Материал помещен в архив

Учет у заказчика работ по доработке проектно-сметной документации, если их стоимость возмещает подрядчик

Ситуация Организация-заказчик, применяющая общую систему налогообложения, подрядным способом возводит объект производственного назначения. В январе текущего года приняты выполненные подрядчиком работы и подписан акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ от 31.01.2021 № 2 на сумму 96 000 руб. (в том числе НДС 20 %). В марте этого же года в процессе строительства возникла необходимость в доработке проектно-сметной документации, вызванная несоблюдением технологии выполнения строительно-монтажных работ подрядчиком. Согласно условиям договора строительного подряда, заключенного между заказчиком и подрядчиком, стоимость доработки проектно-сметной документации в указанном случае возмещается подрядчиком. Впоследствии заключен трехсторонний договор подряда между заказчиком, подрядчиком и проектировщиком на доработку проектно-сметной документации. Согласно подписанному тремя сторонами акту выполненных проектных работ от 15.03.2021 № 33 стоимость проектных работ составляет 6 000 руб. (в том числе НДС 20 %). Данные работы оплатил заказчик платежным поручением от 15.03.2021 № 45, после чего предъявил подрядчику акт на возмещение от 16.03.2021 № 1 на сумму 6 000 руб. Акт подписан сторонами и признан подрядчиком. По соглашению сторон, подписанному между заказчиком и подрядчиком, подлежащая возмещению сумма на основании акта взаимозачета от 17.03.2021 № 1 зачтена в счет оплаты ранее выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ. Платежным поручением от 18.03.2021 № 48 заказчик перечислил подрядчику оставшуюся сумму 90 000 руб. за выполненные строительные работы. Необходим ли в данной ситуации трехсторонний договор на доработку проектно-сметной документации? Как данные хозяйственные операции необходимо отразить в бухгалтерском учете заказчика?

Заключение трехстороннего договора между заказчиком, подрядчиком и проектировщиком на доработку проектно-сметной документации не требуется. Достаточно в договоре строительного подряда между заказчиком и подрядчиком указать условия об ответственности подрядчика и порядок расчетов при возмещении стоимости доработки проектной документации.

Договорные отношения между заказчиком, подрядчиком и проектировщиком

Возведение, реконструкция, реставрация, капитальный ремонт, благоустройство объекта осуществляются в установленном порядке на основе утвержденной предпроектной (предынвестиционной) документации, если ее разработка является обязательной, и проектной документации, в том числе сметы (сметной документации) (п.6 ст.51 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее - Закон № 300-З)).

Справочно Предпроектная (предынвестиционная) документация - комплект документов о результатах предынвестиционных исследований, предшествующих принятию инвестором, заказчиком, застройщиком решения о реализации инвестиционного проекта, корректировке инвестиционного замысла или об отказе от дальнейшей реализации проекта (абзац 25 части первой ст.1 Закона № 300-З). Проектная документация - взаимоувязанные проектные документы, служащие основой для возведения, реконструкции, реставрации, ремонта, благоустройства объекта, сноса и представляющие собой архитектурный проект и (или) строительный проект в соответствии с выбранными заказчиком, застройщиком стадиями разработки проектной документации (абзац 27 части первой ст.1 Закона № 300-З). Смета (сметная документация) - взаимоувязанные документы, входящие, как правило, в состав проектной документации, представляющие денежное выражение строительства объекта и (или) очереди строительства, пускового комплекса и определяющие их стоимость (абзац 38 части первой ст.1 Закона № 300-З).

Проектно-сметная документация в том числе необходима заказчику при заключении договора строительного подряда с подрядчиком. Если иное не установлено договором, обязанность по ее разработке возлагается на заказчика. При строительстве объекта «под ключ» обеспечением проектной документацией, как правило, занимается подрядчик (п.2 ст.698 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК); часть пятая п.7 ст.51 Закона № 300-З; абзац 4 подп.8.1 п.8, абзац 2 п.12 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450 (далее - Правила № 1450); подп.1.3, 1.4.4 п.1 перечня функций заказчика, застройщика, руководителя (управляющего) проекта по возведению, реконструкции, капитальному ремонту, реставрации и благоустройству объекта строительства, установленного постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 04.02.2014 № 4 (далее - Перечень № 4)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 марта 2023 г. следует руководствоваться перечнем функций заказчика, застройщика в ред. постановления Минстройархитектуры от 03.02.2023 № 7.

