Материал помещен в архив

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ ПРИ ОПЛАТЕ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ, БАНКОВСКОЙ КАРТОЧКОЙ И ЭЛЕКТРОННЫМИ ДЕНЬГАМИ

Усиление конкуренции в розничной торговле и развитие информационных технологий способствуют внедрению новых способов оплаты товаров, что позволяет привлечь покупателей, расширить ассортимент, увеличить товарооборот и снизить издержки. Рассмотрим порядок учета операций при реализации товаров в розничной торговле за наличный расчет, по банковским карточкам и с помощью электронных денег.

Порядок использования кассового оборудования при реализации товаров за наличный расчет

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п.1 ст.462 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

Если иное не предусмотрено законодательством или договором розничной купли-продажи, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (ст.463 ГК).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, проведении электронных интерактивных игр принимают наличные денежные средства и (или) банковские платежные карточки (в том числе при внесении авансовых платежей, предварительной оплаты, задатка и денежных средств, принимаемых в качестве залога) с применением кассового оборудования, модели (модификации) которого включены в Государственный реестр, и (или) платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь и Положением о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 (далее - Положение № 924/16; п.3 Положения № 924/16).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 июля 2018 г. следует руководствоваться Положением № 924/16 в ред. постановления Совмина и Нацбанка от 29.12.2017 № 1040/17. С 5 июня 2020 г. постановлением Совмина и Нацбанка от 29.11.2019 № 819/16 название Положения № 924/16 изложено в новой редакции: «Положение об использовании кассового и иного оборудования при приеме средств платежа». С 10 апреля 2021 г. книга кассира (приложение 2 к Положению № 924/16) исключена постановлением Совмина и Нацбанка от 07.04.2021 № 203/4.

Кассовое оборудование применяется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями после его регистрации в налоговом органе в порядке, определенном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Требование п.6 Положения № 924/16 не распространяется на кассовое оборудование с установленным средством контроля налоговых органов (п.6 Положения № 924/16).

Кассовые суммирующие аппараты, в том числе совмещенные с таксометрами, и билетопечатающие машины (за исключением кассовых суммирующих аппаратов, в том числе совмещенных с таксометрами, и билетопечатающих машин с установленным средством контроля налоговых органов), зарегистрированные в налоговом органе, используются в течение 6 лет с даты первой регистрации кассовых суммирующих аппаратов, в том числе совмещенных с таксометрами, и билетопечатающих машин в налоговом органе и в период нахождения их моделей (модификаций) в Государственном реестре (п.7 Положения № 924/16).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие продажу товаров в торговом объекте с торговой площадью 650 м² и более, обязаны применять кассовое оборудование, обеспечивающее дифференцированный учет данных о товарах (п.8 Положения № 924/16).

На каждую единицу кассового оборудования (за исключением кассового оборудования, используемого в своей деятельности индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, кассового оборудования, встраиваемого в автоматические электронные аппараты, торговые автоматы, специальных компьютерных систем и кассового оборудования с установленным средством контроля налоговых органов) ведется книга кассира по форме согласно приложению 2, наличие которой должно быть обеспечено в месте установки кассового оборудования (п.14 Положения № 924/16).

Книга кассира предназначена для ежедневной контрольной записи показаний денежных оборотов, регистрируемых кассовым оборудованием, и должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями руководителя юридического лица и лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом, а также печатью юридического лица либо подписью индивидуального предпринимателя.

Допускается ведение книги кассира с помощью программно-технических средств при условии обеспечения заполнения всех реквизитов, предусмотренных в форме книги кассира. При этом листы книги кассира формируются в виде выходной формы «Вкладной лист книги кассира». В последней выходной форме «Вкладной лист книги кассира» за каждый месяц должно быть напечатано общее количество листов книги кассира за каждый месяц, а в последней такой форме за календарный год - общее количество листов книги кассира за год. Нумерация листов книги кассира в выходных формах осуществляется в порядке возрастания с начала года. Выходные формы «Вкладной лист книги кассира» брошюруются в хронологическом порядке в течение года. По окончании календарного года (или по мере необходимости) общее количество листов за год заверяется подписями руководителя юридического лица и лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом, а также печатью юридического лица либо подписью индивидуального предпринимателя (п.14 Положения № 924/16).

