Пособие от 15.01.2018
Автор: Раковец В.

Учетная политика организации в 2018 году


СОДЕРЖАНИЕ

 

Общие положения

Принципы бухгалтерского учета и отчетности

Обязательные составляющие учетной политики

Учетная политика при составлении консолидированной отчетности

Изменения и дополнения в учетную политику

Учетная политика вновь созданной организации

Учетная политика для целей налогообложения

Примерная форма приказа об утверждении Положения об учетной политике организации и Положение об учетной политике организации

 

Материал помещен в архив

 

Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарии УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ В 2018 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал актуален на 2018 год.

Также по этой теме см.

«Учетная политика организации в 2019 году».

 

В 2017 году было принято немало новых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, влияющих на формирование учетной политики организаций. Главным образом изменения затронули порядок бухгалтерского учета курсовых разниц, начисления амортизации, отражения в бухгалтерском учете выбытия отдельных активов.

В данном материале рассмотрены особенности формирования учетной политики в 2018 году коммерческими организациями, ведущими бухгалтерский учет в соответствии с:

Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон);

• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Типовой план счетов);

Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной названным постановлением (далее - Инструкция № 50);

Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• произошедшими изменениями и практикой применения законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности, а также налогообложения.

При этом организациям следует учитывать, что в течение 2018 года могут быть приняты нормативные правовые акты, со вступлением в силу которых необходимо будет внести изменения и (или) дополнения в учетную политику.

Общие положения

Учетная политика - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абзац 22 ст.1 Закона).

Способы ведения бухгалтерского учета - применяемые при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности способы первичного наблюдения, виды учетной оценки, способы группировки и обобщения хозяйственных операций (п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80)).

В обязанности главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, входят:

формирование учетной политики организации;

• постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

• составление и своевременное представление отчетности организации;

• иные обязанности в области бухгалтерского учета и отчетности (п.11 ст.8 Закона).

Руководитель микроорганизации, товарищества собственников, общественной и религиозной организации (объединения) вправе вести бухгалтерский учет и составлять отчетность лично, если этот руководитель отвечает требованиям, предъявляемым к главному бухгалтеру, указанным в п.3 ст.8 Закона (п.2 ст.7 Закона).

 

справочно

Справочно

Микроорганизации - зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно (абзац 3 части первой ст.3 Закона Республики Беларусь от 01.07.2010 № 148-З «О поддержке малого и среднего предпринимательства»).

На должность главного бухгалтера организации (за исключением общественно значимой организации, Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк)) назначается лицо, отвечающее следующим требованиям:

• наличие высшего или среднего специального образования, предоставляющего в соответствии с законодательством Республики Беларусь право работать по специальности бухгалтера, и стажа работы по специальности бухгалтера не менее 3 лет;

• отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности (п.3 ст.8 Закона).

На должность главного бухгалтера общественно значимой организации (за исключением банков, страховых организаций) назначается лицо, отвечающее следующим требованиям:

• наличие сертификата профессионального бухгалтера;

• отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности (п.4 ст.8 Закона).

 

Руководитель организации обязан:

• организовать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также создать необходимые для этого условия;

• обеспечить неукоснительное выполнение работниками организации требований главного бухгалтера, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в части соблюдения порядка оформления и представления документов и сведений, необходимых для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, и иных требований по вопросам, находящимся в их компетенции (п.3 ст.7 Закона).

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Требования главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.

Требования организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в пределах их компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации, которой оказываются услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

В случаях возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером, организацией или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций, их оформления первичными учетными документами и отражения в бухгалтерском учете документы по этим хозяйственным операциям должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером, организацией или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по письменному распоряжению руководителя организации. В таких случаях руководитель организации единолично несет ответственность за совершение этих хозяйственных операций, их оформление первичными учетными документами и отражение в бухгалтерском учете (пп.10 и 12 ст.8 Закона).

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации (п.1 ст.9 Закона).

 

внимание

Обратите внимание!

Организация может:

1) либо утвердить новую редакцию положения об учетной политике,

2) либо использовать в течение своей деятельности ранее утвержденное положение, внося при необходимости в него изменения и дополнения.

