Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
УЧЕТ ВЗЫСКАНИЯ ПЕНЕЙ В ПРИНУДИТЕЛЬНОМ ПОРЯДКЕ
Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством. Такая норма предусмотрена п.5 ст.37 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты пеней, а также для применения к плательщику мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательными актами (п.8 ст.42 НК в новой редакции). |
Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством (п.1 ст.52 НК).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. пенями признается денежная сумма, которую плательщик должен уплатить в случае неисполнения или исполнения налогового обязательства в более поздний срок по сравнению со сроком, установленным налоговым или таможенным законодательством (п.1 ст.55 НК в новой редакции). |
Уплата пеней не освобождает от уплаты налогового обязательства. Сумма пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога, сбора (пошлины) независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины) (п.3 ст.52 НК).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. пени начисляются за каждый календарный день просрочки в течение всего периода неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством сроком уплаты, включая день исполнения налогового обязательства, если иное не установлено частью третьей п.2 ст.55 НК. При этом размер пеней, начисленных на сумму подлежащего уплате по результатам проверки налога, сбора (пошлины), не должен превышать сумму подлежащего уплате по результатам проверки налога, сбора (пошлины) (часть 2 п.2 ст.55 НК в новой редакции). |
В соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плата счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, для учета расчетов по платежам в бюджет предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются в том числе и пени по платежам в бюджет (п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Причитающиеся к уплате в бюджет пени отражаются по дебету счета 90 и кредиту счета 68.
Суммы пеней, подлежащих уплате в бюджет, могут быть уплачены плательщиком в добровольном порядке, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
При неуплате, неполной уплате пеней может применяться принудительное взыскание пеней.
В нижеприведенной таблице рассмотрены отдельные варианты взыскания пеней в принудительном порядке.
| Порядок взыскания пени | Обоснование (ссылка на нормативный документ) |
Бухгалтерские записи | |
| дебет | кредит | ||
|
1. Бесспорное взыскание пени за счет денежных средств на счетах плательщика | |||
| Взыскание пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа. Бесспорным порядком списания денежных средств признается списание денежных средств со счета плательщика без его согласия в соответствии с платежными требованиями взыскателя на основании исполнительных документов в случаях, предусмотренных законодательством. Решение налогового или таможенного органа о взыскании пени должно содержать обязательное указание на те счета плательщика (иного обязанного лица) - организации, с которых должно быть произведено перечисление налога, сбора (пошлины), пени, и на сумму, подлежащую перечислению. Взыскание пени не производится за счет денежных средств на корреспондентских счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации, благотворительных счетах, открытых для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, специальных счетах, открытых в соответствии с законодательными актами, а также на счетах по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов |
Пункт 1 и части первая, вторая п.2 ст.56 НК. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы ст.56 НК соответствуют нормам ст.62 НК в новой редакции,глава 5 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 (далее - Инструкция № 66). Форма распоряжения о взыскании налога, сбора (пошлины), пени, иных обязательных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы, за счет денежных средств на счетах плательщика налогов, сборов (пошлин) (иного обязанного лица) - организации, дебиторов плательщика налогов, сборов (пошлин) (иного обязанного лица) - организации установлена в приложении 8 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 97 (далее - постановление № 97). От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 мая 2019 г. следует руководствоваться приложением 8 и нижеприведенными приложениями 10-12 к постановлению № 97 в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.04.2019 № 15.С 1 января 2020 г. Инструкция № 66 изложена в новой редакции постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 02.12.2019 № 476 |
||
|
2. Взыскание пени с валютных счетов плательщика | |||
| Взыскание пени с валютных счетов плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату взыскания. Взыскание денежных средств в бесспорном порядке на основании распоряжений налоговых органов может осуществляться с продажей. Ответственность за обоснованность предъявления исполнительных документов с конверсией, покупкой, продажей несет взыскатель. При исполнении указанных платежных требований используется обменный курс, установленный банком-отправителем для осуществления валютно-обменных операций с участием юридических или физических лиц на дату списания денежных средств со счета плательщика. Списание денежных средств со счетов плательщика, если режим счета позволяет такое списание, при взыскании с конверсией, покупкой, продажей производится без представления в банк заявки, предусмотренной нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регулирующими порядок осуществления валютно-обменных операций. Документом, обосновывающим непроведение обязательной продажи иностранной валюты, является платежное требование с исполнительным документом, оформленное налоговым органом и выставленное к текущему счету в иностранной валюте организации |
Часть третья п.2 ст.56 НК; приложение 8 к постановлению № 97; пп.54, 56 Инструкции № 66; подп.4.61 п.4 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты». От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2018 г. установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», не осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.07.2018 № 301) |
68 |
|
|
3. Взыскание пени за счет наличных денежных средств плательщика-организации (в том числе в иностранной валюте) | |||
| Взыскание пени за счет наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте) плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа. Решение налогового или таможенного органа о взыскании пени за счет наличных денежных средств выносится в форме постановления об их взыскании и должно содержать обязательное указание на сумму, подлежащую взысканию, и сумму фактически взысканных денежных средств. При этом сумма фактически взысканных денежных средств не должна превышать сумму, подлежащую взысканию. Наличные денежные средства в день их взыскания подлежат сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет. При невозможности сдачи указанных денежных средств в течение того же дня они должны быть сданы в банк на следующий банковский день. Обеспечение сохранности указанных денежных средств осуществляется соответствующим налоговым или таможенным органом |
Статья 57 НК. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы ст.56 НК соответствуют нормам ст.63 НК в новой редакции;приложение 10 к постановлению № 97 |
68 |
|
|
4. Взыскание пени за счет средств дебиторов плательщика | |||
| Взыскание пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) или таможенного органа, осуществляющего взыскание таможенных платежей. Решение о взыскании пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) принимается с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком (иным обязанным лицом) и его дебиторами |
Статья 58 НК. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы ст.56 НК соответствуют нормам ст.64 НК в новой редакции;приложения 11 и 12 к постановлению № 97 |
68 |
|
06.04.2015
Татьяна Сукристик, аудитор