УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ НА 2016 ГОД

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2016 год. Также по этой теме см.: «Учетная политика организации в 2017 году». «Учетная политика организации в 2018 году». «Учетная политика бюджетной организации на 2018 год»; «Учетная политика организации в 2019 году».

 

В 2015 году новые правовые акты по бухгалтерскому учету, влияющие на формирование учетной политики организации, не принимались. Однако важными остаются изменения, произошедшие в прошлые годы, касающиеся порядка бухгалтерского учета курсовых разниц, начисления амортизации, которые влияют на формирование учетной политики организации на 2016 год.

В данном материале рассмотрены особенности формирования учетной политики на 2016 год коммерческими организациями, ведущими бухгалтерский учет в соответствии с:

• Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон);

• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Типовой план счетов);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной вышеназванным постановлением (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102),

с учетом произошедших изменений и практики применения законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности, а также налогообложения.

При этом организациям следует учитывать, что в течение 2016 года могут быть приняты нормативные правовые акты, со вступлением в силу которых необходимо будет внести изменения или дополнения в учетную политику.

Общие положения

Учетная политика - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абзац 22 ст.1 Закона).

Способы ведения бухгалтерского учета - применяемые при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности способы первичного наблюдения, виды учетной оценки, способы группировки и обобщения хозяйственных операций (п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, далее - Национальный стандарт № 80).

В обязанности главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, входят:

• формирование учетной политики организации;

• постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

• составление и своевременное представление отчетности организации;

• иные обязанности в области бухгалтерского учета и отчетности (п.11 ст.8 Закона).

Руководитель микроорганизации, товарищества собственников, общественной и религиозной организации (объединения) вправе вести бухгалтерский учет и составлять отчетность лично, если этот руководитель отвечает требованиям, предъявляемым к главному бухгалтеру, указанным в п.3 ст.8 Закона (п.2 ст.7 Закона).

 

Справочно Микроорганизации - зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно (абзац 3 части первой ст.3 Закона Республики Беларусь от 01.07.2010 № 148-З «О поддержке малого и среднего предпринимательства»). На должность главного бухгалтера организации (за исключением общественно значимой организации, Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк)) назначается лицо, отвечающее следующим требованиям: • наличие высшего или среднего специального образования, предоставляющего в соответствии с законодательством Республики Беларусь право работать по специальности бухгалтера, и стажа работы по специальности бухгалтера не менее 3 лет; • отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности (п.3 ст.8 Закона).

 

Руководитель организации обязан:

• организовать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также создать необходимые для этого условия;

• обеспечить неукоснительное выполнение работниками организации требований главного бухгалтера, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в части соблюдения порядка оформления и представления документов и сведений, необходимых для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, и иных требований по вопросам, находящимся в их компетенции (п.3 ст.7 Закона).

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Требования главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.

Требования организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в пределах их компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации, которой оказываются услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

В случаях возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером, организацией или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций, их оформления первичными учетными документами и отражения в бухгалтерском учете документы по этим хозяйственным операциям должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером, организацией или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по письменному распоряжению руководителя организации. В таких случаях руководитель организации единолично несет ответственность за совершение этих хозяйственных операций, их оформление первичными учетными документами и отражение в бухгалтерском учете (пп.10 и 12 ст.8 Закона).

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации (п.1 ст.9 Закона).

 

Обратите внимание! Организация может: 1) либо утвердить новую редакцию положения об учетной политике, 2) либо использовать в течение своей деятельности ранее утвержденное положение, внося при необходимости в него изменения и дополнения.

Принципы бухгалтерского учета и отчетности

Учетная политика организации должна основываться на принципах бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренных Законом (п.2 ст.9 Закона).

Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности (ст.3 Закона).

Принципы бухгалтерского учета и отчетности
Наименование	Характеристика
Принцип непрерывности деятельности	Информация об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации формируется в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от намерения организации продолжать или прекращать свою деятельность в дальнейшем
Принцип обособленности	Активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации учитываются отдельно от активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов собственника имущества (учредителей, участников) организации
Принцип начисления	Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним
Принцип соответствия доходов и расходов	Расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии)
Принцип правдивости	Активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности
Принцип преобладания экономического содержания	Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания
Принцип осмотрительности	Учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов - занижена
Принцип нейтральности	Отсутствие ориентации содержащейся в отчетности организации информации на определенных пользователей и (или) получение определенного результата
Принцип полноты	Наличие в отчетности организации всей информации, способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения, касающиеся финансового положения организации
Принцип понятности	Доступность для понимания пользователями содержащейся в отчетности организации информации
Принцип сопоставимости	Возможность сравнения отчетности организации за разные отчетные периоды, а также с отчетностью других организаций
Принцип уместности	Полезность содержащейся в отчетности организации информации для принятия пользователями решений, касающихся финансового положения организации

Обязательные составляющие учетной политики

Как показывает практика, у многих организаций учетная политика не содержит всех предусмотренных законодательством разделов.

Учетная политика организации должна включать (п.4 ст.9 Закона):

1) применяемые организацией виды учетной оценки.

Учетная оценка - стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (абзац 21 ст.1 Закона).

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь.

Для учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации применяются:

• первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;

• приведенная (дисконтированная) стоимость - текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;

• переоцененная стоимость - стоимость актива или обязательства после их переоценки;

• другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики Беларусь.

Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством Республики Беларусь (пп.1 и 2 ст.12 Закона).

Необходимо отметить, что правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) установлены Национальным стандартом № 80;

2) план счетов бухгалтерского учета организации.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (абзац 14 ст.1 Закона).

На основании Типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее - рабочий план счетов).

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (п.3 Инструкции № 50);

3) разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов.

Первичный учетный документ - документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (абзац 13 ст.1 Закона).

Оформление первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и составление отчетности осуществляются организацией на белорусском или русском языке.

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360, утверждаются уполномоченными государственными органами, указанными в этом перечне. Иные формы первичных учетных документов могут утверждаться республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь либо руководителем организации.

Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления (ст.10 Закона);

4) применяемую организацией форму бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета - порядок осуществления и обобщения записей на счетах бухгалтерского учета и совокупность регистров бухгалтерского учета, в которых производятся такие записи (абзац 23 ст.1 Закона).

Форма бухгалтерского учета может быть автоматизированной, журнально-ордерной с ручной обработкой данных и др.

Учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета с соблюдением требований, установленных ст.11 Закона.

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения:

• наименование регистра;

• наименование организации;

• даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

• хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций;

• оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи (ст.11 Закона);

5) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

• при реорганизации или ликвидации организации;

• перед составлением годовой отчетности;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

• при возникновении чрезвычайных ситуаций;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь (ст.13 Закона).

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180).

В данном разделе учетной политики необходимо закрепить вопросы проведения инвентаризации, по которым в законодательстве отсутствует четкий порядок проведения и присутствует вариантность: количество инвентаризаций в отчетном году, сроки проведения инвентаризации, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и другие вопросы;

6) иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.

Иные способы организации и ведения бухгалтерского учета устанавливаются законодательством Республики Беларусь.

При этом, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона).

 

Справочно Профессиональное суждение - точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности.

 

Способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике, необходимо отразить в примечаниях к бухгалтерской отчетности за 2016 год (п.108 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111, постановление № 111)).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. взамен Инструкции № 111 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность».

 

В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится информация о применении профессионального суждения в соответствии с законодательством.

В Законе нет требования об обязательном наличии в учетной политике графика документооборота. В то же время график документооборота (регламентация движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета) целесообразно предусмотреть в «иных способах организации и ведения бухгалтерского учета». Такой подход будет соответствовать определению учетной политики - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета.

Учетной политикой могут быть утверждены применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, установленные постановлением № 111, введены дополнительные показатели по указанию пользователей этой отчетности. Возможность введения дополнительных строк и граф в формы бухгалтерской отчетности определена п.8 Инструкции № 111.

Руководствуясь нормами Инструкции № 102 и иными нормативными правовыми актами, организациям следует определиться с осуществляемыми видами деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) и на основании учредительных документов в учетной политике указать, какие виды деятельности будут относиться к текущей деятельности.

Следует отметить, что классификация осуществляемых видов деятельности важна не только для классификации доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности, но и для иных целей.

Например, в п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2014 № 744 «Об оплате труда работников» (далее - постановление № 744) установлено, что:

• в государственных организациях и организациях, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50 %, повышение заработной платы (действующих размеров тарифных ставок (окладов), стимулирующих и компенсирующих выплат) работников допускается только при условии соотношения роста производительности труда и заработной платы более 1,0;

• при определении производительности труда в организации применяется выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг или добавленная стоимость на одного среднесписочного работника.