 

справочно

Справочно

По теме раздела предлагаем следующие аналитические материалы:

• «Учетная политика бюджетной организации на 2018 год»;

• «Учетная политика организации, применяющей УСН».

Принципы бухгалтерского учета и отчетности

Учетная политика организации должна основываться на принципах бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренных Законом (п.2 ст.9 Закона).

Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности (ст.3 Закона).

Принципы бухгалтерского учета и отчетности

Наименование Характеристика
Принцип непрерывности деятельности Информация об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации формируется в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от намерения организации продолжать или прекращать свою деятельность в дальнейшем
Принцип обособленности Активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации учитываются отдельно от активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов собственника имущества (учредителей, участников) организации
Принцип начисления Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним
Принцип соответствия доходов и расходов Расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии)
Принцип правдивости Активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности
Принцип преобладания экономического содержания Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания
Принцип осмотрительности Учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов - занижена
Принцип нейтральности Отсутствие ориентации содержащейся в отчетности организации информации на определенных пользователей и (или) получение определенного результата
Принцип полноты Наличие в отчетности организации всей информации, способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения, касающиеся финансового положения организации
Принцип понятности Доступность для понимания пользователями содержащейся в отчетности организации информации
Принцип сопоставимости Возможность сравнения отчетности организации за разные отчетные периоды, а также с отчетностью других организаций
Принцип уместности Полезность содержащейся в отчетности организации информации для принятия пользователями решений, касающихся финансового положения организации

Обязательные составляющие учетной политики

Как показывает практика, у многих организаций учетная политика не содержит всех предусмотренных законодательством разделов.

Учетная политика организации должна включать (п.4 ст.9 Закона):

1) применяемые организацией виды учетной оценки.

Учетная оценка - стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (абзац 21 ст.1 Закона).

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь.

Для учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации применяются:

• первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;

• приведенная (дисконтированная) стоимость - текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;

• переоцененная стоимость - стоимость актива или обязательства после их переоценки;

• другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики Беларусь.

Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством Республики Беларусь (пп.1 и 2 ст.12 Закона).

Необходимо отметить, что правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) установлены Национальным стандартом № 80;

2) план счетов бухгалтерского учета организации.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (абзац 14 ст.1 Закона).

На основании Типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее - рабочий план счетов).

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь (далее - Минфин) может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (п.3 Инструкции № 50);

3) разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов.

Первичный учетный документ - документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (абзац 13 ст.1 Закона).

Оформление первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и составление отчетности осуществляются организацией на белорусском или русском языке.

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Формы данных документов, включенных в перечень первичных учетных документов, приведенный в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360, утверждаются уполномоченными государственными органами, указанными в этом перечне. Иные формы первичных учетных документов могут утверждаться республиканскими органами государственного управления по согласованию с Минфином либо руководителем организации.

Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления (ст.10 Закона);

4) применяемую организацией форму бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета - порядок осуществления и обобщения записей на счетах бухгалтерского учета и совокупность регистров бухгалтерского учета, в которых производятся такие записи (абзац 23 ст.1 Закона).

Форма бухгалтерского учета может быть автоматизированной, журнально-ордерной с ручной обработкой данных и др.

Учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета с соблюдением требований, установленных ст.11 Закона.

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения:

• наименование регистра;

• наименование организации;

• даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

• хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций;

• оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи (ст.11 Закона);

5) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

• при реорганизации или ликвидации организации;

• перед составлением годовой отчетности;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

• при возникновении чрезвычайных ситуаций;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета устанавливается Минфином (ст.13 Закона).

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180.

 

внимание

Обратите внимание!

В случае уточнения порядка проведения инвентаризации Минфином организации, возможно, потребуется внести изменения и (или) дополнения в учетную политику.

 

В данном разделе учетной политики необходимо закрепить вопросы проведения инвентаризации, по которым в законодательстве отсутствует четкий порядок их решения и присутствует вариантность: количество инвентаризаций в отчетном году, сроки проведения инвентаризации, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и др.;

6) иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.

