Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Учет у разработчика передачи имущественных прав на программное обеспечение по договору уступки исключительного права пользования

Ситуация По заданию нанимателя в рамках исполнения своих служебных обязанностей сотрудники IT-компании (нерезидент ПВТ) разработали мобильное приложение для использования в деятельности компании. Затраты на разработку составили 75 000 руб. (в том числе заработная плата сотрудников и отчисления от нее, амортизация, другие затраты). Возникшие имущественные права на данное мобильное приложение отражены в составе нематериальных активов. Мобильное приложение использовалось 2 года, затем компания его продает белорусской организации по договору уступки исключительного права пользования данным приложением. Сумма единовременного вознаграждения за передачу исключительных прав по договору составляет 48 000 руб. (в том числе НДС - 20 %). Сумма накопленной амортизации по мобильному приложению - 24 000 руб. 15.03.2021 - момент перехода исключительных прав от правообладателя к приобретателю согласно договору. Между организациями составлен и подписан акт о приеме-передаче нематериальных активов от 15.03.2021 № 3. 17.03.2021 на расчетный счет поступила оплата за исключительные права на мобильное приложение в полном объеме (платежное поручение от 17.03.2021 № 57). Согласно учетной политике компании-разработчика днем передачи имущественных прав для целей исчисления НДС и налога на прибыль считается дата составления первичного учетного документа на передачу имущественных прав.

Имущественные права на объекты интеллектуальной собственности

Разработанные для использования на смартфонах, планшетах, иных устройствах мобильные приложения можно отнести к компьютерным программам.

Справочно Компьютерная программа - представленная в объективной форме упорядоченная совокупность команд и данных, предназначенных для использования на компьютере и в иных системах и устройствах в целях: • обработки; • передачи и хранения информации; • производства вычислений; • получения аудиовизуальных изображений; • других результатов. Частью компьютерной программы являются включенные в компьютерную программу документы, детально описывающие функционирование компьютерной программы, в том числе взаимодействие с пользователем и внешними компонентами (абзац 11 ст.4 Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах»; далее - Закон № 262-З).

Компьютерные программы являются объектами авторского права. Имущественные права на объекты, созданные сотрудниками в рамках исполнения своих служебных обязанностей, принадлежат компании-нанимателю, если иное не установлено договором между автором и нанимателем. Соответственно, в рассматриваемой ситуации компания - разработчик мобильного приложения вправе использовать созданный ее работниками программный продукт в своей деятельности и передавать исключительные права на него третьим лицам (абзац 11 части первой п.5, часть вторая п.5 ст.6, ст.13, часть первая п.2 ст.16, часть первая п.2 ст.17 Закона № 262-З; подп.10 п.1 ст.993 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Исключительные права на компьютерные программы от правообладателя иному лицу передаются на основании заключенного между ними договора. Таким договором может выступать договор уступки исключительного права, по которому одна сторона (правообладатель) передает принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне (приобретателю) на весь срок действия авторского права (п.1 ст.43 Закона № 262-З; ст.984, п.1 ст.984¹ ГК).

Договор уступки исключительного права заключается в письменной форме и должен содержать условие о размере вознаграждения или о порядке его определения либо прямое указание на безвозмездность (пп.2, 3 ст.43 Закона № 262-З; пп.2, 3 ст.984¹ ГК).

Учет поступления нематериальных активов

Имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, включая компьютерные программы, приложения и т. д., относятся к нематериальным активам (абзац 2 подп.7.1 п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее - Инструкция № 25).

Справочно Условия признания нематериального актива поименованы в п.4 Инструкции № 25.

В рассматриваемой ситуации разработанное компанией мобильное приложение может быть принято к учету в качестве нематериального актива.

В первоначальную стоимость объекта нематериального актива включаются затраты, непосредственно связанные с его созданием и приведением в состояние, пригодное для использования (в том числе заработная плата работников, участвующих в разработке программного продукта, отчисления в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и Белгосстрах из зарплаты, амортизация техники, стоимость услуг сторонних организаций и другие затраты) (часть первая п.13 Инструкции № 25).

Обратите внимание! Первичный учетный документ, на основании которого созданный нематериальный актив отражается в бухгалтерском учете, - акт о приеме-передаче нематериальных активов, который составляется по установленной форме (п.12 Инструкции № 25; приложение 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23).

Нематериальные активы - объекты начисления амортизации (пп.11 и 15 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее - Инструкция № 37/18/6).

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равным ему срок полезного использования определяются исходя из времени использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя на нематериальный актив. При отсутствии в названных документах указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливаются по решению комиссии. Для компьютерных программ нормативный срок службы в этом случае составляет не более 10 лет (абзацы 1 и 4 п.20 Инструкции № 37/18/6).

Учет реализации нематериального актива и налогообложение

Бухгалтерский учет

Передача имущественных прав на нематериальный актив по договору уступки исключительного права пользования предусматривает отчуждение и выбытие объекта нематериального актива из хозяйственной деятельности организации. То есть следует отразить реализацию нематериального актива, списать затраты по нему (суммы накопленной амортизации, добавочного фонда - при их наличии), затраты на реализацию нематериального актива, другие затраты (п.24 Инструкции № 25).

Выбытие нематериального актива при его реализации оформляется актом о приеме-передаче нематериальных активов установленной формы (п.23 Инструкции № 25). В рассматриваемой ситуации продается мобильное приложение, которое было разработано и использовалось для собственных нужд компании-разработчика. Его продажу, по мнению автора, можно отразить следующими записями:

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Налог на добавленную стоимость

Обороты по реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (в том числе по договору уступки исключительного права) признаются объектом налогообложения НДС (подп.2.9 п.2 ст.13, часть первая, абзац 2 части четвертой п.1 ст.31, подп.1.1.11 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК). Налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается, если приобретатель имущественных прав:

• осуществляет деятельность в Республике Беларусь

и (или)

• Республика Беларусь является местом его нахождения (часть первая подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

Момент фактической реализации имущественных прав в целях исчисления НДС определяется как приходящийся на отчетный период день передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (п.1 ст.121 НК). При этом днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается (п.8 ст.121 НК):

• последний календарный день каждого месяца, к которому относится такая передача, а если она завершается до окончания месяца - последний день передачи имущественного права;

• день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом.

Налоговая база НДС при продаже имущественных прав рассчитывается исходя из цены их реализации (пп.1, 13 ст.120 НК).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав определяются на основании данных бухгалтерского учета (п.2 ст.39 НК).

Прибыль (убыток) от реализации нематериальных активов определяется (часть вторая п.2 ст.168 НК):

Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (часть первая п.7 ст.168 НК).

Обратите внимание! Датой передачи имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль, как и при исчислении НДС, по выбору плательщика признается (п.8 ст.121, п.9 ст.168 НК): • последний календарный день каждого месяца, к которому относится такая передача, а если она завершается до окончания месяца - последний день передачи имущественного права; • день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом.

Бухгалтерские записи у разработчика программного обеспечения

* Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

16.04.2021

Лидия Кохно, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

По этой теме также см.:

Учет у разработчика передачи имущественных прав на программное обеспечение по лицензионному договору.