Кассир обязан проводить суммы принятых наличных денежных средств и (или) денежных средств при осуществлении расчетов в безналичной форме посредством использования банковских платежных карточек с применением платежных терминалов (в том числе при внесении авансовых платежей, предварительной оплаты, задатка и денежных средств, принимаемых в качестве залога) через кассовое оборудование. Проведение расчетов в наличной и безналичной форме через кассовое оборудование осуществляется в соответствии с эксплуатационной документацией на кассовое оборудование. В подтверждение принятия указанных сумм кассир обязан выдать покупателю (потребителю) платежный документ, подтверждающий оплату товара, выполненной работы, оказанной услуги, а также поместить полученные от покупателя наличные денежные средства в ящик для денег кассового оборудования (при его наличии) или иное место аналогичного назначения (п.17 Положения № 924/16).

Бухгалтерский учет при реализации товаров за наличный расчет

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней (п.70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - постановление № 50).

На счете 90 отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

Приходящиеся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 42.

Стоимость реализованных товаров при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 41.

Ситуация 1 Розничная торговая организация реализует мебель. Выручка от реализации, поступившая в кассу, составила 19 560 руб. Торговая надбавка оставляет 22 %, ставка налога на добавленную стоимость - 20 %. Товары учитываются по розничным ценам.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Реализация товаров по банковским карточкам

Банковская платежная карточка - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету, счетам по учету вкладов (депозитов), кредитов физического или юридического лица для получения наличных денежных средств и осуществления расчетов в безналичной форме, а также обеспечивающий проведение иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь (ст.273 Банковского кодекса Республики Беларусь; далее - БК).

Порядок осуществления расчетов по операциям, совершаемым при использовании банковских платежных карточек, установлен Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.01.2013 № 34 (далее - Инструкция № 34).

Эквайринг, интернет-эквайринг по операциям при использовании карточек в организациях торговли (сервиса) осуществляются банками-эквайерами на основании договоров, заключенных с организациями торговли (сервиса).

Существенными условиями договора с организацией торговли (сервиса) являются:

• наименование платежной системы, карточки которой принимаются организацией торговли (сервиса);

• порядок оформления карт-чеков и (или) иных необходимых для осуществления безналичных расчетов документов и представления их для оплаты;

• порядок и сроки безналичных расчетов, наименование валюты возмещения, перечисляемой организации торговли (сервиса) банком-эквайером;

• размер вознаграждения банка-эквайера;

• иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Банк-эквайер обязан осуществлять эквайринг по операциям при использовании карточек, эмитированных в соответствии с правилами внутренней платежной системы «БЕЛКАРТ», международных платежных систем MasterCard, Visa.

Банк-эквайер и (или) иное юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) на основании договора, заключенного с банком-эквайером, обеспечивают проведение инструктажа персонала организаций торговли (сервиса) для качественного и безопасного обслуживания держателей карточек. Банк-эквайер разрабатывает в соответствии с локальными нормативными правовыми актами банка с учетом правил платежных систем и направляет в организации торговли (сервиса) инструкции для кассиров.

Банк-эквайер после заключения договора с организацией торговли (сервиса) обязан представить организации торговли (сервиса) информацию о порядке:

• идентификации держателя карточки;

• возврата денежных средств в случае отказа держателя карточки от оплаченного товара (работы, услуги) по основаниям, предусмотренным законодательством;

• представления банку-эквайеру (уполномоченной банком-эквайером организации) и держателям карточек информации о невозможности осуществления операций при использовании карточек;

• принятия банком-эквайером (уполномоченной банком-эквайером организацией) мер по обеспечению проведения операций при использовании карточек в случае невозможности осуществления операций при использовании карточек (п.21 Инструкции № 34).