Иные способы организации и ведения бухгалтерского учета устанавливаются законодательством Республики Беларусь.

При этом, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона).

 

справочно

Справочно

Профессиональное суждение - точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности.

 

Способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике, необходимо отразить в примечаниях к индивидуальной и консолидированной бухгалтерской отчетности за 2017 год (п.51 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее - Национальный стандарт № 104)).

В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится информация о применении профессионального суждения в соответствии с законодательством.

В Законе нет требования об обязательном наличии в учетной политике графика документооборота. В то же время график документооборота (регламентация движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета) целесообразно предусмотреть в разделе «Иные способы организации и ведения бухгалтерского учета» учетной политики. Такой подход будет соответствовать определению учетной политики - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета.

Учетной политикой могут быть утверждены применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, установленные Национальным стандартом № 104, введены дополнительные показатели по указанию пользователей этой отчетности. Возможность введения дополнительных строк и граф в формы бухгалтерской отчетности определена п.4 Национального стандарта № 104.

Руководствуясь нормами Инструкции № 102 и иными нормативными правовыми актами, организациям следует определиться с осуществляемыми видами деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) и на основании учредительных документов указать в учетной политике, какие виды деятельности будут относиться к текущей деятельности.

Следует отметить, что классификация осуществляемых видов деятельности важна не только для классификации доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности, но и для иных целей.

Например, в п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2014 № 744 «Об оплате труда работников» (далее - постановление № 744) установлено, что:

• в государственных организациях и организациях, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50 %, повышение заработной платы (действующих размеров тарифных ставок (окладов), стимулирующих и компенсирующих выплат) работников допускается только при условии соотношения роста производительности труда и заработной платы более 1,0;

• при определении производительности труда в организации применяется выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг или добавленная стоимость на одного среднесписочного работника.

Показатель определения производительности труда выбирается организацией на календарный год по согласованию с вышестоящим органом (организацией).

Нередко у организаций возникает вопрос: обязательно ли прописывать в учетной политике нормативные правовые акты, на основании которых они будут вести бухгалтерский учет?

Закон не содержит запрета на включение в учетную политику иных составляющих, не перечисленных в п.4 ст.9 Закона.

Прописывать в учетной политике нормативные правовые акты, на основании которых организация будет вести бухгалтерский учет, можно, но не обязательно. Целесообразность этого организация определяет самостоятельно.

Как показывает практика аудиторских проверок, многие организации прописывают в учетной политике положения, противоречащие законодательству.

Так, например, они оговаривают, что сумма добавочного фонда при выбытии объектов основных средств на сумму накопленной переоценки по выбывающим объектам не корректируется. Такая запись в учетной политике является нарушением п.30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26. Также нередко организации закрепляют в учетной политике для сокращения убыточности отражение расходов на ремонт основных средств с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», что противоречит п.20 названной Инструкции.

Если в законодательстве установлены единственно возможные действия в определенных ситуациях, то организация не вправе их изменять и прописывать иное в учетной политике.

В учетной политике следует определять способы организации и ведения бухгалтерского учета, по которым законодательство содержит более одного варианта, а также в случае, если такие способы законодательством не определены.

Учетная политика при составлении консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность составляется по группе организаций (хозяйственной группе, холдингу, хозяйственному обществу и его унитарным предприятиям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам, унитарному предприятию и его дочерним унитарным предприятиям) как отчетность единой организации (часть вторая п.7 ст.14 Закона).

Организации, объединенные в группу организаций, должны применять одинаковые способы ведения бухгалтерского учета в тех отчетных периодах, за которые составляется консолидированная отчетность (п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46 (далее - Национальный стандарт № 46)).

Общественно значимые организации (за исключением банков) обязаны составлять за 2016 год и последующие годы годовую консолидированную отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности в официальной денежной единице Республики Беларусь (часть первая п.2 ст.17 Закона).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 23 июля 2018 г. Законом Республики Беларусь от 17.07.2017 № 52-З (далее - Закон № 52-З) в п.2 ст.17 Закона часть первая после слова «банков» дополнена словами «, акционерных инвестиционных фондов, управляющих организаций инвестиционных фондов». 