Выбор показателя определения производительности труда осуществляется организацией на календарный год по согласованию с вышестоящим органом (организацией).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. п.1 постановления № 744 на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 28.12.2017 № 1032 дополнен частью третьей. При этом изменение показателя определения производительности труда в течение календарного года допускается по согласованию с вышестоящим органом (организацией) в случае замены показателя выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг на одного среднесписочного работника на показатель добавленной стоимости на одного среднесписочного работника на этот же календарный год.

 

Нередко у организаций возникает вопрос, обязательно ли прописывать в учетной политике нормативные правовые акты, на основании которых организация будет вести бухгалтерский учет?

Закон не содержит запрета на включение в учетную политику иных составляющих, не перечисленных в п.4 ст.9 Закона.

Прописывать в учетной политике нормативные правовые акты, на основании которых организация будет вести бухгалтерский учет, можно, но не обязательно. Целесообразность этого организация определяет самостоятельно.

Как показывает практика аудиторских проверок, многие организации прописывают в учетной политике положения, противоречащие законодательству.

Так, например, они оговаривают, что сумма добавочного фонда при выбытии объектов основных средств на сумму накопленной переоценки по выбывающим объектам не корректируется. Такая запись в учетной политике является нарушением п.30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Если в законодательстве прописаны единственно возможные действия в определенных ситуациях, то организация не вправе их изменять и прописывать иное в учетной политике.

Учетная политика, если нужно составлять консолидированную отчетность

Консолидированная отчетность составляется по группе организаций (хозяйственной группе, холдингу, хозяйственному обществу и его унитарным предприятиям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам, унитарному предприятию и его дочерним унитарным предприятиям) как отчетность единой организации (часть вторая п.7 ст.14 Закона).

Организации, объединенные в группу организаций, должны применять одинаковые способы ведения бухгалтерского учета в тех отчетных периодах, за которые составляется консолидированная отчетность (п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46, далее - Национальный стандарт № 46).

Общественно значимые организации (за исключением банков) обязаны составлять за 2016 год и последующие годы годовую консолидированную отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности в официальной денежной единице Республики Беларусь (часть первая п.2 ст.17 Закона).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 июля 2018 г. п.2 ст.17 Закона изложен в новой редакции на основании Закона Республики Беларусь от 17.07.2017 № 52-З (далее - Закон № 52-З). Акционерные инвестиционные фонды, управляющие организации инвестиционных фондов также не относятся к числу общественно значимых организаций.

 

Справочно Общественно значимые организации - открытые акционерные общества, являющиеся учредителями унитарных предприятий и (или) основными хозяйственными обществами по отношению к дочерним хозяйственным обществам, банки и небанковские кредитно-финансовые организации, страховые организации (абзац 7 ст.1 Закона).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 июля 2018 г. общественно значимые организации - открытые акционерные общества, являющиеся учредителями унитарных предприятий и (или) основными хозяйственными обществами по отношению к дочерним хозяйственным обществам, банки и небанковские кредитно-финансовые организации, страховые организации, акционерные инвестиционные фонды, управляющие организации инвестиционных фондов (абзац 7 ст.1 Закона в редакции Закона № 52-З).

 

Таким образом, общественно значимым организациям необходимо учитывать данный аспект при выборе в учетной политике соответствующих способов ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской отчетности. Например, им целесообразно предусмотреть в учетной политике проведение процедуры обесценения основных средств, иных активов, по которым действующее законодательство Республики Беларусь предоставило такое право, отнесение процентов по кредитам и займам после ввода основных средств в эксплуатацию на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

 

Справочно Общественно значимые организации также могут учитывать Рекомендации по составлению финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, данные Национальным банком Республики Беларусь в письме от 28.06.2008 № 20-12/46 (пп.11-13).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 января 2017 г. письмо № 20-12/46 на основании письма Национального банка Республики Беларусь от 20.01.2017 № 20-19/3 утратило силу.

Изменения и дополнения в учетную политику

Учетная политика организации не изменяется, за исключением:

• изменения законодательства Республики Беларусь;

• изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;

• принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.

Изменения в учетную политику организации вносятся в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.

Изменения в учетной политике организации должны быть обоснованны, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации (пп.6-8 ст.9 Закона).

Изменение учетной политики организации - замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой (п.2 Национального стандарта № 80).

Таким образом, изменение способа организации бухгалтерского учета не считается изменением учетной политики.

В части сроков ввода изменений в учетную политику необходимо отметить следующее.

Изменения в учетную политику организации в случае изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, вносятся с начала отчетного года (часть вторая п.7 ст.9 Закона).

Изменения в учетную политику организации в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации вносятся с даты принятия решения о ее реорганизации или ликвидации. При этом измененные способы ведения бухгалтерского учета применяются в отношении хозяйственных операций, совершаемых после принятия решения о реорганизации или ликвидации организации (п.5 Национального стандарта № 80).

С какой даты вводить изменения в учетную политику в случае изменения законодательства Республики Беларусь, Закон и Национальный стандарт № 80 не уточняют. В данном случае необходимо учитывать дату вступления нормативных правовых актов и (или) наличие специальных указаний в них на этот счет.

В случае необходимости организации могут вносить дополнения в учетную политику в случае возникновения хозяйственных операций, не имевших места ранее. Дополнения в учетную политику не считаются изменениями в учетную политику, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в учетной политике. Закон и Национальный стандарт № 80 не содержат запрета на внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года.

Обоснование изменений и дополнений в учетную политику указывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Так, в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация об изменении учетной политики:

• содержание и причины изменения учетной политики;

• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

• суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п.109 Инструкции № 111).

В примечаниях к консолидированной отчетности подлежит раскрытию следующая информация об изменении учетной политики:

• содержание и причины изменения учетной политики;

• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в консолидированной отчетности периодов;

• суммы корректировок других связанных с этим изменением статей консолидированной отчетности за каждый представленный в консолидированной отчетности период (подп.16.1 п.16 Национального стандарта № 46).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 марта 2018 г. следует руководствоваться п.16 Национального стандарта № 46 с изменениями, внесенными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16.

 

Результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному периоду (далее - предыдущие периоды), и оказавшего или способного оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, определяется в стоимостном выражении на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, и отражается:

• в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, с которого применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета;

• бухгалтерской отчетности посредством корректировки вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась организацией во всех предыдущих периодах.

При невозможности достоверно определить в стоимостном выражении результат относящегося ко всем предыдущим периодам изменения учетной политики организации в случае, указанном в предыдущем предложении измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих хозяйственных операций, совершаемых после введения этого способа взамен ранее применявшегося (п.4 Национального стандарта № 80).

Какой размер уровня существенности можно применить при необходимости отражения результата изменения учетной политики организации в бухгалтерском учете и отчетности, если он оказал или способен оказать существенное влияние на финансовое положение и (или) финансовые результаты деятельности организации, в соответствии с п.4 Национального стандарта № 80?

Действующим законодательством не определено, что следует принимать в качестве уровня существенности.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона).

Следует отметить, что изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику необходимо будет показывать в отчете об изменении капитала за соответствующий период 2016 года.

Учетная политика вновь созданной организации

Положение об учетной политике вновь созданной организации утверждается руководителем организации не позднее 30-го календарного дня с даты государственной регистрации этой организации. Положение об учетной политике вновь созданной организации применяется этой организацией с даты ее государственной регистрации (п.3 Национального стандарта № 80).

Учетная политика для целей налогообложения

В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность, которая должна быть закреплена в учетной политике. Поскольку в настоящее время законодательством не предусмотрено утверждать отдельную учетную политику в целях налогообложения, выбор организацией соответствующего способа (метода) целесообразно закреплять в единой учетной политике.

Примерная форма приказа об утверждении Положения об учетной политике организации

В примерной форме приказа приведены основные способы ведения учета, которые в учетной политике может избрать организация. В то же время в учетной политике организация может оговорить иные способы ведения учета, необходимые ей исходя из осуществляемых хозяйственных операций.

 

_____________________________

        (наименование организации)

 

ПРИКАЗ

 

________ № _____

 

________________

     (место издания)

 

Об утверждении Положения об учетной политике организации на 2016 год

 

Во исполнение ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», а также с учетом типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной названным постановлением, Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, других актов законодательства по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, регламентирующих вопросы вариантного учета хозяйственных операций,

 

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить:

1.1. прилагаемое Положение об учетной политике организации на 2016 год (далее - Положение);

1.2. план счетов бухгалтерского учета организации (приложение 1 к Положению);

1.3. перечень разработанных организацией для применения форм первичных учетных документов (приложение 2 к Положению);

1.4. перечень применяемых организацией регистров бухгалтерского учета (приложение 3 к Положению);

1.5. график движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (приложение 4 к Положению);

1.6. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (приложение 5 к Положению).

2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2016 г.

 

Руководитель организации	Подпись	И.И.Иванов
Главный бухгалтер	Подпись	Т.И.Климович

 

УТВЕРЖДЕНО Приказ директора ___________________________       (наименование организации) _______________ № _____

ПОЛОЖЕНИЕ
об учетной политике организации на 2016 год

I. ПРИМЕНЯЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ВИДЫ УЧЕТНОЙ ОЦЕНКИ, СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет и амортизация долгосрочных активов.

