Материал помещен в архив

УЧЕТ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ОБРАЗОВАНИЯ

В материале рассмотрена методика учета расходов, связанных с осуществлением приносящей доходы деятельности в учреждениях образования, реализующих образовательные программы дошкольного образования, профессионально-технического образования, общего среднего образования, специального образования на уровне общего среднего образования.

Учет расходов, связанных с осуществлением приносящей доходы деятельности

При организации учета расходов, связанных с осуществлением приносящей доходы деятельности в учреждениях образования (включая оказание платных образовательных услуг), следует руководствоваться Инструкцией о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2009 № 157 (далее - Инструкция № 157).

Инструкция № 157 устанавливает:

• единый порядок формирования в бухгалтерском учете бюджетных организаций информации о фактических расходах;

• порядок организации и ведения бухгалтерского учета фактических расходов по бюджетной смете, смете доходов и расходов внебюджетных средств;

• порядок списания расходов и корреспонденцию счетов по основным хозяйственным операциям.

Бухгалтерия учреждения образования, осуществляющего приносящую доходы деятельность (оказывающего образовательные услуги на платной основе), ведет учет расходов (затрат) на оказание услуг и их реализацию, определяет финансовые результаты от реализации, следит за состоянием расчетов с потребителями соответствующих услуг.

В соответствии с законодательством бюджетные организации (включая учреждения образования) должны вести раздельный учет операций, осуществляемых за счет бюджетных и внебюджетных источников.

Расходы бюджетной организации по выполнению функций и решению государственно значимых задач, определенных законодательством, а также расходы по осуществлению приносящей доходы деятельности подлежат раздельному учету и должны финансироваться за счет средств бюджета и внебюджетных средств соответственно (п.10 Положения о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2013 № 641, далее - Положение № 641).

Раздельно учитываются также доходы, бюджетные ассигнования, расходы по оплате товаров (работ, услуг), произведенные за счет внебюджетных средств и средств бюджета, приобретенное за счет внебюджетных средств и средств бюджета имущество (п.23 Положения № 641).

Расходы бюджетной организации при осуществлении предпринимательской деятельности производятся в пределах денежных поступлений внебюджетных средств отдельно по каждому источнику доходов. При недостаточности фактических поступлений внебюджетных средств по одному источнику доходов для восстановления расходов бюджета могут использоваться средства превышения доходов над расходами, остающиеся в распоряжении бюджетной организации, по другим источникам доходов.

При этом внебюджетные средства, полученные от предпринимательской деятельности, в первоочередном порядке направляются на покрытие расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (подп.13.1 п.13 Положения № 641).

В Плане счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2010 № 50, объединены счета для учета исполнения бюджетных смет и счета для учета внебюджетных средств и источников их формирования. Отдельные счета могут применяться для учета как бюджетных, так и внебюджетных средств.

Рекомендуется каждому субсчету, предусмотренному в рабочем плане счетов, присваивать отличительный признак в виде номера:

• по бюджетным средствам - 1;

• средствам, полученным за счет внебюджетных средств, - 2;

• целевым средствам - 3 и т. д.

Отличительный признак может также присваиваться субсчетам в случае получения средств из бюджетов различных уровней (часть вторая п.24 Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2005 № 15, далее - постановление № 15).

При этом бюджетные организации (включая учреждения образования) составляют единый (по всем источникам получения средств) бухгалтерский баланс формы 1 (приложение 2 к Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22, далее - Инструкция № 22).

Классификация расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности

Расходы бюджетной организации, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы связаны с производством определенного вида товаров, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида товаров, работ, услуг (оплата труда работников, непосредственно осуществляющих вид деятельности, приобретение и (или) потребление в процессе осуществления определенного вида деятельности сырья, материалов, оборудования, энергоносителей).

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов товаров, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида товаров, работ, услуг по определенной базе распределения (в том числе оплата коммунальных услуг, услуг связи, хозяйственные и прочие текущие расходы) (п.17 Положения № 641).

