендии и осуществления других выплат лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе.

Для учета расчетов по удержаниям из заработной платы работников в пользу других лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по исполнительным документам» (п.59 Инструкции № 50).

Поэтому для отражения в учете начисленных и удержанных сумм алиментов следует использовать субсчет 76-1.

Удержание сумм из заработной платы работников в пользу других лиц отражается в бухгалтерском учете записями:

25.05.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»