Материал помещен в архив

УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕН

Включение транспортных расходов в отпускную цену продукции

В настоящее время основными документами, регулирующими общий порядок формирования цен, являются:

• Закон Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (в приложении 1 к Указу приведен перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями));

• Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 сентября 2023 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55, в ред. постановления МАРТ от 25.08.2023 № 52. Комметарии см. здесь.

Отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) определяются производителем на основе плановых затрат (себестоимости) на производство и реализацию товаров (работ, услуг), налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Плановые затраты (себестоимость) определяются производителем самостоятельно исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг), на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг). При отсутствии раздельного учета затрат по видам товаров (работ, услуг) затраты распределяются в соответствии с учетной политикой.

Затраты рассчитываются по нормам (нормативам), утверждаемым производителем самостоятельно, если иное не установлено законодательством (п.4 Инструкции № 111).

То есть включение тех или иных затрат в себестоимость и цену должно быть обоснованным. Соответственно обоснованным должно быть включение в цену и транспортных расходов по доставке товара покупателям.

Для обеспечения нормальной работы организации в различных условиях поставки производимой продукции целесообразно иметь две сформированные цены: с включением транспортных расходов и без них.

Применение той или иной цены необходимо согласовывать в договоре поставки или купли-продажи (в зависимости от того, кто будет доставлять продукцию покупателю).

При небольших расстояниях перевозки в цену, сформированную с учетом транспортных расходов, можно включать усредненную сумму расходов по доставке продукции покупателям, чтобы исключить зависимость от расстояния доставки.

Размер транспортных расходов, включаемых в цену продукции, в таком случае может рассчитываться исходя из доли расходов на доставку готовой продукции покупателям в полной фактической себестоимости продукции либо в сумме фактических коммерческих расходов за определенный период, предшествующий формированию цены. Таким периодом, например, может быть предыдущий квартал. При этом фактический размер транспортных расходов для включения их в плановую себестоимость может быть увеличен на рост цен в текущем квартале (на автомобильное топливо) либо на планируемый рост заработной платы водителей и т. п.

Если транспортные расходы включаются в цену в зависимости от расстояния доставки, у организации должна быть рассчитана средняя стоимость доставки товара на 1 км или на 1 т/км. Нормы расстояний перевозок грузов между населенными пунктами Республики Беларусь утверждены постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 15.11.2002 № 37. Умножив расстояние доставки на стоимость перевозки на 1 км, можно рассчитать транспортные расходы, которые должен оплатить покупатель в цене продукции при доставке ее продавцом.

Стоимость доставки груза может быть рассчитана в порядке, учитывающем особенности деятельности и структуры организации, и закреплена в ее учетной политике. При этом для расчета стоимости перевозки можно воспользоваться Методическими рекомендациями по расчету тарифов на автомобильные перевозки грузов и пассажиров в Республике Беларусь, утвержденными приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 23.04.2013 № 158-Ц.

Распределение транспортных расходов по доставке продукции между покупателями

Если в организации транспортные расходы по доставке продукции покупателям рассчитаны на 1 км доставки и доставка товара осуществляется одновременно нескольким покупателям, расходы по доставке могут быть распределены между этими покупателями.

Пример 1 Организация-производитель, расположенная в г. Гродно, доставляет свою продукцию покупателям одним рейсом по маршруту: г. Скидель (50 км) - г. Щучин (80 км) - г. Лида (110 км) - г. Минск (280 км) (расстояния взяты примерно). Условно примем, что стоимость доставки на 1 км составляет 4 000 руб. Следовательно, общая стоимость доставки по всему маршруту (до г. Минска) будет равна 1 120 000 руб. (280 х 4 000). Между покупателями расходы могут быть распределены следующим образом: покупатель из г. Скиделя оплачивает 50 000 руб. (50 х 4 000 / 4); покупатель из г. Щучина - 90 000 руб. (50 000 + (80 - 50) х 4 000 / 3); покупатель из г. Лида - 150 000 руб. (90 000 + (110 - 80) х 4 000 / 2); покупатель из г. Минска - 830 000 руб. (150 000 + (280 - 110) х 4 000). Итого: 1 120 000 руб. (50 000 + 90 000 + 150 000 + 830 000).

Однако такое распределение возможно только в случае, если товар оплачивается после доставки его покупателю. При этом договором должен быть предусмотрен порядок предъявления транспортных расходов дополнительно к отпускной цене товара, сформированной без учета транспортных расходов.

Вместе с тем на практике такой порядок предъявления транспортных расходов затруднителен. Часто имеют место ситуации, когда одним и тем же рейсом осуществляется доставка продукции покупателям, а при возвращении производится загрузка транспорта сырьем и материалами, предназначенными для производства, или товарами, предназначенными для дальнейшей реализации. При этом возникает необходимость распределения транспортных расходов на расходы, связанные с приобретением сырья и материалов (товаров), и на расходы, связанные с реализацией.

Представляется, что в этом случае применять рассмотренный выше метод установления затрат на 1 км доставки груза нецелесообразно.

В данном случае более оправданным будет включить в цену средний процент затрат на транспортные расходы по доставке продукции покупателям, а фактические транспортные расходы распределить между расходами по доставке продукции покупателям, расходами на реализацию продукции и расходами, связанными с приобретением сырья и материалов (товаров).