Обратите внимание! Проектная документация на возведение, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт, благоустройство разрабатывается на основании заключенного между заказчиком, застройщиком, подрядчиком и проектировщиком договора подряда на выполнение проектных и изыскательских работ (п.1 ст.713 ГК; п.2 Правил заключения и исполнения договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ и (или) ведение авторского надзора за строительством, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.04.2014 № 297; п.25 Положения о порядке разработки, согласования и утверждения градостроительных проектов, проектной документации, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.10.2008 № 1476 (далее - Положение № 1476)).

Заказчик в установленном порядке имеет право вносить изменения в проектную документацию. В рассматриваемой ситуации необходимость изменения проектно-сметной документации вызвана нарушением подрядчиком технологического процесса выполнения строительно-монтажных работ. Поэтому дорабатывается проект за счет подрядчика. В свою очередь, работы по доработке проектно-сметной документации по заключенному с проектировщиком договору подряда в данной ситуации выполняются непосредственно для заказчика, который их оплачивает (части первая и вторая п.8 ст.51 Закона № 300-З; абзац 4 части первой п.25 Правил № 1450; п.35 Положения № 1476; подп.1.3.7 п.1 Перечня № 4).

Подрядчик возмещает стоимость работ по доработке проектно-сметной документации на основании условий о компенсации затрат и убытков, возникших по вине подрядчика, которые указаны в заключенном с заказчиком договоре строительного подряда. Если у заказчика и подрядчика имеются взаимные встречные денежные требования, то такие обязательства в том числе могут быть погашены зачетом по соглашению сторон (абзац 9 части первой п.25 Правил № 1450; п.1 ст.378, ст.381 ГК).

Справочно Форму акта взаимозачета см. здесь.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации не требуется заключения трехстороннего договора между заказчиком, подрядчиком и проектировщиком на доработку проектно-сметной документации. По мнению автора, для предъявления возмещения затрат и убытков по доработке проекта в договоре строительного подряда между заказчиком и подрядчиком достаточно наличия условий об ответственности подрядчика и порядка расчетов в указанном случае.

Бухгалтерский учет у заказчика

В бухгалтерском учете затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, подразделяются на затраты:

• увеличивающие стоимость объекта учета;

• не увеличивающие стоимость объекта учета (п.4 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10)).

Стоимость выполненных подрядчиком строительных работ по акту сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ от 31.01.2021 № 2 заказчику необходимо включить в стоимость объекта строительства (части вторая и третья п.5, п.9, абзац 2 части первой п.13 Инструкции № 10).

В бухгалтерском учете заказчика отражаются следующие записи:

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

** Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

*** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

Налогообложение у заказчика

Налог на добавленную стоимость

Для целей налогообложения полученные заказчиком суммы возмещения в счет нарушения подрядчиком условий договора строительного подряда не относятся к оборотам по реализации и возмещению, облагаемым НДС (подп.1.1 п.1 ст.115, п.5 ст.120 НК). При этом предъявленная проектировщиком сумма НДС по акту выполненных проектных работ от 15.03.2021 № 33 может быть принята в установленном порядке к вычету заказчиком (подп.1.1 п.1, п.4, подп.5.1 п.5, п.6 ст.132 НК).

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль затраты на выполнение работ по доработке проектно-сметной документации и полученные от подрядчика суммы возмещения стоимости этих работ, по мнению автора, целесообразно отнести в состав внереализационных доходов и расходов, поскольку эти затраты связаны с нарушением условий договора (п.1 ст.174, п.1 ст.175 НК).

13.04.2021

Лидия Кохно, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

По этой теме также см.:

1. Учет у заказчика работ по доработке проектно-сметной документации, если их оплачивает подрядчик по трехстороннему договору.

2. Заключен договор подряда на выполнение проектных работ. Согласно Правилам заключения и исполнения договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ и (или) ведение авторского надзора за строительством, утв. постановлением Совмина от 01.04.2014 № 297, заказчик обязан оплатить подрядчику в течение 5 банковских дней в полном объеме, на основании акта сдачи-приемки выполненных проектных и изыскательских работ. Можно ли продлить сроки, на сколько и на основании чего?