Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Учет у разработчика передачи имущественных прав на программное обеспечение по лицензионному договору

Ситуация У организации-разработчика (нерезидент ПВТ) в составе нематериальных активов числится созданная работниками организации компьютерная программа. Передача юридическим лицам неисключительных прав пользования данной программой - один из основных видов деятельности организации. В марте 2021 г. с белорусской организацией заключен лицензионный договор на передачу неисключительных прав пользования программой, согласно которому за пользование программой выплачивается фиксированное разовое вознаграждение. Сумма единовременного вознаграждения за 12 месяцев пользования по договору - 28 800 руб. (в том числе НДС 20 %). 19.03.2021 - дата передачи имущественных прав по лицензионному договору на основании подписанного первичного учетного документа - акта приема-передачи имущественных прав на компьютерную программу № 5. 22.03.2021 - поступила оплата по договору (платежное поручение от 22.03.2021 № 67 на сумму 28 800 руб.). Согласно учетной политике компании-разработчика день передачи имущественных прав для целей исчисления НДС и налога на прибыль - дата составления первичного учетного документа на передачу имущественных прав.

Лицензионный договор на объекты интеллектуальной собственности

Компьютерные программы относятся к объектам интеллектуальной собственности и авторского права. Имущественные права на компьютерную программу принадлежат ее правообладателю (разработчику, создателю), который вправе использовать созданный программный продукт в своей деятельности и передавать права пользования на него третьим лицам (абзац 11 части первой, часть вторая п.5 ст.6, часть первая п.2 ст.16 Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах» (далее - Закон № 262-З); подп.10 п.1 ст.993 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК); п.2 Протокола об охране и защите прав на объекты интеллектуальной собственности (приложение 26 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)).

Справочно Компьютерная программа - представленная в объективной форме упорядоченная совокупность команд и данных, предназначенных для использования на компьютере и в иных системах и устройствах в целях: • обработки; • передачи и хранения информации; • производства вычислений; • получения аудиовизуальных изображений; • других результатов. Частью компьютерной программы являются включенные в компьютерную программу документы, детально описывающие функционирование компьютерной программы, в том числе взаимодействие с пользователем и внешними компонентами (абзац 11 ст.4 Закона № 262-З).

Права пользования на компьютерные программы от правообладателя иному лицу могут передаваться в том числе на основании лицензионного договора, по которому автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляют пользователю (лицензиату) право использования объекта авторского права или смежных прав. В лицензионном договоре должны быть предусмотрены конкретные способы использования объекта авторского права или смежных прав (часть первая п.1 ст.985 ГК; п.1 ст.44 Закона № 262-З).

Лицензионный договор предполагается возмездным, если в нем не установлено иное. Вознаграждение определяется в процентах от дохода за соответствующий способ использования объекта авторского права или смежных прав либо в виде фиксированной суммы (с указанием максимального количества воспроизводимых экземпляров произведения) или иным способом (часть вторая п.1 ст.985 ГК; п.4 ст.44 Закона № 262-З).

Обратите внимание! В лицензионном договоре необходимо предусмотреть условия о сроках действия имущественных прав и о территории, на которой допускается использование объекта авторского права. Если в договоре, заключенном с автором, такие условия не указаны, то по умолчанию срок использования составляет 3 года и только на территории Республики Беларусь (п.5 ст.44 Закона № 262-З).

Виды лицензионных договоров

В рассматриваемой ситуации организация-правообладатель предоставила другой организации неисключительную лицензию на компьютерную программу. Соответственно, лицензиар вправе продолжать использовать эту компьютерную программу в своей деятельности и передавать неисключительные права на нее другим лицам.

Учет передачи и реализации имущественных прав по лицензионному договору

Имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, включая компьютерные программы, относятся к нематериальным активам (абзац 2 подп.7.1 п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25)).

В рассматриваемой ситуации созданная организацией компьютерная программа принята к учету в качестве нематериального актива.

Справочно Условия признания нематериального актива поименованы в п.4 Инструкции № 25.

При передаче другому лицу имущественных прав на компьютерную программу по договору неисключительной лицензии выбытие нематериального актива у правообладателя не происходит, поэтому составлять акт о приеме-передаче нематериального актива установленной формы в данном случае нет необходимости (п.23, часть первая п.33 Инструкции № 25). Вместе с тем каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (пп.1 и 5 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

В рассматриваемой ситуации документами, подтверждающими передачу имущественных прав, являются:

• акт приема-передачи имущественных прав на компьютерную программу от 19.03.2021 № 5;

• лицензионный договор.

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Обратите внимание! Основанием для отражения выручки от передачи имущественных прав является первичный учетный документ, который может быть разработан организацией самостоятельно (пп.1-4 ст.10 Закона № 57-З).

Налог на добавленную стоимость и налог на прибыль при реализации имущественных прав

Налог на добавленную стоимость

Обороты по реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (в том числе передача прав пользования по лицензионным договорам) признаются объектом налогообложения НДС.

Налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается, если приобретатель имущественных прав:

• осуществляет деятельность в Республике Беларусь;

• и (или) Республика Беларусь является местом его нахождения (подп.2.9 п.2 ст.13, часть первая, абзац 3 части четвертой п.1 ст.31, подп.1.1.11 п.1 ст.115, часть первая подп.1.4 п.1 ст.117 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Момент фактической реализации имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (п.1 ст.121 НК). При этом днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается (п.8 ст.121 НК):

• последний календарный день каждого месяца, к которому относится такая передача, а если она завершается до окончания месяца - последний день передачи имущественного права;

• день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом.

Налоговая база НДС определяется лицензиаром исходя из стоимости вознаграждения за пользование компьютерной программой, указанной в лицензионном договоре, без включения в нее НДС (п.1 ст.120 НК).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль доходы и расходы от предоставления имущественных прав определяются на основании данных бухгалтерского учета (п.2 ст.39 НК).

Прибыль (убыток) от реализации имущественных прав определяется (п.1 ст.168 НК):

Выручка от реализации на возмездной основе имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (часть первая п.7 ст.168 НК).

Обратите внимание! По мнению автора, при исчислении налога на прибыль в отношении доходов по лицензионным договорам необходимо учитывать специальную норму о признании даты передачи имущественных прав. Датой передачи имущественных прав для целей налога на прибыль, как и при исчислении НДС, по выбору плательщика признается (п.8 ст.121, п.9 ст.168 НК): • последний календарный день каждого месяца, к которому относится такая передача, а если она завершается до окончания месяца - последний день передачи имущественного права; • день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом.

В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике организации днем передачи имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль является дата составления первичного учетного документа. Полагаем, в таком случае при расчете налогооблагаемой прибыли учитывается общая сумма вознаграждения (дохода) по лицензионному договору на дату передачи имущественных прав. В свою очередь, в бухгалтерском учете доходы от пользования имущественными правами по лицензионному договору признаются равными частями на последнее число каждого отчетного месяца. Соответственно, размер выручки от реализации имущественных прав на компьютерную программу в целях исчисления налога на прибыль и в бухгалтерском учете не совпадает в периодах признания и, по мнению автора, возникают вычитаемые временные разницы (часть первая п.2 ст.185 НК; часть вторая п.2 Инструкции № 102; абзац 3 п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113)).

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется (п.9 Инструкции № 113):

Бухгалтерские записи у разработчика программного обеспечения

* Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

16.04.2021

Лидия Кохно, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

По этой теме также см.:

Учет у разработчика передачи имущественных прав на программное обеспечение по договору уступки исключительного права пользования.