Материал помещен в архив

УЧЕТ СУММ НДС ПРИ ОТСУТСТВИИ ЭЛЕКТРОННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ситуация Каким образом в бухгалтерском учете отражаются суммы налога на добавленную стоимость, которые нельзя вычесть с 1 июля 2016 г. в связи с отсутствием электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость поставщиков?

Учет сумм налога целесообразно организовать на отдельных субсчетах счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Положения ст.106¹ «Электронный счет-фактура» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) применяются с 1 июля 2016 г.

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п.1 ст.106¹ НК).

Создание ЭСЧФ осуществляется по отгруженным (ввезенным) товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам с 1 июля 2016 г. независимо от даты проведения расчетов по ним (абзац 2 подп.3.1 п.3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения, подп.3.1 п.3 постановления № 15 утратил силу постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются:

Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41, не содержит особенностей, регулирующих вопросы бухгалтерского учета сумм налога на добавленную стоимость, которые нельзя вычесть в связи с отсутствием ЭСЧФ поставщиков.

На основе типового плана счетов бухгалтерского учета руководитель организации утверждает план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов бухгалтерского учета, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (п.3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Таким образом, для бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость, который нельзя вычесть из-за отсутствия ЭСЧФ, целесообразно открыть отдельный субсчет (отдельные субсчета) к счету 18. Например, это может быть субсчет «Налог на добавленную стоимость при отсутствии ЭСЧФ».

Отдельный субсчет, например субсчет «Налог на добавленную стоимость к зачету при наличии ЭСЧФ», к счету 18 также целесообразно открыть для сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих зачету после получения ЭСЧФ.

План счетов бухгалтерского учета организации включается в учетную политику организации (п.4 ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон)).

Учетная политика организации изменяется в случае изменения законодательства Республики Беларусь (абзац 2 части первой п.7 ст.9 Закона).

Изменения в учетной политике организации должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации (п.8 ст.9 Закона).

Если организация примет решение ввести отдельный субсчет к счету 18, ей следует внести изменение в учетную политику (план счетов бухгалтерского учета организации).

Корреспонденция счетов может быть следующая:

11.11.2016

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»