Учетная политика и новая Инструкция по учету материалов и оборудования в строительстве

Виталий Раковец
аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

24.05.2024

1 мая 2024 г. вступила в силу Инструкция об особенностях бухгалтерского учета материалов и оборудования в строительстве, утв. постановлением Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5. Рассмотрели, на какие основные вопросы учетной политики в связи с этим следует обратить внимание.

Разделы материала:

С 2024 года в случае внесения в учетную политику изменений и (или) дополнений организация представляет эти изменения и (или) дополнения в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня их утверждения руководителем организации и (или) иным уполномоченным лицом (органом) (ч.5 подп.1.4.2 п.1 ст.22 НК).

Справочно Учетная политика организации включает: • применяемые организацией виды учетной оценки; • план счетов бухгалтерского учета организации; • разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов; • применяемую организацией форму бухгалтерского учета; • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; • иные способы организации и ведения бухгалтерского учета (ч.1 п.4 ст.9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Справочно Постановление № 5 признало утратившим силу постановление Минстройархитектуры от 24.01.2008 № 4 и утвержденную им Инструкцию о порядке бухгалтерского учета строительных материалов.

Дополнительно по теме • С 1 мая 2024 года действует новая Инструкция по бухучету оборудования в строительных организациях. Комментарий к постановлению Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5. • С 1 мая 2024 года действует новая Инструкция по бухучету стройматериалов. Комментарий к постановлению Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5.

Изменения, которые нужно внести в план счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (абз.16 ст.1 Закона № 57-З).

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, устанавливает единый порядок применения типового плана счетов и отражения хозяйственных операций на счетах бухучета для организаций.

В Инструкции № 50 приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

В своей учетной политике организации должны оговорить план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Организациям следует обратить внимание на субсчета, предусмотренные Инструкцией № 5, и при необходимости внести изменения и (или) дополнения в план счетов бухгалтерского учета организации.

Например, для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению строительных материалов и оборудования в план счетов организации можно ввести следующие субсчета (счета второго порядка):

Учет строительных материалов у заказчика

Первоначальная стоимость приобретенных заказчиком строительных материалов отражается на счетах бухгалтерского учета одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации (п.10 Инструкции № 5):

Обратите внимание! По этому вопросу вариантность существовала и до 1 мая 2024 г. на основании п.20 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10, и п.7 Инструкции № 4.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 августа 2024 г. действует Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53. Комментарий см. здесь.

Поэтому после вступления в силу Инструкции № 5 по данному вопросу изменения в учетную политику вносить не нужно.

Учет приобретенного заказчиком монтируемого оборудования

Первоначальная стоимость приобретенного заказчиком монтируемого оборудования независимо от вида строительства отражается одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации (п.25 Инструкции № 5):

• по фактической себестоимости с отражением по дебету счета 07, субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе»;

• в условной оценке с отражением по дебету счета 07, субсчет 07-1 и обособленным отражением отклонений на счете 07, субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов».

По этому вопросу вариантность существовала и до 1 мая 2024 г. на основании п.33 Инструкции № 10, поэтому, как правило, после вступления в силу Инструкции № 5 изменения в учетную политику не вносятся.

Выполнение работ, по которым расчетный период или срок выполнения для предъявления их к приемке превышает один календарный месяц

Стоимость строительных материалов, использованных на выполнение работ, расчетный период по которым согласно договору строительного подряда или срок выполнения которых для предъявления их к приемке превышает один календарный месяц, включается в затраты на производство на основании первичного учетного документа, форма которого установлена организацией самостоятельно.

Стоимость строительных материалов, включенных в затраты на производство в соответствии с вышеприведенным абзацем, учитывается на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство» (например, 20-8 «Работы с расчетным сроком или сроком исполнения более месяца») и признается расходами после признания дохода по строительно-монтажным работам, при выполнении которых были использованы эти строительные материалы (чч.1, 2 п.23 Инструкции № 5).

Необходимые субсчет и форма первичного учетного документа вносятся в учетную политику организации.

Единицы изменения

Отдельное наименование строительного материала, возвратного материала, попутного материала может одновременно учитываться в двух единицах измерения.

В случае когда в первичном учетном документе, подтверждающем приобретение (поступление) строительного материала, возвратного материала, попутного материала, указаны единицы измерения, позволяющие определить количество этого материала путем визуального наблюдения (листы, штуки, банки, рулоны и др.), в регистрах бухгалтерского учета дополнительно к наименованию этих материалов указываются характеристики, позволяющие осуществить перевод количества материала в другие единицы измерения (размеры, вес, толщина и др.).

Перевод из одной единицы измерения в другую осуществляется техническими специалистами организации с составлением соответствующих расчетов и обоснований (п.5 Инструкции № 5).

Таким образом, в своих учетных политиках организации оговаривают вести или нет учет строительного материала, возвратного материала, попутного материала в двух единицах измерения.

Инвентаризация использования подрядчиком стройматериалов заказчика

Периодичность проведения инвентаризаций, незавершенного строительства, сырья, материалов - не менее одного раза в год (п.8 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180).

На основании этой нормы организации в большинстве случаев оговаривали в учетной политике частоту проведения инвентаризации материалов, в том числе стройматериалов, один раз в год (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности).

В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком стройматериалов заказчика сторонами договора строительного подряда не реже двух раз в год проводится сверка учетных данных (с составлением акта сверки) об остатках неиспользованных стройматериалов заказчика в натуральном и денежном выражении (п.15 Инструкции № 5).

Таким образом, организациям следует внести изменения в свои учетные политики в части частоты проведения инвентаризации строительных материалов.

