Материал помещен в архив

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ КОМПЬЮТЕРНОЙ ПРОГРАММЫ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН, ПРИ ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИИ МЕНЕЕ 12 МЕСЯЦЕВ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Ситуация 1 Организация в 2016 году применяла УСН и вела учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов). В этом же году она приобрела программу «1С: Бухгалтерия» для ведения управленческого учета (в частности, для составления статистической отчетности), пользоваться ею больше 12 месяцев не планировала, поскольку предстоял переход с метода определения выручки «по оплате» на метод «по начислению» и использовать данную программу для ведения бухгалтерского учета стало бы невозможно. У организации возникли вопросы: • как следовало отразить приобретенную программу: как нематериальный актив или как затраты; • если учитывать программу как нематериальный актив, то нужно ли вести все необходимые документы для учета таких активов (заполнять карточки, начислять амортизацию, проводить инвентаризацию, вести книгу по амортизации и др.); • если списать программу на затраты, то каким документом это следует оформить: приказом, актом списания?

Для организаций, применяющих УСН, порядок ведения учета нематериальных активов законодательством не установлен

Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Национального статистического комитета Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее - постановление № 55/60/59/38).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 января 2023 г. постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133 установлена форма  книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и утверждена Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Комментарий см. здесь.

В постановлении № 55/60/59/38 ничего не сказано о порядке ведения учета нематериальных активов.

Порядок учета установлен только в отношении активов, являющихся объектами обложения налогом на недвижимость (раздел VI книги учета доходов и расходов). При этом к активам, подлежащим обложению налогом на недвижимость, относятся те же объекты, которые облагаются налогом на недвижимость организациями, применяющими общую систему налогообложения, а следовательно, ведущими бухгалтерский учет (подп.3.13.3 п.3 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Организации, ведущие бухгалтерский учет, относят активы:

• к основным средствам - в порядке, установленном Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26;

• доходным вложениям в долгосрочные активы - в порядке, установленном Инструкцией по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25.

Поэтому организациям, применяющим УСН, относить приобретаемые активы к нематериальным следует также исходя из критериев, установленных Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной названным выше постановлением (далее - Инструкция № 25).

Также этим организациям целесообразно вести учет нематериальных активов, начисление амортизации и тому подобного аналогично организациям, ведущим бухгалтерский учет, поскольку при появлении обязанности вести бухгалтерский учет все эти показатели в отношении нематериального актива придется восстанавливать.

Условия признания активов нематериальными

В качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания (п.4 Инструкции № 25):

• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

При невыполнении любого из указанных выше условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п.6 Инструкции № 25).

Поскольку организация не планировала использовать программу более 12 месяцев, следовательно, один из критериев для признания ее нематериальным активом не выполняется.

Таким образом, затраты на приобретение программы «1С: Бухгалтерия» следовало отразить в составе расходов.

Первичные документы для отражения затрат

Организации и индивидуальные предприниматели (нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально), на которых распространяется действие абзаца 1 части первой п.1 ст.291 НК, ведут книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности отражают все хозяйственные операции за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп.2.1 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Таким образом, основанием для отражения стоимости программы в составе затрат будет документ, подтверждающий ее приобретение. Приобретение программы должно быть оформлено либо накладной ТН-2, либо актом выполненных работ (если ее установку осуществляла организация-продавец).

Не будет лишним оформление бухгалтерской справки-расчета, поясняющей причины отражения программы в составе затрат, а не в составе нематериальных активов.

Ситуация 2 Организация в 2016 году применяла УСН и вела учет в книге учета доходов и расходов. В том же году она приобрела программу «1С: Бухгалтерия» для ведения управленческого учета (в частности, для составления статистической отчетности). Программа в составе нематериальных активов не учитывалась, поскольку не соблюдались условия признания ее таким активом, и ее стоимость была отнесена в состав расходов. Во II квартале 2017 г. организация превысила критерий выручки, установленный НК и дающий организациям право вести учет в книге учета доходов и расходов. С III квартала организация обязана вести бухгалтерский учет. Было принято решение доработать имеющуюся программу «1С: Бухгалтерия» и использовать ее для ведения бухгалтерского учета. Как отразить в бухгалтерском учете затраты на доработку программы?

Критерии, определяющие обязанность ведения бухгалтерского учета

Применяющие УСН организации (за исключением хозяйственных обществ, указанных в подп.2.2 п.2 ст.286 НК, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 410 000 бел. руб., и индивидуальные предприниматели вправе, если иное не предусмотрено частью шестой п.1 ст.291 НК, с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов (часть первая п.1 ст.291 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 бел. руб. (абзац 6 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

При этом такие организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вместо книги учета доходов и расходов вправе с начала налогового периода вести соответственно бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях (часть третья п.1 ст.291 НК).

Организации не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов (часть шестая п.1 ст.291 НК):

• начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более 410 000 бел. руб. При этом начиная с указанного месяца ведение организациями бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются на общих основаниях;

• в календарном году, если в предшествующем ему календарном году численность работников организации в среднем за календарный год превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более 410 000 бел. руб. При этом численность работников организации в среднем за календарный год определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы этого года и деления полученной суммы на 12 (на число месяцев такого года). При расчете численности работников организации в среднем за календарный год не участвуют месяцы (месяц), предшествующие (предшествующий) месяцу, в котором осуществлена государственная регистрация организации.

Справочно Отчетным периодом по налогу при УСН согласно п.2 ст.290 НК признается: • календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно; • календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Таким образом, организация обязана вести бухгалтерский учет:

• с июля 2017 г. - если отчетным периодом является квартал;

• с месяца II квартала, в котором превышен критерий, - если отчетным периодом является месяц.

Стоимость доработки программы - затраты организации

Поскольку приобретенная в 2016 году программа в качестве нематериального актива не учитывалась, то затраты на ее доработку не могут увеличивать стоимость программы. Следовательно, затраты на доработку программы в бухгалтерском учете следует отразить в составе расходов организации.

Так как программа используется управленческим аппаратом организации, то расходы на ее приобретение следует отразить в составе расходов по текущей деятельности на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (п.28 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.1 ст.10 Закона № 57-З с учетом изменений, внесенных Законом от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Первичным документом на доработку программы будет акт выполненных работ.

Целесообразно также оформить бухгалтерскую справку-расчет, поясняющую причины отнесения затрат, связанных с доработкой, в состав общехозяйственных расходов.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

06.09.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Учет затрат на приобретение и доработку компьютерной программы организациями, применяющими УСН, при ее использовании более 12 месяцев.