Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
Учет затрат у заказчика при ремонте, реконструкции, модернизации объектов недвижимости
30.06.2021
При отнесении конкретного вида работ к текущему, капитальному ремонту, реконструкции, модернизации кроме регулирующих документов нужно учитывать:
• причины проведения работ;
• их функциональную и экономическую необходимость;
• предполагаемые изменения объекта в целом по окончании выполнения работ;
• другие факторы.
Материал помогает разобраться в особенностях строительных работ по ремонту и реконструкции, отражении этих работ в бухгалтерском учете заказчика.
Определение вида работ, относящихся к ремонту, реконструкции, модернизации
Строительная деятельность (строительство) - деятельность по возведению, реконструкции, ремонту, реставрации, благоустройству объекта, сносу, консервации не завершенного строительством объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, в том числе оказание инженерных услуг в строительстве, подготовку разрешительной и проектной документации, выполнение строительно-монтажных, пусконаладочных работ (абз.41 ч.1 ст.1 Закона от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 июля 2024 г. действует Кодекс Республики Беларусь об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности от 17.07.2023 № 289-З. Комментарии см. здесь. |
Общие понятия и сравнительные отличия текущего, капитального ремонта, реконструкции и модернизации
| Вид строительных работ | Особенности | Основание |
| Текущий ремонт | Включает: - строительно-монтажные работы; - пусконаладочные работы; - мероприятия по предупреждению износа, устранению мелких повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств объекта. |
Абзац 44 ч.1 ст.1 Закона № 300-З |
| Осуществляется на основании дефектного акта и сметы. Справочно Форма С-1 «Дефектный акт» приведена в приложении к постановлению Минстройархитектуры от 29.04.2011 № 14.От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 июля 2024 г. следует руководствоваться формой дефектного акта С-1 в ред. постановления Минстройархитектуры от 13.03.2024 № 13 |
Пункт 9 ст.51 Закона № 300-З | |
| Капитальный ремонт | Предусматривает выполнение работ и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации технических, эксплуатационных и потребительских качеств объекта, в том числе путем усиления, улучшения и (или) замены отдельных: - конструкций, - деталей, - инженерно-технического оборудования и т. д. |
Абзац 17 ч.1 ст.1 Закона № 300-З |
| Требуется проектно-сметная документация (ПСД), которая разрабатывается без получения разрешительной документации, выдаваемой местными исполнительными и распорядительными органами | Пункт 6 ст.51 Закона № 300-З; п.1, ч.2 п.24, п.25 Положения № 1476*. От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 июня 2025 г. следует руководствоваться Положением № 1476 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 15.05.2025 № 266. Комментарии см. здесь | |
| Реконструкция | Предусматривает выполнение работ и мероприятий, направленных на использование по новому назначению объекта и (или) связанных с изменением его основных технико-экономических показателей и параметров, в том числе с: - повышением потребительских качеств, определяемых ТНПА; - изменением количества и площади помещений, строительного объема и (или) общей площади здания; - изменением вместимости, пропускной способности, направления и (или) места расположения инженерных, транспортных коммуникаций (замена их участков) и сооружений на них. |
Абзац 31 ч.1 ст.1 Закона № 300-З |
| Для проведения реконструкции необходимо наличие ПСД, которая разрабатывается после получения в установленном порядке разрешительной документации | Пункт 6 ст.51 Закона № 300-З; п.1, ч.1 п.24, п.25 Положения № 1476 | |
| Модернизация | Вид реконструкции. Предполагает выполнение работ по усовершенствованию объекта в пределах существующих габаритов зданий, сооружений, коммуникаций. При модернизации может производиться: - замена конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта; - перепланировка без изменения назначения отдельных помещений; - устройство встроенных помещений для лестничных клеток, лифтов, мусоропроводов; - замена отдельных видов несущих конструкций; - утепление и шумоизоляция зданий и др. |
Примечание к п.3.3.5 разд.3 ТКП 45-1.01-4-2005**, приложение 5 к Инструкции № 37/18/6*** |
| Как и при реконструкции, для проведения модернизации объектов недвижимости необходима разработка ПСД после получения в установленном порядке разрешительной документации | Пункт 6 ст.51 Закона № 300-З; п.1, ч.1 п.24, п.25 Положения № 1476 |
* Положение о порядке разработки, согласования и утверждения градостроительных проектов, проектной документации, утв. постановлением Совмина от 08.10.2008 № 1476.