 

справочно

Справочно

Общественно значимые организации - открытые акционерные общества, являющиеся учредителями унитарных предприятий и (или) основными хозяйственными обществами по отношению к дочерним хозяйственным обществам, банки и небанковские кредитно-финансовые организации, страховые организации (абзац 7 ст.1 Закона).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 23 июля 2018 г. общественно значимые организации - открытые акционерные общества, являющиеся учредителями унитарных предприятий и (или) основными хозяйственными обществами по отношению к дочерним хозяйственным обществам, банки и небанковские кредитно-финансовые организации, страховые организации, акционерные инвестиционные фонды, управляющие организации инвестиционных фондов (абзац 7 ст.1 Закона в редакции Закона № 52-З).

 

Для этих целей было принято постановление Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 19.08.2016 № 657/20 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности», которым с 1 января 2017 г. вводились в действие на территории Республики Беларусь в качестве технических нормативных правовых актов 42 Международных стандарта финансовой отчетности и 26 Разъяснений к ним.

Также было принято постановление Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2016 № 1119/35 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности» и постановление Совета Министров и Национального банка Республики Беларусь от 04.11.2017 № 830/12 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности».

Таким образом, общественно значимым организациям необходимо учитывать данный аспект при выборе в учетной политике соответствующих способов ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской отчетности. Например, целесообразно предусмотреть в учетной политике проведение процедуры обесценения основных средств, иных активов, по которым законодательство Республики Беларусь предоставило такое право, и др.

Изменения и дополнения в учетную политику

Учетная политика организации не изменяется, за исключением:

• изменения законодательства Республики Беларусь;

• изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;

• принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.

Изменения в учетную политику организации вносятся в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.

Изменения в учетной политике организации должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации (пп.6-8 ст.9 Закона).

Изменение учетной политики организации - замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой (п.2 Национального стандарта № 80).

Таким образом, изменение способа организации бухгалтерского учета не считается изменением учетной политики.

В части сроков ввода изменений в учетную политику необходимо отметить следующее.

Изменения в учетную политику организации в случае изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, вносятся с начала отчетного года (часть вторая п.7 ст.9 Закона).

Изменения в учетную политику организации в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации вносятся с даты принятия решения о ее реорганизации или ликвидации. При этом измененные способы ведения бухгалтерского учета применяются в отношении хозяйственных операций, совершаемых после принятия решения о реорганизации или ликвидации организации (п.5 Национального стандарта № 80).

С какой даты вводить изменения в учетную политику в случае изменения законодательства Республики Беларусь, Закон и Национальный стандарт № 80 не уточняют. В этом случае необходимо учитывать дату вступления в силу нормативных правовых актов и (или) наличие специальных указаний в них на этот счет.

При необходимости организации могут вносить дополнения в учетную политику в случае возникновения хозяйственных операций, не имевших места ранее. Дополнения в учетную политику не считаются изменениями в учетную политику, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в ней. Закон и Национальный стандарт № 80 не содержат запрета на внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года.

Обоснование изменений и дополнений в учетную политику указывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Так, в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении изменения учетной политики:

• содержание и причины изменения учетной политики;

• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

• суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (подп.52.1 п.52 Национального стандарта № 104).

В примечаниях к консолидированной отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении изменения учетной политики:

• содержание и причины изменения учетной политики;

• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в консолидированной отчетности периодов;

• суммы корректировок других связанных с этим изменением статей консолидированной отчетности за каждый представленный в консолидированной отчетности период (подп.16.1 п.16 Национального стандарта № 46).

Результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному (далее - предыдущие периоды), и оказавшего или способного оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, определяется в стоимостном выражении на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, и отражается:

• в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, с которого применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета;

• бухгалтерской отчетности посредством корректировки вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась организацией во всех предыдущих периодах.