1.1. Отнесение активов к основным средствам либо к отдельным предметам в составе средств в обороте.

К основным средствам, с учетом иных условий, установленных законодательством, относить:

- инвентарь:

 

<...>

 

- хозяйственные принадлежности:

 

<...>

 

- инструменты:

 

<...>

 

- оснастку и приспособления:

 

<...>

 

при соблюдении следующих критериев:

 

<...>

 

Обоснование:

• Инструкция № 26;

• Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

Инструкцией № 26 не предусмотрена возможность относить либо не относить активы к основным средствам с учетом их стоимости.

Исходя из норм Инструкции № 26 инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления могут быть отнесены к основным средствам, а исходя из норм Инструкции № 133 - к запасам.

Вопросы учета таких активов необходимо закрепить в учетной политике.

Например, организация в учетной политике может оговорить стоимостный критерий для отнесения таких активов к основным средствам либо к запасам. При этом законодательство не содержит каких-либо ограничений относительно величины данного критерия. Он может быть равен 30 базовым величинам, иметь другое значение (20 базовых величин, 40 базовых величин), быть равен определенной сумме и т. д.). Также организация может предусмотреть в учетной политике перечень соответствующих активов, относящихся к основным средствам или запасам.

Такие основные средства, как здания, сооружения, передаточные устройства, оборудование, транспортные средства, не могут быть отнесены к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте), даже если оговорить это в учетной политике, поскольку соответствующая запись в учетной политике будет противоречить законодательству. Их следует относить к основным средствам при выполнении условий признания, предусмотренных в п.4 Инструкции № 26.

При классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, установленными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - Нормативные сроки службы).

Так, инструмент относится к группе 6, инвентарь и принадлежности - к группе 7.

По своему усмотрению, при применении данного положения учетной политики организация может учитывать разъяснения специалистов Министерства финансов Республики Беларусь (см. здесь): «дополнительные условия признания могут быть установлены также в отношении отдельных видов оборудования и устройств, имеющих срок службы более года и используемых в деятельности организации для управленческих, хозяйственных нужд (калькуляторы, телефонные и факсимильные аппараты, модемы, принтеры, сканеры, счетчики и другие). Решение об отнесении указанных активов к основным средствам или запасам принимается организацией самостоятельно исходя из специфики осуществляемой ею деятельности».

 

1.2. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств.

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп.25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Вариант

Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп.25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6), не производить.

Обоснование

Пункт 24 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

 

1.3. Способы начисления амортизации основных средств.

Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.

Варианты:

а) нелинейным способом:

- прямым методом суммы чисел лет;

- обратным методом суммы чисел лет;

- методом уменьшаемого остатка;

б) производительным способом.

 

1.4. Способы начисления амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом.

Варианты:

а) нелинейным способом:

- прямым методом суммы чисел лет;

- обратным методом суммы чисел лет;

- методом уменьшаемого остатка;

б) производительным способом.

Обоснование к подп.1.3 и 1.4 п.1

Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется:

• по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка (п.37 Инструкции № 37/18/6).

 

Обратите внимание! Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации: • на здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос; • машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси); • оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса; • уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции; • предметы интерьера, включая офисную мебель; • предметы для отдыха, досуга и развлечений; • фирменные наименования, товарные знаки (п.41 Инструкции № 37/18/6).

 

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации в вышеназванных пределах. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:

• с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации (книге учета основных средств у индивидуальных предпринимателей);

• в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, а также в случаях, предусмотренных в п.46 Инструкции № 37/18/6.

В случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков, организации и индивидуальные предприниматели, избравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использования, установленного равным либо ниже нормативного, прямой метод суммы чисел лет либо метод уменьшаемого остатка, вправе осуществить по всем или отдельным амортизируемым объектам единовременный переход к линейному, производительному способам начисления амортизации и (или) обратному методу суммы чисел лет.

При этом срок полезного использования устанавливается в пределах от нормативного срока службы до верхней границы диапазона сроков полезного использования согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (п.46 Инструкции № 37/18/6).

 

1.5. Расчет амортизации.

Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации.

Вариант

Расчет амортизации производить исходя из месячной суммы амортизации.

Обоснование

Пункт 31 Инструкции № 37/18/6.

 

1.6. Определение амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов.

Определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости на основании п.7¹ Инструкции № 37/18/6.

Варианты:

а) не определять в учетной политике на 2016 год амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости;

б) определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости по отдельным объектам (группам объектов) основных средств и нематериальных активов.

Обоснование

Пункт 7¹ Инструкции № 37/18/6.

 

1.7. Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам.

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам не создавать.

Вариант

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам создавать в случае выполнения условий, предусмотренных Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Национальным банком Республики Беларусь.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке по данному виду обязательства.

Обоснование

Пункты 10, 23 и 24 Инструкции № 26.

 

1.8. Обесценение основных средств.

Сумму обесценения основного средства не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Национальным банком Республики Беларусь.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для основного средства.

 

Установить следующие дополнительные признаки обесценения основных средств:

 

<...>

 

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Пункты 16 и 17 Инструкции № 26.

 

1.9. Переоценка основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке.

Проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, при достижении уровня инфляции 100 % и более.

Варианты:

а) проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, один раз в 2 года независимо от уровня инфляции;

б) проводить переоценку основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, если их стоимость отклоняется от рыночной стоимости на 20 % и более;

в) проводить переоценку объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств;

г) проводить переоценку отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;

д) иные варианты в соответствии с законодательством;

е) не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование:

• п.1 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37;

• Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке».

 

1.10. Обесценение нематериальных активов.

Сумму обесценения нематериального актива не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Национальным банком Республики Беларусь.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для нематериального актива.

 

Установить следующие дополнительные признаки обесценения нематериальных активов:

 

<...>

 

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Пункты 18 и 19 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция по НМА № 25, постановление № 25).

 

1.11. Переоценка нематериальных активов.

На конец отчетного периода не осуществлять переоценку нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.

Вариант

На конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения по данным активного рынка этих нематериальных активов.

Обоснование

Организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов (п.17 Инструкции по НМА № 25).

 

1.12. Обесценение инвестиционной недвижимости.

Сумму обесценения инвестиционной недвижимости не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Сумму обесценения инвестиционной недвижимости, равную сумме превышения остаточной стоимости инвестиционной недвижимости над ее возмещаемой стоимостью, отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода при наличии документального подтверждения признаков обесценения инвестиционной недвижимости и возможности достоверного определения суммы обесценения.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Национальным банком Республики Беларусь.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для инвестиционной недвижимости.

 

Установить следующие дополнительные признаки обесценения инвестиционной недвижимости:

 

<...>

 

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Пункт 12 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением № 25 (далее - Инструкция по учету инвестиционной недвижимости).

 

1.13. Учет затрат на техническое диагностирование и освидетельствование.

Стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на счета учета затрат.

Варианты:

а) стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств;

б) источник отнесения затрат на техническое диагностирование и освидетельствование устанавливается комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом конкретном случае;

в) не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Пункт 9 Инструкции № 37/18/6.

 

1.14. Учет содержания драгоценных металлов.

Содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, определять после их списания. При этом в учетных документах учинять запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Пункт 34 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (далее - Инструкция № 34).

 

1.15. Учет строительных материалов на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»).

Вариант

Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы») и счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

 

В качестве учетной цены на строительные материалы применять цену приобретения.

Варианты

В качестве учетной цены на строительные материалы применять:

а) фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;

б) планово-расчетные цены;

в) среднюю цену группы;

г) среднюю цену каждого наименования материалов.

Обоснование

Пункты 19, 20, 25 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

В варианте приведены учетные цены, которые можно применить к материалам, учитываемым как запасы в соответствии с п.50 Инструкции № 133.

 

1.16. Учет затрат на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа.

Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражать с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе»).

Вариант

Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражать с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе») и счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

 

В качестве учетной цены на приобретенное заказчиком, застройщиком оборудование, требующее монтажа, применять цену приобретения.

Варианты

В качестве учетной цены на приобретенное заказчиком, застройщиком оборудование, требующего монтажа, применять:

а) планово-расчетные цены;

б) другой вариант.

Обоснование

Пункты 33, 34, 36, 37 Инструкции № 10.

 

1.17. Аналитический учет сумм уценки.

Аналитический учет сумм уценки вести в аналитических таблицах.

Варианты

Аналитический учет сумм уценки вести:

а) на отдельных забалансовых счетах;

б) иным способом.

Обоснование

При проведении переоценки основных средств, незавершенного строительства в соответствии с законодательством возможна уценка данных активов.