При включении в цену транспортных расходов следует руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости

Во многих отраслях имеются свои методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Например:

• Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности, утвержденные Президентом государственного Концерна «Беллегпром» 28.10.2005;

• Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости работ, услуг в организациях автомобильного транспорта Республики Беларусь, утвержденные приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21.06.2011 № 304-Ц;

• Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции предприятий хлебопекарной и макаронной промышленности, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 28.04.2003 № 33.

Поэтому организациям следует руководствоваться соответствующими методическими рекомендациями, исходя из осуществляемого ими вида деятельности.

Прямые и косвенные затраты. Распределение косвенных затрат

Калькуляционные статьи затрат подразделяются на прямые и косвенные в зависимости от способа включения их в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) или групп однородной продукции.

Под прямыми понимаются затраты, связанные с производством конкретного вида изделия либо нескольких видов однородной продукции и имеющие пропорциональную связь с объемом работ по изготовлению каждого вида продукции и возможность распределения по принципу прямой связи. К прямым затратам можно отнести расходы на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, а также расходы на оплату труда производственных рабочих, потери от брака и др.

К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой связи с отдельными видами продукции и включаются в их себестоимость с помощью специальных смет, указанных в методических рекомендациях. К косвенным расходам относятся общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие и тому подобные расходы.

Транспортные расходы для промышленности являются косвенными затратами и в отдельную статью расходов не выделяются. Они - составная часть отдельных статей затрат.

Организации, осуществляющие промышленное производство, торговую и иную деятельность, должны вести раздельное прогнозирование и учет затрат с тем, чтобы обеспечивалось точное исчисление себестоимости продукции и финансовых результатов по каждому виду деятельности.

Законодательством не установлены конкретные методы распределения расходов между видами деятельности или видами выпускаемой продукции. Организация вправе самостоятельно определять показатели, пропорционально которым осуществляется распределение тех или иных расходов исходя из особенностей производственного цикла, структуры себестоимости, отраслевых особенностей производства и т. д.

При этом для каждого вида косвенных расходов может быть определена своя база распределения. В учетной политике организации должно быть оговорено, как именно происходит распределение каждого вида косвенных расходов. Способ их распределения устанавливается на отчетный год и в течение этого периода изменению не подлежит.

Фактические транспортные расходы организации, в том числе по сбыту продукции, должны определяться по данным бухгалтерского учета. Для этого нужно грамотно организовать ведение бухгалтерского учета с учетом специфики конкретной организации. Организации необходимо обеспечить их учет несмотря на то, что транспортные расходы по сбыту продукции не всегда выделяются в отдельную калькуляционную статью затрат.

Рассмотрим порядок определения суммы транспортных расходов по сбыту продукции и формирования отпускной цены на эту продукцию.

Пример 2 (цифры условные) Организация доставляет приобретаемое сырье и материалы, а также готовую продукцию покупателям сторонним транспортом. За месяц приобретено сырья на 100 000 000 руб., отгружено продукции на 250 000 000 руб. Транспортные расходы, оплаченные сторонней организации и учтенные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за месяц, составили 12 000 000 руб. Организация распределяет транспортные расходы пропорционально стоимости приобретенного сырья и отгруженной продукции, что в учете отражается следующими записями:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.1 п.20 (счет 16) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, в ред. постановления Минфина от 28.12.2022 № 64. С 20 сентября 2025 г. следует руководствоваться ч.1 п.19 (счет 15) Инструкции № 50 в ред. постановления Минфина от 25.08.2025 № 73.

Аналогично могут быть распределены транспортные расходы в ситуации, когда доставка осуществляется собственным транспортом организации. Только в этом случае вместо счета 60 следует использовать счет 23 «Вспомогательные производства», субсчет 23-2 «Внутризаводское транспортное обслуживание».

Пример 3 (цифры условные) За квартал транспортные расходы, связанные со сбытом продукции, составили 44 000 000 руб. (без НДС). Вся сумма коммерческих расходов за квартал составила 82 000 000 руб. (без НДС). Тогда удельный вес транспортных расходов в коммерческих расходах равен 0,536 6 (44 000 000 / 82 000 000). За квартал отгружено продукции на сумму 760 000 000 руб. (без НДС). Коммерческие расходы на 1 руб. отгруженной продукции равны 0,107 9 (82 000 000 / 760 000 000). При таких исходных данных коммерческие расходы на единицу отгруженной продукции «А», отпускная цена которой без НДС равна 1 000 000 руб., составят 107 900 руб. (1 000 000 х 0,107 9). Транспортные расходы в фактических коммерческих расходах на продукцию «А» равны 57 899 руб. (107 900 х 0,536 6). С учетом планируемого в организации роста заработной платы водителей, а также роста цен на автомобильное топливо, рост коммерческих расходов ожидается на уровне 2 %. Тогда, с учетом роста заработной платы водителей и цен на автомобильное топливо, коммерческие расходы на единицу продукции «А» составят 110 058 руб. (107 900 х 1,02), в том числе транспортные - 59 057 руб. (110 058 х 0,536 6). В рассмотренной ситуации плановая калькуляция на продукцию «А» с учетом роста коммерческих расходов будет выглядеть следующим образом.

Примечание. Для упрощения взяты укрупненные статьи затрат.

Прейскурант на производимую продукцию «А» (условно - блузка женская модели 25Н-15) может быть следующим (цифры условные):

16.01.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»