Ведение аналитического учета строительных материалов

Аналитический учет строительных материалов ведется по наименованиям, местам хранения и материально ответственным лицам. При выполнении материально ответственным лицом строительно-монтажных работ на двух и более объектах строительства на основании договоров строительного подряда, заключенных с разными заказчиками, аналитический учет осуществляется по каждому объекту строительства в отдельности.

При выполнении организацией однородных специальных видов строительно-монтажных работ с незначительной продолжительностью их выполнения (не более 2 месяцев) аналитический учет строительных материалов может осуществляться по группе объектов одного материально ответственного лица (п.21 Инструкции № 5).

Таким образом, при выполнении организацией однородных специальных видов строительно-монтажных работ с незначительной продолжительностью их выполнения (не более 2 месяцев) организации могут оговорить в учетной политике вести аналитический учет строительных материалов:

• по группе объектов одного материально ответственного лица;

• по каждому объекту строительства в отдельности.

Затраты на доставку строительных материалов и оборудования собственным транспортом

Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в том числе:

•таможенные сборы, таможенные пошлины;

• транспортно-заготовительные затраты, в том числе затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (ч.1 п.7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64).

Транспортно-заготовительные затраты, непосредственно связанные с приобретением (получением) товаров, в случаях, предусмотренных пп.7-9 Стандарта № 64, могут не включаться в первоначальную стоимость этих товаров (ч.2 п.12 Стандарта № 64). В отношении материалов такой возможности Стандарт № 64 не предоставил.

Республиканские органы госуправления, осуществляющие государственное регулирование и управление в определенной сфере экономической деятельности (за исключением Минфина):

• осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в организациях, осуществляющих соответствующие виды экономической деятельности;

• принимают по согласованию с Минфином нормативные правовые акты, устанавливающие особенности бухучета и отчетности в организациях, осуществляющих соответствующие виды экономической деятельности (абз.3, 4 п.6 ст.5 Закона № 57-З).

Затраты на доставку строительных материалов и оборудования собственным транспортом могут не включаться в первоначальную стоимость приобретенных строительных материалов и оборудования.

К затратам на доставку строительных материалов и оборудования собственным транспортом относятся:

• затраты на оплату труда (за исключением вознаграждений, не связанных с производственной деятельностью) водителей, механика, диспетчера с обязательными отчислениями от заработной платы;

• стоимость горюче-смазочных материалов, израсходованных при эксплуатации транспортных средств;

• амортизация, затраты на ремонт и техническое обслуживание транспортных средств;

• амортизация и затраты на содержание помещений транспортного цеха;

• иные затраты, непосредственно связанные с доставкой строительных материалов и оборудования собственным транспортом организации (ч.4 п.7 Инструкции № 5).

Таким образом, затраты на доставку строительных материалов и оборудования собственным транспортом в первоначальную стоимость приобретенных строительных материалов и оборудования могут:

• включаться;

• не включаться.

Этот вопрос оговаривается в учетной политике.

Оценка строительных материалов и оборудования при их выбытии

Строительные материалы и оборудование, использованные в организации, отгруженные, реализованные или списанные, оцениваются одним из следующих способов:

• по стоимости каждой единицы;

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени поступления запасов (способ ФИФО) (ч.1 п.9 Инструкции № 5).

До 1 мая 2024 г. вышеприведенные способы оценки были предусмотрены в отношении запасов (ч.1 п.16 Стандарта № 64).

Для целей Стандарта № 64 к запасам не относятся незавершенное строительное производство, строительные материалы и оборудование у заказчика, застройщика.

Таким образом, с 1 мая 2024 г. у заказчика появилась вариантность оценки строительных материалов и оборудования при их выбытии, которая закрепляется учетной политикой.

Учет первоначальной стоимости строительных материалов, приобретенных подрядчиком

Первоначальная стоимость строительных материалов, приобретенных подрядчиком, отражается на счетах бухгалтерского учета одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации:

• по фактической себестоимости по дебету счета 10;

• в условной оценке с отражением по дебету счета 10 и обособленным отражением отклонений на счете 16 (п.18 Инструкции № 5).

Подобная вариантность была предусмотрена до 1 мая 2024 г. в п.7 Инструкции № 4.

Таким образом, по этому вопросу вариантность осталась прежней и изменения в учетную политику не вносятся.

Определение первоначальной стоимости приобретенного подрядчиком оборудования

Первоначальная стоимость приобретенного подрядчиком оборудования на счетах бухгалтерского учета отражается одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации:

• по фактической себестоимости с отражением по дебету счета 41, субсчет «Оборудование для строительства»;

• в условной оценке с отражением по дебету счета 41, субсчет «Оборудование для строительства», и обособленным отражением отклонений на счете 41, субсчет «Отклонения в стоимости товаров» (п.33 Инструкции № 5).

Подобная вариантность прямо не была прописана в законодательстве до 1 мая 2024 г., поэтому организациям следует внести изменения в учетную политику по данному вопросу, предусмотрев конкретный способ учета. Исключение составят организации, которые предусматривали соответствующую запись в учетной политике на основании норм Стандарта № 64.

Справочно Запасы могут учитываться в условной оценке с обособленным отражением отклонений (п.13 Стандарта № 64). Условная оценка - стоимость запасов по учетным ценам, в качестве которых могут приниматься цены приобретения, планово-расчетные цены, отпускные цены, розничные цены, плановая (нормативная) себестоимость и иные стоимостные показатели, установленные положением об учетной политике организации (абз.9 подп.2.1 п.2 Стандарта № 64).