Если имела место уценка объектов основных средств, незавершенного строительства и в дальнейшем будет иметь место дооценка данных объектов, организации будет нужно знать суммы уценки, отраженные в бухгалтерском учете.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» вести такой учет невозможно, так как данный счет сальдо на конец года не имеет.

Поскольку законодательством не определено, где следует учитывать суммы уценки основных средств, незавершенного строительства, порядок учета сумм уценки разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения, и излагается в учетной политике и примечаниях к отчетности.

 

1.18. Учет процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода основных средств в эксплуатацию.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Вариант

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, относить в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Обоснование:

• п.14 Инструкции № 26;

• п.15 Инструкции № 102;

• п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (действует до 1 января 2017 г.).

 

1.19. Учет обособленно учитываемых затрат на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» в случае выбытия основных средств, при признании их предназначенными для реализации.

В случае реализации основных средств, при признании их предназначенными для реализации накопленные в установленном порядке на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» суммы процентов по кредитам и займам, курсовых разниц изменяют учетную стоимость основных средств.

Обоснование

Нормами действующего законодательства не предусмотрено, как следует поступать с накопленными в установленном порядке на счете 08 суммами процентов по кредитам и займам, курсовых разниц в случае реализации основных средств, при признании их предназначенными для реализации.

По мнению автора, данные расходы изменяют учетную стоимость основных средств перед их выбытием из состава основных средств и их необходимо отразить записью: Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08.

На основании ст.9 Закона применяемый порядок учета данных расходов необходимо закрепить в учетной политике.

 

1.20. Учет курсовых разниц, связанных с вложениями в объекты незавершенного строительства (которые будут учтены в составе основных средств), основных средств.

Разницы, образующиеся с 1 января 2016 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (которые будут учтены в составе основных средств), основных средств, относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.

Вариант

Разницы, образующиеся с 1 января 2016 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (которые будут учтены в составе основных средств), основных средств, относить в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Обоснование

Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года (абзац 2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств», далее - Указ № 103).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 апреля 2016 г. следует руководствоваться абзацами 2 и 3 п.1 Указа № 103 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 30.03.2016 № 114 (далее - Указ № 114). Организация вправе в течение отчетного периода относить на стоимость вложений в долгосрочные активы (счет 08 «Вложения в долгосрочные активы») суммы разниц, образующихся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств не только с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г., но и которые будут образованы в 2017 году.

 

Таким образом, организация вправе разницы, образующиеся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, относить:

• на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года;

• в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91.

Необходимо отметить, что курсовые разницы после принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств можно включать в 2016 году в первоначальную стоимость основных средств только в конце отчетного года (в конце отчетного квартала такой возможности нет).

 

2. Учет и списание запасов.

2.1. Погашение стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов.

Варианты:

а) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров - в размере 50 % стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

б) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

в) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере в 100 % - при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

г) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах;

д) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров иным способом.

Обоснование:

• п.107 Инструкции № 133;

• п.34 Инструкции № 102.

Инструкция № 133 не ограничивает организации в части выбора в учетной политике порядка списания «по остальным предметам».

При этом следует учитывать, что если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами. Поэтому оговариваемый в учетной политике способ списания «по остальным предметам» целесообразно предусматривать с учетом предусмотренного в Инструкции № 102 распределения стоимости активов между соответствующими отчетными периодами.

 

2.2. Оценка материалов (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части) при поступлении.

Материалы оценивать по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением на счете 10 «Материалы».

Варианты

Материалы оценивать по учетным ценам:

а) с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

б) с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Обоснование:

• пп.39 и 41 Инструкции № 133;

• Инструкция № 50;

• Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденная постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4 (далее - Инструкция № 4).

 

2.3. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценку производить по средней себестоимости.

Варианты

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценку производить:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по учетной цене с учетом отклонений;

в) по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

 

Среднюю себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определять исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период.

Вариант

Среднюю себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определять исходя из фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включать количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Обоснование

Возможные к применению способы и методы оценки материалов при их отпуске в производство и ином выбытии определены:

• пп.15-18, 48 и 49 Инструкции № 133;

• Инструкцией № 4.

Инструкция № 4 не предусматривает способа ФИФО при списании строительных материалов на производство и ином выбытии.

В то же время строительные материалы у подрядчика относятся к запасам.

Поскольку Инструкция № 133 не содержит ограничений на применение способа ФИФО в отношении таких запасов, как строительные материалы, по мнению автора, строительные организации (подрядчики) имеют право применять способ ФИФО при списании строительных материалов в производство и ином выбытии.

 

2.4. Отражение безвозмездной помощи при безвозмездном получении запасов.

Полученную безвозмездную помощь в виде запасов отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Вариант

Полученную безвозмездную помощь в виде запасов отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Учтенную в составе доходов будущих периодов безвозмездную помощь, полученную в виде запасов, отражать по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Обоснование

Пункт 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112.

В целях упрощения бухгалтерского учета можно порекомендовать организациям оговорить в учетной политике отражать получение безвозмездной помощи в виде запасов по кредиту счета 90 (субсчет 90-7).

В этом случае не будут возникать временные разницы независимо от того, облагается ли полученная безвозмездная помощь налогом на прибыль или нет. Следовательно, отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113), будет не нужно.

Также получение безвозмездной помощи в виде запасов по кредиту счета 90 (субсчет 90-7) целесообразно для организаций, стремящихся получить кредиты в банках, поскольку согласно Инструкции № 111 доходы будущих периодов отражаются в разделах IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства», что влияет на расчет коэффициента текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами и других коэффициентов.

 

2.5. Затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

К затратам, непосредственно связанным с приобретением запасов, не перечисленным в Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, относить:

 

<...>

 

Обоснование

Перечень затрат, которые следует относить к фактическим затратам на приобретение запасов, приведен в п.7 Инструкции № 133.

Перечень затрат, которые не учитывают в фактической себестоимости материалов, приведен в п.38 Инструкции № 133.

 

2.6. Учет транспортно-заготовительных затрат.

Транспортно-заготовительные затраты учитывать по отдельным видам и (или) группам материалов.

Варианты:

а) в случае незначительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных затрат (не более 5 % к учетной стоимости материалов) ведение бухгалтерского учета таких затрат осуществлять в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

б) установить иной процент определения незначительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных затрат.

 

При небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов (не более 10 % к учетной стоимости материалов) их сумму полностью списывать на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости реализованных материалов.

Варианты:

а) при небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов (не более 10 % к учетной стоимости материалов) учитывать их в общеустановленном порядке;

б) применять иной упрощенный вариант бухгалтерского учета транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов.

Обоснование

Пункты 52 и 56 Инструкции № 133.

 

2.7. Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создавать при обесценении запасов более чем на 20 %.

Варианты

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создавать при обесценении запасов более чем:

а) на 10 %;

б) на иную величину.

Обоснование

Пункты 19-23 Инструкции № 133.

 

2.8. Порядок распределения расходов по приобретению запасов.

Сумму транспортных расходов по доставке запасов на склад организации включать в стоимость приобретения запасов пропорционально стоимости товарных позиций.

Вариант

Сумму транспортных расходов по доставке запасов на склад организации включать в стоимость приобретения запасов пропорционально иному критерию распределения.

Обоснование:

• Инструкция № 133;

• ст.9 Закона.

 

2.9. Учет горюче-смазочных материалов.

Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведут материально ответственные лица в карточках складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочного материала.

Вариант

Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведут материально ответственные лица в книгах складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочного материала.

Обоснование

Глава 4 Инструкции № 133.

 

2.10. Фактический расход горюче-смазочных материалов округлять до десятых долей литра.

Варианты

Фактический расход горюче-смазочных материалов округлять:

а) до сотых долей литра;

б) до иной величины.

Обоснование

Пункт 5 ст.9 Закона.

 

2.11. Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств.

Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить с помощью метроштоков.

Варианты

Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить:

а) при заполнении бака до полного объема;

б) путем слива топлива;

в) другим способом.

Обоснование:

• ст.13 Закона;

• Инструкция № 180;

• п.82 Инструкции № 133 (данные о наличии остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца, учтенные на субсчете «Топливо в баках транспортных средств», ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков).

 

3. Учет затрат на производство.

3.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вести позаказным методом.

Варианты

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вести:

а) попередельным методом;

б) нормативным методом;

в) «котловым» методом;

г) другим методом.

Обоснование:

• Закон;

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 102;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

3.2. Учет общепроизводственных затрат.

К переменным общепроизводственным затратам относить:

 

<...>

 

К условно-постоянным общепроизводственным затратам относить:

 

<...>

 

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов.

Вариант

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, списывать в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет «Управленческие расходы»).

 

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» вести по статьям затрат.

Вариант

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» вести в ином порядке.

 

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаемые в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределять между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Варианты

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределять между объектами калькулирования:

а) пропорционально прямым материальным затратам;

б) пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

в) с использованием иных критериев распределения.

Обоснование:

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 102;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

• Инструкция № 10.

 

3.3. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные затраты».