** ТКП 45-1.01-4-2005 «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения»
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 января 2025 г. ТКП 45-1.01-4-2005 отменен постановлением Минстройархитектуры от 21.01.2025 № 7. |
*** Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6.
Документальное оформление и особенности учета затрат при текущем и капитальном ремонте
Затраты на текущий и капитальный ремонт объектов недвижимости отражаются в бухгалтерском учете заказчика на основании первичных учетных документов (пп.1, 5 ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З. |
Если ремонт выполняется подрядным способом
Оформление актов выполненных строительно-монтажных работ
При выполнении ремонта подрядным способом (с привлечением строительной подрядной организации) выполненные строительно-монтажные работы оформляются (ч.1 п.55 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утв. постановлением Совмина от 15.09.1998 № 1450):
• при текущем ремонте - актом сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2а (абз.2 ч.1 п.9 Инструкции о порядке применения и заполнения форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, утв. постановлением Минстройархитектуры от 20.07.2018 № 29);
• при капитальном ремонте - актом сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2б (ч.1 п.10 Инструкции № 29; ч.1 п.11 Положения о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утв. постановлением Совмина от 18.11.2011 № 1553).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2024 г. следует руководствоваться ч.1 п.9 и ч.1 п.10 Инструкции № 29 в ред. постановления Минстройархитектуры от 16.11.2023 № 114. Комментарий см. здесь. С 6 июня 2025 г. следует руководствоваться Положением № 1553 и Правилами № 1450 в ред. постановления Совмина от 15.05.2025 № 266. Комментарий см. здесь. |
Акты сдачи-приемки выполненных строительных работ принимаются к бухгалтерскому учету после их подписания обеими сторонами (заказчиком и подрядчиком) и являются первичными учетными документами, подтверждающими наименование, количество и стоимость выполненных и принятых работ. На основании актов стоимость выполненных строительных работ отражается в бухгалтерском учете подрядчика и заказчика (п.2 Инструкции № 29).
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2024 г. из ч.1 п.2 Инструкции № 29 слово «строительных» исключено постановлением № 114. |
Установка оборудования подрядчиком
Если при текущем и капитальном ремонте подрядчик устанавливает оборудование, оно реализуется заказчику по товарно-транспортной накладной (товарной накладной) (абз.5 п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44; ч.4 п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58).
Если ремонт выполняется хозяйственным способом
При хозяйственном способе строительства затраты на ремонт отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, подтверждающих соответствующие хозяйственные операции (списание материалов, начисление заработной платы рабочим и т. д.) (абз.24 ст.1 Закона № 57-З; п.14 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10).
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 августа 2024 г. действует Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53. |
Перечень разработанных организацией для применения форм первичных учетных документов следует закрепить в учетной политике (абз.4 п.4 ст.9, пп.1 и 5 ст.10 Закона № 57-З).
 |
Обратите внимание! При выполнении строительно-монтажных работ по капитальному ремонту собственными силами (хозяйственным способом) в случае составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении предусмотрено применение акта формы С-2а. При этом такой акт в бухгалтерском учете не отражается, а используется застройщиком для соблюдения норм расхода материалов по работам (абз.3 ч.1 п.9 Инструкции № 29, подп.14.5 п.14 Инструкции № 10). |
Признание расходов в бухгалтерском учете при текущем и капитальном ремонте
Затраты на проведение текущего и капитального ремонта объектов недвижимости - расходы по текущей деятельности организации (п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102). В бухгалтерском учете эти расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены (ч.2 п.20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).