Справочно В Инструкции № 157 косвенные расходы названы накладными расходами. К ним относятся расходы, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены непосредственно на определенный вид деятельности, определенный вид изделий или продукции в случаях, когда имеется несколько источников финансирования или вырабатывается несколько видов продукции. По окончании отчетного месяца эти расходы распределяются в установленном порядке на отдельные виды деятельности по источникам финансирования (п.10 Инструкции № 157).

Субсчета по учету расходов

Расходы, связанные с осуществлением приносящей доходы деятельности, учитываются на субсчетах 211 «Расходы по внебюджетным средствам», 080 «Затраты на производство» (в соответствии с учетной политикой учреждения образования).

В учреждениях профтехобразования, осуществляющих деятельность, приносящую доходы, связанную с выпуском и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), рекомендуется использовать субсчет 080 «Затраты на производство».

Субсчета 211, 080 являются калькуляционными. По записям на этих субсчетах определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Дебетовый оборот по субсчетам 211, 080 означает сумму затрат, связанных с осуществлением приносящей доходы деятельности (оказанием платных образовательных услуг) в отчетном периоде. Непосредственно в дебет этих субсчетов на основании первичных документов записываются основные (прямые) затраты.

Косвенные расходы, а также расходы будущих периодов (например, расходы по подписке на периодические издания, приходящиеся на будущие периоды) предварительно учитываются по дебету активного собирательно-распределительного субсчета 210 «Расходы к распределению» в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов.

Распределение косвенных расходов

Сумма накладных (косвенных) расходов, относящаяся к приносящей доходы деятельности, списывается с кредита субсчета 210 в дебет субсчетов 211, 080 и распределяется в соответствии с учетной политикой организации на отдельные виды деятельности.

Базой распределения накладных расходов в зависимости от конкретных условий могут быть: заработная плата, занимаемые площади, израсходованные материалы, численность контингента, источники финансирования и др. (п.10 Инструкции № 157).

Распределение расходов бюджетной организации, необходимых для ее функционирования, по источникам финансирования (средства бюджета и внебюджетные средства) производится между расходами бюджета и расходами по предпринимательской деятельности.

При этом в бюджетных организациях, осуществляющих приносящую доходы деятельность, аналогичную основной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета, распределение косвенных расходов осуществляется исходя из пропорции (удельного веса в общем объеме) планируемых объемных показателей, применяемых при осуществлении данного вида экономической деятельности.

Такими показателями могут быть:

• количество обслуживаемых лиц;

• занимаемая площадь;

• время эксплуатации помещения и др.

Если распределить косвенные расходы таким образом невозможно, применяется пропорция, устанавливаемая исходя из сложившегося за предыдущий финансовый год удельного веса источника доходов к общей сумме поступлений внебюджетных средств и кассовых расходов по средствам бюджета (п.18 Положения № 641).

Методика распределения косвенных расходов между отдельными видами приносящей доходы деятельности устанавливается в учетной политике бюджетной организации (п.19 Положения № 641, часть четвертая п.10 Инструкции № 157).

Справочно Письмом Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 25.02.2016 № 6-1-22/2482/10-31/586 разъяснены вопросы по применению Положения № 641 в учреждениях здравоохранения. По мнению автора, разъяснения по отдельным вопросам в названном письме могут быть использованы также учреждениями образования.

Корреспонденция субсчетов

На суммы произведенных расходов, связанных с осуществлением приносящей доходы деятельности (включая платные образовательные услуги), составляются бухгалтерские записи, приведенные в таблице ниже.

Аналитический учет расходов по субсчетам 211, 080 ведется по каждому виду приносящей доходы деятельности, а в централизованных бухгалтериях - и по каждой обслуживаемой организации. Кроме того, учет расходов ведется в разрезе позиций функциональной, экономической и ведомственной классификаций расходов бюджета, предусмотренных сметой и отчетом об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации формы 4 (приложение 6 к Инструкции № 22).

Аналитический учет можно вести в многографных карточках формы 283 (приложение 31 к постановлению № 15). Данные аналитического учета используются для составления отчетов об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации формы 4 (квартальной и годовой периодичности представления).

10.01.2017

Анна Чернюк, доцент

По этой теме также см.:

Приносящая доходы деятельность в учреждениях образования: нормы законодательства.