Вариант

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать предварительно на счете 25 «Общепроизводственные затраты» с последующим списанием на счет 23 «Вспомогательные производства».

Обоснование

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учтенные на счете 25, списываются с этого счета в дебет счета 23. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, могут учитываться непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25 (п.26 Инструкции № 50).

 

3.4. Учет затрат вспомогательных производств.

Затраты на вспомогательные производства (ремонт автомобилей и др.), учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства», распределять между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Варианты

Затраты на вспомогательные производства (ремонт автомобилей и др.), учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства», распределяются между объектами калькулирования:

а) пропорционально прямым материальным затратам;

б) с использованием иных критериев распределения.

Обоснование:

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 102.

 

3.5. Учет общехозяйственных затрат.

К общехозяйственным затратам относить:

 

<...>

 

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» вести по статьям затрат.

Вариант

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» вести в ином порядке.

 

Общехозяйственные затраты между видами деятельности распределять пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям.

Варианты:

а) общехозяйственные затраты между видами деятельности распределять пропорционально иному критерию распределения;

б) не предусматривать данную запись в учетной политике.

Затраты, связанные с управлением организацией, передавать филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства юридического лица.

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

 

Распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности, производить пропорционально сумме выручки, полученной обособленными подразделениями.

Вариант

Распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности, производить пропорционально иному критерию распределения.

Обоснование:

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 102;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания;

 

• Инструкция № 10.

 

3.6. Учет незавершенного производства.

Учет незавершенного производства вести по прямым статьям расходов.

Варианты

Учет незавершенного производства вести:

а) по прямым материальным затратам;

б) по производственной себестоимости (нормативной или плановой);

в) иным способом.

Обоснование:

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

• п.108 Инструкции № 133.

 

3.7. Сводный учет затрат на производство.

Сводный учет затрат на производство осуществлять по бесполуфабрикатному варианту.

Вариант

Сводный учет затрат на производство осуществлять по полуфабрикатному варианту.

Обоснование:

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 102;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

3.8. Учет затрат заказчика, застройщика, включаемых в себестоимость услуг заказчика, застройщика.

Затраты заказчика, застройщика, включаемые в себестоимость услуг заказчика, застройщика, учитывать на счете 20 «Основное производство» пообъектным методом.

Вариант

Затраты заказчика, застройщика, включаемые в себестоимость услуг заказчика, застройщика, учитывать на счете 20 «Основное производство» в целом по организации.

Обоснование

Пункт 69 Инструкции № 10.

 

3.9. Учет представительских расходов.

К представительским расходам относятся следующие расходы:

 

<...>

 

Обоснование

Согласно ст.130 НК при налогообложении учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных, прав, фактически понесенные, документально подтвержденные и отраженные в бухгалтерском учете, за исключением расходов, перечисленных в ст.131 НК.

В связи с этим организации вправе самостоятельно определять перечень расходов на представительские цели, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности. Документом, определяющим такой перечень, по мнению Министерства финансов Республики Беларусь, может быть локальный нормативный акт, принятие которого осуществляется в рамках учетной политики организации (см. письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 21.01.2011 № 05-1-26/878).

 

4. Особенности учета и оценки готовой продукции и товаров.

4.1. Учет готовой продукции.

Учет готовой продукции отражать на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Вариант

Учет готовой продукции в аналитическом учете вести по учетным ценам.

Обоснование:

• Инструкция № 50;

• пп.112 и 113 Инструкции № 133;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Исходя из норм Инструкции № 50, организация может вводить в рабочий план счетов субсчета к счетам первого порядка, в том числе и к счету 43, необходимые ей для учета готовой продукции в соответствии с требованиями отраслевых методических рекомендаций, п.113 Инструкции № 133 и принятой учетной политики.

 

4.2. Учет товаров, приобретенных для реализации.

Учет товаров, приобретенных для реализации, осуществлять на счете 41 «Товары» по стоимости их приобретения.

Вариант

Учет товаров, приобретенных для реализации в розничной торговле, осуществлять на счете 41 «Товары» по розничным ценам.

Обоснование

Пункт 8 Инструкции № 133.

 

4.3. Учет затрат, связанных с приобретением товаров.

Затраты, связанные с приобретением товаров, включать в состав расходов на реализацию товаров.

Вариант

Затраты, связанные с приобретением товаров, относить на увеличение стоимости товаров.

Обоснование

Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1.

 

4.4. Порядок распределения расходов на реализацию.

Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределять пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с НДС.

Варианты

Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределять пропорционально стоимости товаров:

а) по покупным ценам с НДС;

б) продажным ценам без НДС;

в) покупным ценам без НДС.

Обоснование:

• п.12 Инструкции № 102;

• подп.2.3 п.2 ст.130 НК;

• Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные Министерством торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86.

Основное условие для обеспечения пропорционального распределения издержек обращения - сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.

 

5. Учет доходов и расходов

 

Справочно Признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится в соответствии с НК и иными нормативными актами по вопросам налогообложения. Данное обстоятельство следует учитывать при определении момента признания в бухгалтерском учете организации соответствующих видов доходов и расходов.

 

К доходам и расходам по текущей деятельности относятся:

 

<...>

 

К доходам и расходам по инвестиционной деятельности относятся:

 

<...>

 

К доходам и расходам по финансовой деятельности относятся:

 

<...>

 

Датой отгрузки продукции, товаров для целей бухгалтерского и налогового учета является дата их отпуска покупателю со склада организации.

 

Справочно Во многих случаях даты признания доходов в целях бухгалтерского и налогового учета могут совпадать, в отдельных случаях - нет. Это необходимо отметить в учетной политике. В случае совпадения дат в учетной политике целесообразно отметить, например: «Датой отгрузки продукции, товаров в целях бухгалтерского и налогового учета является дата…». В случае несовпадения дат в учетной политике необходимо определить соответствующие даты как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

 

Вариант

Датой отгрузки продукции, товаров является иная дата.

 

Справочно При этом следует учитывать ограничения, установленные законодательством (см. обоснование ниже).

 

Сумму доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) при авансах в размере частичной суммы доходов определять исходя из общей суммы доходов в белорусских рублях пропорционально стоимости каждой единицы (части) активов (части доходов) в иностранной валюте.

Варианты

Сумму доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) определять следующим способом:

а) суммы авансов в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) - на товары, указанные первыми в первичных учетных документах на отгрузку;

б) иным способом.

 

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» вести по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Вариант

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» вести в ином порядке.

 

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» вести по видам прочих доходов и расходов.

Вариант

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» вести в ином порядке.

Обоснование

Доходы - увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации (абзац 5 ст.1 Закона).

Организации в учетной политике на основании учредительных документов следует определить, какие осуществляемые виды деятельности будут относиться к текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Состав доходов и расходов, учитываемых на счете 91:

• по инвестиционной деятельности приведен в п.14 Инструкции № 102;

• по финансовой деятельности - в п.15 Инструкции № 102.

От определения видов деятельности может зависеть и учет активов.

Так, например, счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации (часть первая п.8 Инструкции № 50).

Также классификация осуществляемых видов деятельности важна не только для классификации доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности, но и для иных целей, например для выполнения требований постановления № 744 (подробнее см. в разделе «Обязательные составляющие учетной политики» данного материала).

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, предусмотренных п.17 Инструкции № 102.

Исходя из условий признания выручки, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абзацах 3-5 части первой п.17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары.

Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (для банков - в порядке, установленном Нацбанком), с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК (часть первая п.4 ст.127 НК).

Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления НДС производится в соответствии с нормами ст.100 НК. Так, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, предусмотренных п.18 Инструкции № 102.

Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в сумме признанных в бухгалтерском учете затрат на выполнение данной работы, оказание данной услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена и не предполагается возмещение произведенных затрат, то сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не признается, а произведенные затраты признаются расходами отчетного периода (п.19 Инструкции № 102).

Доходы от реализации запасов (за исключением продукции, товаров), инвестиционных активов, финансовых вложений признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в п.17 Инструкции № 102 (п.23 Инструкции № 102).

При учете доходов в 2016 году следует учитывать и иные нормы главы 3 Инструкции № 102.

Также при учете доходов в 2016 году необходимо учитывать, что выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее - доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:

1) на дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

2) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

3) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в случае, указанном выше в п.3), закрепляется в положении об учетной политике организации (п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, далее - Национальный стандарт № 69).

Таким образом, в случае если имеют место частичные авансы, выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:

• на дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс;

• дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

В части суммы доходов, не приходящейся на аванс, на дату получения окончательного расчета и (или) последний день отчетного периода возникнут курсовые разницы (за исключением случая, если оплата поступит в день отгрузки).

