Материал помещен в архив

УЧЕТ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ДОГОВОРАМ ЛИЗИНГА, В КОТОРЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВЫРАЖЕНЫ В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ ЭКВИВАЛЕНТНО СУММЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, С ОПЛАТОЙ ПО КУРСУ ВЫШЕ УСТАНОВЛЕННОГО НАЦИОНАЛЬНЫМ БАНКОМ

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (п.1 ст.298 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

При погашении дебиторской или кредиторской задолженности по договорам, обязательства в которых выражены в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, могут возникать так называемые суммовые разницы.

Нормативные документы по порядку бухгалтерского учета лизинговых операций

При отражении в бухгалтерском учете лизинговых операций следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75 (далее - Инструкция № 75).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. взамен Инструкции № 75 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Учет лизингового вознаграждения

Если предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Лизингополучатель для обобщения информации о перечисленных лизингодателю суммах амортизации и суммах других расходов, включаемых в лизинговый платеж, использует соответствующие счета аналитического учета затрат на производство (подп.13.3 п.13 Инструкции № 75).

Перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (подп.13.4 п.13 Инструкции № 75).

При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя  лизингополучатель в соответствии с принятым порядком отражения обязательств по договору лизинга начисление лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость предмета лизинга, осуществляет (подп.14.4 п.14 Инструкции № 75):

• по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44, 18 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Обязательства по лизингу», на сумму текущего платежа по договору лизинга;

• либо по дебету счетов 97 «Расходы будущих периодов», 18 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Обязательства по лизингу», на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в договоре, списывает соответствующую сумму лизингового платежа с кредита счета 97 в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44.

Однако когда обязательства выражены в иностранной валюте либо в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, отражение лизингового вознаграждения с использованием счета 97 нецелесообразно, поскольку такой порядок значительно усложняет работу бухгалтера при пересчете задолженности.

Поэтому предпочтительнее использовать первый вариант, то есть без использования счета 97.

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК), а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Следовательно, лизинговое вознаграждение включается в состав затрат лизингополучателя в том отчетном периоде, за который оно начислено.

Пересчет задолженности перед лизингодателем

С 1 января 2018 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» внесены изменения в Национальный стандарт № 69.

Согласно изменениям переоценка выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) производится на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (пп.1, 2 Национального стандарта № 69).

То есть пересчет кредиторской задолженности в части лизингового вознаграждения следует производить на отчетную дату и дату совершения хозяйственной операции.

При этом с  1 января 2018 г. в части лизингового вознаграждения, выраженного в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, будут возникать:

• курсовые разницы - разницы, связанные с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции и на отчетную дату (последний календарный день месяца);

• суммовые разницы - разницы, возникающие на дату платежа в случаях:

- отличия официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком, от курса белорусского рубля по отношению к этой иностранной валюте, определяемого соглашением сторон;

- определения оплачиваемой в белорусских рублях суммы по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату, отличную от даты платежа.

Учет суммовых разниц по лизинговому вознаграждению

Лизингополучателем суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга в части вознаграждения лизингодателя, отражаются по дебету счетов 20, 26, 44 в корреспонденции с кредитом счета 76 (абзац 3 части третьей п.15 Инструкции № 75).

Порядок отражения суммовых разниц по вознаграждению лизингодателя в бухгалтерском учете лизингополучателя не зависит от того, будет ли договор лизинга завершен выкупом предмета лизинга, а также от того, у кого на балансе по условиям договора находится предмет лизинга.

Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 7 п.15 Инструкции № 102).

То есть порядок отражения суммовых разниц, установленный инструкциями № 75 и № 102, различается.

Перечень нормативных правовых актов и их верховенство регламентируются Законом Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» (далее - Закон № 361-З).

Инструкция - это нормативный правовой акт, детально определяющий содержание и методические вопросы регулирования в определенной области общественных отношений (часть четырнадцатая ст.2 Закона № 361-З).

Новый нормативный правовой акт имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по тому же вопросу нормативному правовому акту того же государственного органа (должностного лица) (часть десятая ст.10 Закона № 361-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. взамен Закона № 361-З действует Закон Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах». Вышеприведенные нормы установлены в п.1 ст.21 и в п.11 ст.23 Закона № 130-З. Комментарий см. здесь.

Поскольку Инструкция № 102 принята Министерством финансов Республики Беларусь в более поздний срок, чем Инструкция № 75, то по одним и тем же вопросам, которые они регулируют, большую юридическую силу имеет Инструкция № 102.

Таким образом, суммовые разницы по лизинговым платежам, кроме суммовых разниц по контрактной стоимости предмета лизинга в случаях, когда договором предусмотрен его выкуп, следует учитывать в составе прочих расходов по финансовой деятельности.

По мере оплаты лизинговых платежей лизингодателю составляется запись по дебету счета 76, субсчет «Обязательства по лизингу», в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55 (подп.14.5 п.14 Инструкции № 75).

Учет курсовых разниц по лизинговому вознаграждению

Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте (далее - хозяйственная операция), а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69).

Курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности лизингополучателя перед лизингодателем в части вознаграждения лизингодателя, независимо от условий договора лизинга (будет ли договор лизинга завершен выкупом предмета лизинга либо нет, у кого на балансе по условиям договора находится предмет лизинга и т. п.) отражаются по дебету (кредиту) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» по лизинговым платежам, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость (абзац 4 части первой п.15 Инструкции № 75).