Документальное оформление и особенности учета затрат при реконструкции и модернизации
Модернизация - вид реконструкции, поэтому бухгалтерский учет затрат у заказчика по этим строительным работам не имеет кардинальных различий. Аналитический учет затрат на реконструкцию, модернизацию зданий, сооружений ведется по каждому объекту учета (п.12 Инструкции № 10):
• по объектам основного, вспомогательного и обслуживающего назначения (абз.2 и 3);
• объектам энергетического хозяйства, транспортного хозяйства и связи (абз.4 и 5);
• наружным сетям и сооружениям водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения и другим инженерным сетям и сооружениям (абз.6);
• благоустройству и другим частям объекта (абз.7).
Аналитический учет затрат по каждому объекту учета должен обеспечить получение данных о затратах (ч.1 п.13 Инструкции № 10):
• на строительно-монтажные работы;
• на работы по монтажу оборудования;
• на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в проектно-сметной документации на строительство.
|
|
Обратите внимание! Аналитический учет прочих работ и затрат, а также затрат на приобретение мебели, инструмента, инвентаря, предусмотренных в ПСД на строительство, предусмотрено вести без распределения по объектам учета (п.8, ч.2 п.13 Инструкции № 10). |
Если реконструкция, модернизация выполняются хозяйственным способом
При выполнении работ по реконструкции, модернизации собственными силами (хозяйственным способом) застройщику необходимо обеспечить ведение соответствующего аналитического учета по статьям затрат:
• «Материалы»;
• «Заработная плата рабочих основного производства»;
• «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»;
• «Прочие прямые затраты»;
• «Косвенные общепроизводственные затраты»
Основание для отражения в бухгалтерском учете затрат на реконструкцию, модернизацию - первичные учетные документы, подтверждающие соответствующие хозяйственные операции (абз.24 ст.1 Закона № 57-З). Перечень разработанных организацией для применения форм первичных учетных документов следует закрепить в учетной политике (абз.4 п.4 ст.9, пп.1 и 5 ст.10 Закона № 57-З).
При выполнении работ собственными силами в случае составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении необходимо составлять акт формы С-2а (абз.3 ч.1 п.9 Инструкции № 29).
Если реконструкция, модернизация выполняются подрядным способом
Если реконструкция, модернизации объекта недвижимости проводятся силами подрядной организации, то выполненные строительно-монтажные работы оформляются и отражаются в бухгалтерском учете на основании акта сдачи-приемки установленной формы С-2б. (ч.1 п.55 Правил № 1450; ч.1 п.11 Положения № 1553; ч.2 и 3 п.1, ч.1 п.2, ч.1 п.10 Инструкции № 29).
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2024 г. следует руководствоваться п.1 Инструкции № 29 в ред. постановления № 114. |
Расходы на реконструкцию, модернизацию в бухгалтерском учете
После завершения работ и приемки объекта в эксплуатацию расходы на реконструкцию, модернизацию в установленном порядке относятся на увеличение стоимости соответствующего объекта основных средств (абз.2 п.14, ч.1 п.20 Инструкции № 26; пп.9, 10, 55, 56 Инструкции № 10).