 

Пример 1 Организация реализует товар стоимостью 30 000 долл. США. 5 июня 2015 г. она за него получила аванс в размере 20 000 долл. США, курс доллара США на эту дату - 15 130 руб. 8 июня 2015 г. произведена отгрузка товара, курс доллара США на эту дату - 15 316 руб. 10 июня 2015 г. получена оставшаяся сумма - 10 000 долл. США, курс доллара на эту дату - 15 488 руб. Сумма выручки составит 455 760 000 руб. (20 000 долл. США х 15 130 руб. + 10 000 долл. США х 15 316 руб.). 10 июня 2015 г. возникнут курсовые разницы в сумме 1 720 000 руб. (10 000 долл. США х (15 488 руб. - 15 316 руб.)). В бухгалтерском учете организации необходимо сделать записи:   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 05.06.2015 Отражено получение аванса (20 000 долл. США х x 15 130 руб.) 52 «Валютные счета» 62 302 600 000 08.06.2015 Отражена отгрузка товара (302 600 000 руб. + + 153 160 000 руб. (10 000 долл. США х x 15 316 руб.)) 62 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» 455 760 000 10.06.2015 Отражено получение оставшейся части оплаты товара (10 000 долл. США х x 15 488 руб.) 52 62 154 880 000 Отражены курсовые разницы (10 000 долл. США х x (15 488 руб. - 15 316 руб.)) 62 91 1 720 000

 

В случае если имеют место частичные авансы, организации необходимо определить доход от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов). Например, это необходимо в случае различного порядка налогообложения доходов.

 

Пример 2 Организация реализовала два товара (товар А и товар Б) общей стоимостью 30 000 долл. США резиденту Польши. Стоимость реализации каждого товара - 15 000 долл. США. Место реализации товара А - территория Республики Беларусь, место реализации товара Б - территория Польши. Организация получила аванс за реализуемые товары 5 июня 2015 г. в сумме 10 000 долл. США, курс доллара США на эту дату - 15 130 руб. 8 июня 2015 г. произведена отгрузка товара, курс доллара США на эту дату - 15 316 руб. 10 августа 2015 г. будет получена оставшаяся сумма - 20 000 долл. США. В учетной политике организации предусмотрено сумму доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) определять исходя из общей суммы доходов в белорусских рублях пропорционально стоимости каждой единицы (части) активов (части доходов) в иностранной валюте. Общая сумма выручки составит 457 620 000 руб. (10 000 долл. США х 15 130 руб. + 20 000 долл. США х 15 316 руб.). Приведем расчет выручки по товарам:   № п/п Наименование товара Отпускная стоимость товара, долл. США Удельный вес отпускной стоимости товара в иностранной валюте в общей стоимости товаров Выручка, руб. 1 2 3 4 5 1 Товар А 15 000 50 % (15 000 / 30 000) 228 810 000 (457 620 000 х 50 / 100) 2 Товар Б 15 000 50 % (15 000 / 30 000) 228 810 000 (457 620 000 х 50 / 100) Итого 30 000 100 % 457 620 000   В бухгалтерском учете организации отражаются записи:   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 05.06.2015 Отражено получение аванса (10 000 долл. США х x 15 130 руб.) 52 62 151 300 000 08.06.2015 Отражена отгрузка товара А (см. гр.4 и 5 расчета) 62 90 228 810 000 Отражена отгрузка товара Б (см. гр.4 и 5 расчета) 62 90 228 810 000   На 30 июня, 31 июля, 10 августа организации необходимо отразить в бухгалтерском учете курсовые разницы. При этом 10 августа отражается поступление оставшейся части оплаты.

 

Порядок отражения расходов определен главой 5 Инструкции № 102.

 

6. Создание резервов предстоящих платежей.

Создавать следующие резервы предстоящих платежей:

- резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и отчисления в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»);

- резерв по выводу основных средств из эксплуатации;

- …

Вариант

Резервы предстоящих платежей не создаются.

Обоснование

На счете 96 «Резервы предстоящих платежей» отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации (часть третья п.75 Инструкции № 50).

По мнению автора, резерв предстоящей оплаты отпусков создается включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и взносы по обязательному страхованию в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах).

Такой вывод сделан исходя из норм п.59 Инструкции № 50, которыми предусмотрено, что взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Как показывает практика, многие организации создают в соответствии со своей учетной политикой резерв по ремонту основных средств (ремонтный фонд) на счете 96, мотивируя это предоставленной Инструкцией по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2005 № 168 (далее - Инструкция № 168), возможностью такого создания (соблюдение критериев для создания резервов, предусмотренных Инструкцией № 168).

Резерв создается и отражается в бухгалтерском учете и отчетности при соблюдении следующих условий:

• организация имеет текущее обязательство (правовое или традиционное);

• существует вероятность, что для исполнения этого обязательства потребуется выбытие активов;

• может быть осуществлена надежная оценка суммы резерва (п.7 Инструкции № 168).

При этом Инструкция № 168 не применяется для создания и отражения в бухгалтерском учете и отчетности резервов на покрытие возможных убытков по активам, которые являются результатом резервов на покрытие текущих расходов, в том числе на ремонт основных средств, на покрытие возможных убытков по вложениям, подверженным обесценению (абзац 5 п.4 Инструкции № 168).

Поскольку Инструкция № 50 и Инструкция № 168 не предусматривают возможность создания резерва расходов на ремонт основных средств (ремонтного фонда), то организация не имеет права на его создание.

 

7. Создание резервов по сомнительным долгам.

При признании долгов сомнительными создавать резервы по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного месяца.

Варианты

Резервы по сомнительным долгам создаются:

а) на конец отчетного квартала;

б) на конец отчетного года.

 

Величина резервов по сомнительным долгам определяется по каждому дебитору на основе анализа его платежеспособности, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов.

Варианты

Величина резервов по сомнительным долгам определяется:

а) по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения;

б) по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Обоснование

Глава 6 Инструкции № 102.

 

8. Аналитический учет временных разниц.

Аналитический учет временных разниц вести в аналитических таблицах.

Варианты

Аналитический учет временных разниц вести:

а) на отдельных забалансовых счетах;

б) иным способом.

Обоснование

Пункт 21 Инструкции № 113.

 

9. Бухгалтерский учет курсовых разниц, порядок определения стоимости активов в случае частичных авансов в иностранной валюте.

9.1. Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае частичных авансов в иностранной валюте.

Стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы (части) активов (части расходов) в иностранной валюте в общей стоимости приобретенных активов в белорусских рублях.

Варианты

Стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять следующим образом:

а) суммы авансов в первоочередном порядке распределять на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) - на товары, указанные первыми в первичных учетных документах поставщиков;

б) иной вариант.

Обоснование

Пункт 3 Национального стандарта № 69.

Как вариант, организация может закрепить в учетной политике определение стоимости каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы (части) активов (части расходов) в иностранной валюте в общей стоимости приобретенных активов в белорусских рублях.

 

Пример 3 Стоимость приобретенных трех единиц товаров составляет 20 000 евро. Стоимость товара-1 составляет 4 000 евро, стоимость товара-2 - 10 000 евро, стоимость товара-3 - 6 000 евро. Предоплата осуществлена 17 января 2015 г. в сумме 8 000 евро, курс евро на эту дату - 17 320 руб. Товар получен 23 января 2015 г., курс евро на эту дату - 17 250 руб. Общая сумма расходов составила 345 560 000 руб. (17 320 руб. x 8 000 евро + 17 250 руб. x 12 000 евро). Приведем расчет стоимости товаров:   № п/п Наименование товара Стоимость товара, евро Удельный вес стоимости товара в иностранной валюте в общей стоимости товаров Стоимость товара, руб. 1 Товар-1 4 000 20 % (4 000 / 20 000) 69 112 000 (345 560 000 x 20 / 100) 2 Товар-2 10 000 50 % (10 000 / 20 000) 172 780 000 (345 560 000 x 50 / 100) 3 Товар-3 6 000 30 % (6 000 / 20 000) 103 668 000 (345 560 000 x 30 / 100) Итого 20 000 100 % 345 560 000

 

9.2. Учет курсовых разниц не связанных с вложениями в объекты незавершенного строительства (которые будут учтены в составе основных средств), основных средств, за январь и август 2015 г.

Суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. и с 1 по 31 августа 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (которые будут учтены в составе основных средств), основных средств, учтенные на 1 января 2016 г. в составе доходов (расходов) будущих периодов, списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, ежемесячно равными долями с 31 января по 31 декабря 2016 г.

Варианты

Суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. и с 1 по 31 августа 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (которые будут учтены в составе основных средств), основных средств, учтенные на 1 января 2016 г. в составе доходов (расходов) будущих периодов, списывать:

а) в 2016 году на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, ежемесячно в суммах, определяемых приказами руководителя организации, но не позднее 31 декабря 2016 г.;

б) в ином порядке.