Справочно Согласно Инструкции № 50 счета 92 нет, а вместо него используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, согласно Инструкции № 75, Инструкции № 50, Инструкции № 102 и Национальному стандарту № 69 курсовые разницы в части вознаграждения лизингодателя отражаются по дебету (кредиту) счета 91.

Обратите внимание! В налоговом учете курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов и расходов (подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК). В 2018 году согласно п.11 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) в состав внереализационных доходов или расходов у организаций (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи). В состав внереализационных расходов у организаций не включаются курсовые разницы, указанные в подп.1.224 п.1 ст.131 НК. В состав внереализационных доходов или расходов у организаций не включаются разницы, образовавшиеся при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, и отнесенные в бухгалтерском учете 1 января 2018 г. на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Положения п.11 Указа № 29 не применяются при определении налоговой базы налога при упрощенной системе налогообложения.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. из п.11 Указа № 29 ч.1 и 2 исключены Указом от 31.10.2019 № 411. Комментарий см. здесь.

Налог на добавленную стоимость по лизинговому вознаграждению

Налоговая база при передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга выкупается лизингополучателем, налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости предмета лизинга (часть первая п.7 ст.98 НК).

Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю) (часть первая п.11 ст.100 НК).

Обратите внимание! В 2018 году порядок определения налоговой базы для исчисления НДС по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, установлен п.10 Указа № 29.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. п.10 Указа № 29 исключен Указом № 411. Комментарий см. здесь.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга):

• определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях;

• не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства (часть первая п.10 Указа № 29).

При этом под датой определения величины обязательства по договору понимается дата оплаты, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - дата прекращения обязательства (полностью или в соответствующей части) (часть вторая п.10 Указа № 29).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по определяемым законодательством либо соглашением сторон курсу иностранной валюты или дате определения величины обязательства, отличным от курса или даты, указанных в части первой п.10 Указа № 29, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга) определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В случаях когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (часть третья п.10 Указа № 29).

В случае когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определенная в соответствии с частью третьей п.10 Указа № 29 в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:

1) увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и суммами налоговой базы, определенной в соответствии с частью третьей п.10 Указа № 29 в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и разниц, указанных ниже в п.2). Возникающая сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в том отчетном периоде, в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части). Уменьшение налоговой базы продавцом осуществляется на основании выставленного покупателю дополнительного электронного счета-фактуры, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем электронной цифровой подписью.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь;

2) не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства (часть четвертая п.10 Указа № 29).

Для целей частей третьей и четвертой п.10 Указа № 29 под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством либо соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательству по такому договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (часть пятая п.10 Указа № 29).

Моментом фактической реализации в отношении суммы разницы, возникающей в соответствии с абзацем 2 части четвертой п.10 Указа № 29, признается день ее получения (часть шестая п.10 Указа № 29).

Для целей п.10 Указа № 29 в случае получения оплаты в белорусских рублях частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части (часть седьмая п.10 Указа № 29).

Электронный счет-фактура по лизинговому вознаграждению

Плательщики НДС обязаны в отношении оборотов по реализации создавать ЭСЧФ (п.1 ст.106¹ НК).

По договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость определяются в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в электронном счете-фактуре, выставленном арендодателем (лизингодателем) арендатору (лизингополучателю) (п.10¹ ст.107 НК).

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры (часть первая п.11 ст.106¹ НК).

Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется, в частности, при увеличении (уменьшении) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй п.6 ст.97 НК (то есть по суммовым разницам) (абзац 5 части второй п.11 ст.106¹ НК).

Обратите внимание! Сроки создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур в отдельных ситуациях установлены подп.2.3 и 2.4 п.2 Указа № 29.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронного счета-фактуры регулируются ст.131 новой редакции НК.

Вычет налога на добавленную стоимость по лизинговому вознаграждению

При аренде (финансовой аренде (лизинге)) объектов аренды (предметов лизинга) налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от арендодателя (лизингодателя), при условии их подписания арендатором (лизингополучателем) в установленном порядке электронной цифровой подписью (абзац 8 п.5¹ ст.107 НК).

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

Подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяются в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном электронных счетах-фактурах, выставленных продавцом покупателю (абзац 2 части первой п.8¹ ст.107 НК).

В случаях когда плательщикам выставляются дополнительные электронные счета-фактуры, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), указанной в дополнительном электронном счете-фактуре. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце получения и подписания в установленном порядке покупателем дополнительного электронного счета-фактуры (часть вторая п.8¹ ст.107 НК).

Пример отражения в бухгалтерском учете лизингополучателя лизингового вознаграждения

Пример 5 января 2018 г. лизингополучателем в лизинг получено оборудование. По условиям договора лизинга предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Лизинговые платежи уплачиваются в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на дату платежа, увеличенному на 2 %. Сумма месячного вознаграждения по договору составляет 240 долл. США, в том числе НДС - 40 долл. США. Лизинговое вознаграждение в соответствии с условиями договора перечисляется не позднее последнего числа текущего месяца. В бухгалтерском учете лизингополучателя вознаграждение лизингодателя отражается без использования счета 97.

В бухгалтерском учете производятся записи:

21.03.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Расчеты лизингополучателя по договору лизинга, в котором обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте с оплатой по курсу выше установленного Национальным банком в части контрактной стоимости предмета лизинга. 

2. Пересчет кредиторской задолженности у лизингополучателя по договорам лизинга в части контрактной стоимости предмета лизинга.

3. Переоценка вознаграждения у лизингополучателя по договорам лизинга, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

4. Учет лизинговых операций у лизингодателя в 2018 году.

5. Формирование стоимости предмета лизинга у лизингодателя.