Корреспонденция счетов у заказчика
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичный учетный документ |
| Отражены расходы на реконструкцию, модернизацию, понесенные до начала строительства. Обоснование: п.10 Инструкции № 10; ч.3 п.76 Инструкции № 50* |
Первичные учетные документы, подтверждающие соответствующие хозяйственные операции (акты выполненных работ, оказанных услуг и т. д.) | ||
| Отнесены на стоимость незавершенного строительства расходы, понесенные до начала строительства. Обоснование: п.10 Инструкции № 10; ч.4 п.76 Инструкции № 50 |
97 |
Бухгалтерская справка-расчет (иной установленный в организации первичный учетный документ) | |
| Отражены затраты на реконструкцию, модернизацию объектов недвижимости при выполнении работ силами подрядной организации. Обоснование: ч.1 п.20 Инструкции № 26; п.11 Инструкции № 10; ч.8 п.13, ч.3 п.47 Инструкции № 50 |
08 |
60 |
Акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2а, С-2б |
| Отражены в составе расходов по текущей деятельности затраты на текущий, капитальный ремонт объектов недвижимости, выполненные силами подрядной организации. Обоснование: п.8 Инструкции № 102; ч.1 и 3 п.26, ч.1 и 2 п.27, ч.1 и 2 п.28, п.35, ч.3 п.47 Инструкции № 50 |
60 | ||
| Отражена сумма предъявленного НДС по выполненным подрядчиком работам по ремонту, реконструкции, модернизации. Обоснование: ч.2 п.21 Инструкции № 50; абз.4 п.2 Инструкции № 41** |
60 |
Акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2а, С-2б | |
| «Входной» НДС по работам подрядчика принят к вычету (при наличии права на вычет). Обоснование: ч.3 п.21 Инструкции № 50; п.4 Инструкции № 41 |
18 |
Бухгалтерская справка-расчет (иной установленный в организации первичный учетный документ) | |
| Отражены в составе расходов по текущей деятельности затраты на текущий, капитальный ремонт объектов недвижимости при выполнении работ собственными силами заказчика. Обоснование: п.8 Инструкции № 102; ч.1 и 3 п.26, ч.1 и 2 п.27, ч.1 и 2 п.28, п.35, ч.3 п.47 Инструкции № 50 |
23, 25, 26, 44, другие счета |
Применяемые в организации первичные учетные документы, подтверждающие понесенные затраты (стоимость израсходованных материалов, суммы начисленной заработной платы и т. д.) | |
| Отражены затраты на реконструкцию, модернизацию объектов недвижимости при выполнении работ собственными силами. Обоснование: пп.11, 14 Инструкции № 10; ч.1 п.20 Инструкции № 26; ч.8 п.13 Инструкции № 50 |
08 |
07, 69, 70, другие счета | |
| Расходы на реконструкцию, модернизацию отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств. Обоснование: п.56 Инструкции № 10; ч.1 п.20 Инструкции № 26; ч.4 п.6, ч.9 п.13 Инструкции № 50 |
08 |
Акт ввода объекта основных средств в эксплуатацию после реконструкции, модернизации, бухгалтерская справка-расчет (иные установленные в организации первичные учетные документы) | |
| Отражены в составе прочих расходов по текущей деятельности затраты на текущий, капитальный ремонт объектов недвижимости, не участвующих в предпринимательской деятельности. Обоснование: абз.19 п.13 Инструкции № 102; ч.19 п.70 Инструкции № 50 |
10, 60, 69, 70, другие счета |
Первичные учетные документы, подтверждающие соответствующие затраты |
* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.
** Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41.
 |
Дополнительно по теме • Сельскохозяйственная организация, строительство собственными силами. Кто должен подписывать акт выполненных работ? Есть только инженер по строительству. Должен ли подписывать главный экономист? • Требуется ли оформлять акт С-2а при выполнении работ по текущему ремонту собственными силами организации, без привлечения сторонних подрядчиков? • Может ли дефектный акт на строительно-монтажные работы (текущий ремонт) составить комиссия не той организации, которая проводит ремонт в своем помещении, а комиссия организации, которая управляет юрлицом, которое делает ремонт? • На предприятии планируется установить автоматизированную систему контроля и учета электроэнергии (АСКУЭ). Можно ли отнести этот вид работ к технической модернизации? Нужно ли получать разрешительную документацию? • Должен ли заказчик при текущем ремонте уведомлять подрядчика о том, что необходимо относить к оборудованию, или представлять подрядчику утвержденный список этого оборудования, или в дефектном акте указать информацию, что относится к оборудованию? Например, при текущем ремонте наружного водопровода устанавливается счетчик холодной воды. Должен ли заказчик указывать, что счетчик относится к оборудованию? • Учреждение образования проводит капитальный ремонт кровли своего здания. Установлен ли нормативный срок для ввода объекта в эксплуатацию? • Предприятие произвело ремонт стены между двумя кабинетами: двухсторонняя обшивка гипсокартонными листами в один слой с изоляцией, шпатлевание по штукатурке и бетонным поверхностям и окраска. Можно ли такой ремонт отнести к текущему ремонту? • По окончании стройки объект введен актом приемки в эксплуатацию объекта строительства. Надо ли еще после этого составлять акт о приеме-передаче основных средств? • Оформляем правильно замену окон. |