Обоснование

Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц:

• образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года;

• образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных выше, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г. (п.1 Указа № 103).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 апреля 2016 г. право относить суммы разниц, образовавшихся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (за исключением разниц, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (которые будут учтены в составе основных средств), основных средств), на доходы (расходы) будущих периодов (счета 97 и 98) появилось не только в отношении разниц, образовавшихся с 1 по 31 января и с 1 по 31 августа 2015 г., но и в отношении разниц, образовавшихся с 1 января по 31 декабря 2016 г., то есть в течение всего 2016 года (п.1 Указа № 103 в редакции Указа № 114).

 

Таким образом, организация вправе разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств (за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (которые будут учтены в составе основных средств), основных средств), образовавшиеся с 1 по 31 января 2015 г. и с 1 по 31 августа 2015 г., относить:

1) на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г.;

2) в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91.

 

9.3. Учет курсовых разниц лизингодателем.

Суммы разниц, образовавшихся с 10 мая 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, предусмотренных Указом Президента Республики Беларусь от 07.05.2015 № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность», имеющихся в остатке на 1 января 2016 г., а также образующихся в 2016 году, относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, ежемесячно равными долями с 30 июня 2016 г. по 31 декабря 2016 г.

Варианты:

а) суммы разниц, образовавшихся по лизинговой деятельности, списывать в общеустановленном порядке на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) суммы разниц, образовавшихся с 10 мая 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, предусмотренных Указом Президента Республики Беларусь от 07.05.2015 № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность», имеющихся в остатке на 1 января 2016 г., а также образующихся в 2016 году, относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, ежемесячно равными долями с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г.;

в) суммы разниц, образовавшихся с 10 мая 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, предусмотренных Указом Президента Республики Беларусь от 07.05.2015 № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность», имеющихся в остатке на 1 января 2016 г., а также образующихся в 2016 году, относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, ежемесячно в суммах, определяемых приказами руководителя организации начиная с 1 января 2016 г.;

г) другой вариант.

Обоснование

Организация вправе относить все рассматриваемые в вопросе организации курсовые разницы, образованные в 2016 году:

• на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, осуществляющей лизинговую деятельность, но не позднее 31 декабря 2016 г.;

• в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (см. Указ Президента Республики Беларусь от 07.05.2015 № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность»).

 

10. Иные вопросы бухгалтерского учета.

10.1. Дата принятия активов на бухгалтерский учет.

Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма товарно-транспортной накладной (ТТН-1).

 

Варианты

Датой принятия активов на бухгалтерский учет является:

а) дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;

б) дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;

в) дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату его услуг производит организация - получатель активов;

г) иная дата в соответствии с законодательством.

Обоснование

Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».

 

10.2. Учет ценных бумаг.

Справедливая стоимость ценных бумаг определяется:

 

<...>

 

Периодичность проведения переоценок ценных бумаг следующая:

 

<...>

 

Обоснование

Пункт 17 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74.

 

10.3. Уровень существенности для определения влияния изменения учетной политики.

Результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному периоду, признавать оказавшим существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, если отношение изменения соответствующего показателя бухгалтерской отчетности к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Обоснование

Статья 9 Закона.

 

10.4. Списание убытков от выбытия отдельного имущества.

Убыток, возникающий при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи:

- капитальных строений (зданий, сооружений);

- изолированных помещений;

- машино-мест;

- незавершенных законсервированных капитальных строений;

- иного недвижимого имущества;

- незавершенных незаконсервированных капитальных строений;

- долей в праве общей собственности на вышеназванные активы;

- объектов инженерной и транспортной инфраструктуры,

не используемых в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) не используемых в хозяйственном обороте, не планируемых, в том числе в соответствии с утвержденными бизнес-планами, к дальнейшему использованию организацией, списывать за счет:

добавочного капитала, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке;

нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - в части суммы убытка, оставшегося после списания за счет добавочного капитала.

Вариант

Убыток, возникающий при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи:

- капитальных строений (зданий, сооружений);

- изолированных помещений;

- машино-мест;

- незавершенных законсервированных капитальных строений;

- иного недвижимого имущества;

- незавершенных незаконсервированных капитальных строений;

- долей в праве общей собственности на вышеназванные активы;

- объектов инженерной и транспортной инфраструктуры,

не используемых в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) не используемых в хозяйственном обороте, не планируемых, в том числе в соответствии с утвержденными бизнес-планами, к дальнейшему использованию организацией, списывать в общеустановленном порядке на счета бухгалтерского учета финансовых результатов.

Обоснование

Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) вправе до 1 января 2017 г. убыток, возникающий при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи перечисленных активов, не используемых в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) не используемых в хозяйственном обороте, не планируемых, в том числе в соответствии с утвержденными бизнес-планами, к дальнейшему использованию организацией, списывать за счет:

• добавочного капитала, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке;

• нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - в части суммы убытка, оставшегося после списания, проведенного в порядке, установленном выше (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 07.08.2015 № 345 «О выбытии имущества»).

Названный Указ вступил в силу с 12 августа 2015 г. и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2015 г.

Таким образом, в 2016 году организации имеют право выбора варианта списания убытка, возникающего при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи вышеназванных активов. Это может быть как порядок, предусмотренный рассматриваемым Указом, так и общеустановленный порядок, предусмотренный соответствующими нормативными правовыми актами, например:

• Инструкцией № 26;

• Инструкцией по учету инвестиционной недвижимости;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением № 25.

Свой выбор организациям необходимо закрепить в учетной политике.

II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА

11. Способы ведения бухгалтерского учета и обработки учетной информации.

Бухгалтерский учет вести по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета, с использованием бухгалтерской программы.

Варианты

Бухгалтерский учет вести:

- по журнально-ордерной форме учета, с ручной обработкой данных;

- иным способом.

 

Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета приведены в приложении 3 к данному Положению.

Обоснование

Абзац 18 ст.1, ст.11 Закона.

 

12. Хозяйственные операции, по которым законодательством не предусмотрены формы первичных документов, либо если в предусмотренные законодательством формы в установленном порядке вносится дополнительная информация, оформлять самостоятельно разработанными (доработанными) первичными учетными документами (приложение 2 к настоящему Положению).

13. В целях исполнения требований Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» вести реестр контрагентов (покупателей и поставщиков) согласно заключаемым договорам на приобретение и реализацию ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг, другим договорам.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. Указ № 488 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151. Законодательные нормы, направленные на обеспечение полноты уплаты налогов, закреплены в НК. Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере не обновляется и носит справочный характер.

 

Обоснование

Пункт 1 названного Указа.

 

14. Учетная политика, применяемая в структурных подразделениях.

В своей деятельности структурные подразделения организации руководствуются настоящим Положением.

При необходимости, обусловленной производственной спецификой, структурные подразделения могут применять иные, не оговоренные настоящим Положением элементы учетной политики, не противоречащие действующему законодательству, которые в обязательном порядке должны утверждаться распоряжением по подразделению. В таких случаях распоряжение прилагается к настоящему Положению и признается его неотъемлемым элементом.

15. Принятие на работу, перемещение и увольнение материально ответственных лиц.

Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, производить по согласованию с главным бухгалтером.

16. Срок представления сведений о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Отдел капитального строительства представляет сведения о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительства ежеквартально.

Варианты

Отдел капитального строительства представляет сведения о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительства:

а) ежемесячно;

б) в иной срок, определяемый исходя из особенностей деятельности организации.

 

17. Аффилированные лица организации.

Аффилированными лицами организации являются:

 

<...>

 

Обоснование

Статья 56 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах».

 

18. Бланки строгой отчетности.

К бланкам строгой отчетности относятся:

 

<...>

 

Обоснование

Пункт 3 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196.

III. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

19. Налог на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.

Перечень товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС:

 

<...>

 

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

 

Обоснование

Часть вторая п.21 ст.107 НК.

При передаче в пределах одного юридического лица товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав.

При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм налога на добавленную стоимость по операциям, предусмотренным п.21 ст.107 НК, либо при передаче товаров, суммы налога на добавленную стоимость при ввозе которых еще не уплачены, передаются (а в случае, предусмотренном частью второй п.21 ст.107 НК, - могут передаваться) налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Передача налоговых вычетов в пределах одного юридического лица, производимая в соответствии с частью второй п.21 ст.107 НК, должна быть осуществлена в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.

В то же время, если в состав одного юридического лица входят два и более обособленных подразделения, исполняющие налоговые обязательства этого юридического лица, то при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав одним из этих обособленных подразделений другому обособленному подразделению или юридическому лицу либо юридическим лицом одному из этих обособленных подразделений могут производиться исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика.

 

20. Распределение налоговых вычетов по НДС.

Распределение налоговых вычетов производить методом раздельного учета.

Вариант

Распределение налоговых вычетов производить методом удельного веса.

Обоснование

При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 12 НК.

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение 1 календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя).

Следует отметить, что при отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок (части первая и вторая п.24 ст.107 НК).

 

21. Налоговые вычеты прошлого налогового периода при распределении налоговых вычетов методом удельного веса.

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода.

Вариант

Не отражать данную запись в учетной политике.

Обоснование

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК (часть четвертая п.24 ст.107 НК).