Карт-чеки по операциям при использовании карточек формируются на бумажном носителе и (или) в электронном виде в соответствии с правилами банка-эквайера и (или) платежной системы. Карт-чеки на бумажном носителе оформляются в порядке, предусмотренном техническими нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, иными нормативными правовыми актами Республики Беларусь с учетом правил платежной системы (п.33 Инструкции № 34).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 ноября 2022 г. следует руководствоваться гл.4 и 5 Инструкции об осуществлении операций с банковскими платежными карточками и платежными инструментами, обеспечивающими их использование, утв. постановлением Правления Нацбанка от 06.10.2022 № 378.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением № 50, не предусмотрено отдельного счета для отражения операций с банковскими платежными карточками. Счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации.

По мнению автора, наиболее целесообразно использовать отдельный субсчет к счету 57 при отражении расчетов по банковским карточкам, например, субсчет 57-4 «Расчеты по банковским платежным карточкам».

Ситуация 2 Розничная торговая организация реализовала товары, оплаченные с использованием банковских платежных карточек, на общую сумму 1 731 руб. с НДС. Расчетная ставка НДС составляет 13,682 6 %, средний процент реализованных торговых надбавок - 24,457 8 %. Комиссия банка-эквайера составила 30 руб.; издержки обращения, приходящиеся на товары, реализованные по банковским платежным карточкам, - 225 руб. (данная сумма уже включает комиссию банка-эквайера).

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Обратите внимание! Нарушение порядка использования кассового оборудования, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и (или) платежных терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, а равно отсутствие таких оборудования и (или) терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг влекут наложение штрафа: • на индивидуального предпринимателя в размере до 100 БВ; • на юридическое лицо - от 10 до 200 БВ (часть 1 ст.12.20 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. вышеназванная норма не изменилась и перенесена в ч.1 ст.13.15 КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Комментарии см. здесь.

Реализация товаров за электронные деньги

Субъекты хозяйствования вправе принимать электронные деньги в оплату за товары и услуги. Преимущества таких операций состоят в том, что при расширении рынков сбыта платежи производятся более оперативно и контролируемо.

Справочно Электронные деньги - хранящиеся в электронном виде единицы стоимости, выпущенные в обращение в обмен на наличные или безналичные денежные средства и принимаемые в качестве средства платежа при осуществлении расчетов как с лицом, выпустившим в обращение данные единицы стоимости, так и с иными юридическими и физическими лицами, а также выражающие сумму обязательства этого лица по возврату денежных средств любому юридическому или физическому лицу при предъявлении данных единиц стоимости.

Выпуск в обращение (эмиссия) электронных денег проводится банком на основании лицензии на осуществление банковской деятельности (ст.274 БК).

Основной документ, регулирующий использование электронных денег, - Правила осуществления операций с электронными деньгами, которые утверждены постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.11.2003 № 201.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 ноября 2022 г. следует руководствоваться Правилами осуществления операций с электронными деньгами, утв. постановлением Правления Нацбанка от 16.09.2022 № 350.

Обратите внимание! Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют розничную торговлю по образцам через интернет-магазины, с 10 июля 2012 г. обязаны обеспечить покупателям возможность рассчитываться за приобретаемый товар путем дистанционного перечисления денежных средств, одним из видов которого является использование электронных денег (п.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.03.2012 № 291 «О внесении дополнений и изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15 января 2009 г. № 31»).

Бухгалтерский учет операций с электронными деньгами

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, в том числе принятая с использованием электронных денег, в бухгалтерском учете является доходами по текущей деятельности (п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Для учета электронных денег целесообразно использовать счет 55, введя к нему дополнительный субсчет, например, 55-4 «Электронные деньги».

Комиссия банку-эмитенту (агенту) за погашение электронных денег, оплата дополнительных услуг в бухгалтерском учете отражается на счете 44, а в налоговом - включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

При проведении операций с электронными деньгами первичные документы формируются на бумажных носителях и (или) в электронном виде. На то, что отчеты составляются в электронном виде, можно указать в договорах. В учетной политике организации необходимо предусмотреть порядок документооборота и хранения полученных в электронном виде данных.

Ситуация 3 Торговая организация через интернет-магазин реализовала товары, которые оплачены с использованием электронных денег с помощью системы EasyPay, на общую сумму 420 руб. с НДС. Ставка НДС составляет 20 %, торговая надбавка - 30 %. Комиссия банка-эквайера составила 1,8 %. Выручка зачислена за вычетом комиссии банка.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

06.06.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»