 

22. Распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (отчетным периодом признается календарный месяц).

Варианты:

а) налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/4 (отчетным периодом признается календарный квартал);

б) не отражать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частями первой и второй п.7, частью третьей п.24 ст.107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по одной двенадцатой (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по одной четвертой (если отчетным периодом признается календарный квартал) (далее - вычет равными долями). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть третья п.7 ст.107 НК).

Вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы налога на добавленную стоимость, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью третьей п.7 ст.107 НК (подп.23.5 п.23 ст.107 НК).

 

23. Ведение книги покупок.

Ведение книги покупок осуществлять в установленном законодательством порядке.

Вариант

Книга покупок не ведется.

Обоснование

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК.

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

 

Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок (индивидуальный предприниматель - принять решение о ведении книги покупок). В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода.

Организации, включенные в соответствии со ст.64¹ НК в перечень крупных плательщиков, утверждаемый Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, обязаны вести книгу покупок с 1 января года, следующего за годом утверждения перечня крупных плательщиков (части первая-четвертая п.6 ст.107 НК).

24. Определение дня отгрузки по договорам комиссии, поручения для исчисления НДС.

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй п.1 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Вариант

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу.

Обоснование

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу либо дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй п.1 ст.100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть седьмая п.1 ст.100 НК).

 

25. Определение дня оказания туристических услуг.

Днем оказания туристических услуг признавать день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг.

Вариант

Днем оказания туристических услуг признавать последний день тура.

Обоснование

Днем оказания туристических услуг признаются день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг либо последний день тура. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания туристических услуг отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть восьмая п.1 ст.100 НК).

 

26. Определение дня оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг.

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), признавать день передачи путевки.

Варианты

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), признавать:

а) последний день срока действия путевки;

б) последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).

Обоснование

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признается день передачи путевки, либо последний день срока действия путевки, либо последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие). Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть девятая п.1 ст.100 НК).

 

27. Момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признавать день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Вариант

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признавать день их получения.

Обоснование

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (часть вторая п.8 ст.100 НК).

Пунктом 18 ст.98 НК предусмотрено, что налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

• в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту.

 

28. Метод расчета сумм акцизов, включаемых в затраты.

При определении суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, использовать метод удельного веса.

Вариант

При определении суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, использовать метод раздельного учета направления использования подакцизных товаров.

Обоснование

Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров.

При методе удельного веса включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится пропорционально стоимости подакцизных товаров, использованных в производстве товаров (при установленной процентной (адвалорной) ставке акцизов), или объему подакцизных товаров (при установленной твердой (специфической) ставке акцизов), использованных в производстве товаров.

При методе раздельного учета направления использования подакцизных товаров в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, включается сумма акцизов, фактически уплаченная при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве товаров.

Применяемый в течение календарного года метод расчета сумм акцизов утверждается учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя. При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе расчета сумм акцизов включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса (п.5 ст.122 НК).

 

29. Распределение прямых затрат резидентами свободной экономической зоны (далее - СЭЗ).

Распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, производить методом раздельного учета.

Варианты:

а) распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, производить пропорционально суммам выручки, полученной по соответствующим операциям;

б) не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование

Резиденты свободной экономической зоны (далее - СЭЗ) обязаны обеспечить раздельный учет выручки (доходов), затрат (расходов), сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) по деятельности, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ. При отсутствии раздельного учета указанных выручки (доходов), затрат (расходов) и сумм исчисление и уплата налогов, сборов (пошлин) производятся резидентами СЭЗ без применения особенностей налогообложения в СЭЗ.

Распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, может производиться пропорционально суммам выручки, полученной по соответствующим операциям. Такое распределение должно быть предусмотрено в учетной политике резидента СЭЗ и производиться с начала и до окончания соответствующего календарного года. При этом для расчета пропорции каждая из сумм выручки уменьшается на суммы налогов, уплачиваемых из соответствующей выручки. Затраты, относящиеся исключительно к товарам, на реализацию которых распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, не учитываются в качестве затрат, приходящихся на товары, на реализацию которых не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ (п.8 ст.326 НК).

IV. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ ПОЛОЖЕНИЕ

30. Настоящее Положение довести до сведения руководства организации и его структурных подразделений.

 

Приложение 1 к Положению об учетной политике

План счетов бухгалтерского учета
______________________________________
(наименование организации)

<...>

 

Обоснование

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (абзац 14 ст.1 Закона).

Инструкция № 50 устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - типовой план счетов) и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации).

В Инструкции № 50 приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) (далее - счета) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка) (далее - субсчета), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

На основании Типового плана счетов руководителем организации утверждается рабочий план счетов (то есть план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Таким образом, в своей учетной политике организация должна оговорить план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

При этом следует учитывать, что ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

В этой связи особое внимание организациям следует обратить на главу 7 Инструкции № 111, которой предусмотрен объем информации, которую должны содержать примечания к бухгалтерской отчетности, а также на требования к ведению аналитического учета по используемым организацией счетам, установленные Инструкцией № 50.

Следует отметить, что структура субсчетов к любому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации может отличаться от предусмотренной в Типовом плане счетов.

В данном Типовом плане счетов бухгалтерского учета организации (приложение 1 к Положению) отдельным приложением следует отразить не предусмотренные Инструкцией № 50 записи, применяемые организацией. Так, в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п.4 Инструкции № 50).

 

Приложение 2 к Положению об учетной политике

Перечень разработанных ______________________________________
                                           (наименование организации)
для  применения форм первичных учетных документов

<...>

 

Обоснование

Организации могут утверждать акты выполненных работ или оказанных услуг (кроме установленных законодательством), бухгалтерскую справку-расчет, документ по передаче расходов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», акт снятия остатков топлива, первичный учетный документ для корректировки налоговых вычетов по суммовым разницам, инвентарную карточку и др.

Как приложение к данному перечню организациям целесообразно составлять реестр самостоятельно разработанных и утвержденных первичных учетных документов.

 

Приложение 3 к Положению об учетной политике

Перечень применяемых ______________________________________
                                          (наименование организации)
регистров бухгалтерского учета

<...>

 

Обоснование

Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета с соблюдением требований, установленных ст.11 Закона.

К регистрам бухгалтерского учета могут относиться, например, накопительные ведомости по счетам, реестр выполненных работ (оказанных услуг, реализованных товаров), карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов), разработочная таблица по расчету амортизации основных средств (нематериальных активов) и др.

Кроме регистров бухгалтерского учета в данном приложении целесообразно предусмотреть применяемые организацией формы регистров налогового учета.

Как приложение к данному перечню организациям целесообразно составлять реестр применяемых регистров учета.

 

Приложение 4 к Положению об учетной политике

График движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета
в ______________________________________
  (наименование организации)

<...>

 

Обоснование

График документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число структурных подразделений и исполнителей для прохождения их каждым первичным учетным документом, определять минимальный срок его нахождения в структурном подразделении.

Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику.

Ответственность за соблюдение графика несут лица, составившие и подписавшие документы, указанные в графике.

Контроль за соблюдением исполнителями графика по организации осуществляет главный бухгалтер.

 

Приложение 5 к Положению об учетной политике

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
______________________________________
(наименование организации)

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится на 1 декабря.

Вариант

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки:

 

<...>

 

С целью определения фактической стоимости незавершенного производства его инвентаризация проводится два раза в год (1-й раз - на 1 июля, 2-й раз - на 1 декабря).

Вариант

С целью определения фактической стоимости незавершенного производства его инвентаризация проводится в следующие сроки:

 

<...>

 

Обоснование

Как уже было отмечено в начале материала, на данный момент единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией № 180.

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета (п.1 ст.13 Закона).

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно в случаях, перечисленных в п.2 ст.13 Закона.

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем:

• сопоставления с данными бухгалтерского учета;

• выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

• выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;

• проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

• проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др. (п.3 Инструкции № 180).

Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) (п.5 Инструкции № 180).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) - не ранее 1 ноября;

• незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;

• животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не ранее 1 ноября;

• денежных средств - не ранее 1 декабря;

• обязательств и других активов - не ранее 1 декабря (п.7 Инструкции № 180).

Периодичность проведения инвентаризаций:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукции подсобного сельского хозяйства) - не менее одного раза в год;

• незавершенного производства и полуфабрикатов - не менее двух раз в год;

• животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не менее одного раза в год;

• денежных средств - не менее одного раза в год;

• обязательств и других активов - не менее одного раза в год.

По решению руководителя организации установленное Инструкцией № 180 количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.

Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года), перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации (п.8 Инструкции № 180).

Особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов (предметов проката, животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) и птицы, продовольственных товаров в организации розничной торговли и общественного питания, остатков незавершенного производства, драгоценных металлов, библиотечных фондов, объектов интеллектуальной собственности и др.) устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики (п.11 Инструкции № 180).

 

21.12.2015

 

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»