При невозможности достоверно определить в стоимостном выражении результат относящегося ко всем предыдущим периодам изменения учетной политики организации в случае, указанном в предыдущем предложении, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих хозяйственных операций, совершаемых после введения этого способа взамен ранее применявшегося (п.4 Национального стандарта № 80).

Какой размер уровня существенности можно применить при необходимости отражения результата изменения учетной политики организации в бухгалтерском учете и отчетности, если он оказал или способен оказать существенное влияние на финансовое положение и (или) финансовые результаты деятельности организации, в соответствии с п.4 Национального стандарта № 80?

Законодательством не определено, что следует принимать в качестве уровня существенности.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона).

Следует отметить, что изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику необходимо будет показывать в отчете об изменении капитала за соответствующий период 2018 года.

Учетная политика вновь созданной организации

Положение об учетной политике вновь созданной организации утверждается руководителем организации не позднее 30-го календарного дня с даты государственной регистрации этой организации. Положение об учетной политике вновь созданной организации применяется этой организацией с даты ее государственной регистрации (п.3 Национального стандарта № 80).

Учетная политика для целей налогообложения

В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность, которая должна быть закреплена в учетной политике. Поскольку в настоящее время законодательством не предусмотрено утверждение отдельной учетной политики в целях налогообложения, выбор соответствующего способа (метода) организации целесообразно закреплять в единой учетной политике.

Примерная форма приказа об утверждении Положения об учетной политике организации и Положение об учетной политике организации

В примерной форме приказа приведены основные способы ведения учета, которые организация может закрепить в учетной политике. В то же время в учетной политике организация может оговорить иные способы ведения учета, необходимые ей исходя из осуществляемых хозяйственных операций.

 

_____________________________

(наименование организации)

 

ПРИКАЗ

 

_________________ № _________

 

_____________________________

(место издания)

 

Об утверждении Положения
об учетной политике организации
в новой редакции

 

Во исполнение ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», а также с учетом типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, других актов законодательства по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, регламентирующих вопросы вариантного учета хозяйственных операций,

 

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить:

1.1. прилагаемое Положение об учетной политике организации в новой редакции для применения с 01.01.2018 (далее - Положение);

1.2. план счетов бухгалтерского учета организации (приложение 1 к Положению);

1.3. перечень разработанных организацией для применения форм первичных учетных документов (приложение 2 к Положению);

1.4. перечень применяемых организацией регистров бухгалтерского учета (приложение 3 к Положению);

1.5. график движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (приложение 4 к Положению);

1.6. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (приложение 5 к Положению).

2. Настоящий приказ вступает в силу с 01.01.2018.

 

Руководитель организации Подпись И.И.Иванов
     
Главный бухгалтер Подпись Т.И.Климович

 

  УТВЕРЖДЕНО
Приказ директора
___________________________
 
(наименование организации)
  ________________ № ________

ПОЛОЖЕНИЕ
об учетной политике организации

I. ПРИМЕНЯЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ВИДЫ УЧЕТНОЙ ОЦЕНКИ, СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет и амортизация долгосрочных активов.

1.1. Отнесение активов к основным средствам либо к отдельным предметам в составе средств в обороте.

К основным средствам с учетом иных условий, установленных законодательством, относить:

- инвентарь:

 

<...>

 

- хозяйственные принадлежности:

 

<...>

 

- инструменты:

 

<...>

 

- оснастку и приспособления:

 

<...>

 

при соблюдении следующих критериев:

 

<...>

 

Обоснование:

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);

Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

Инструкцией № 26 не предусмотрена возможность относить либо не относить активы к основным средствам с учетом их стоимости.

Исходя из норм Инструкции № 26 инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления могут быть отнесены к основным средствам, а исходя из норм Инструкции № 133 - к запасам.

Вопросы учета таких активов необходимо закрепить в учетной политике.

Например, организация в учетной политике может оговорить стоимостный критерий для отнесения данных активов к основным средствам либо к запасам. При этом законодательство не содержит каких-либо ограничений относительно величины данного критерия. Он может быть равен 30 БВ, или иметь другое значение (20, 40 БВ), или быть равен определенной сумме и т. д. Также организация может предусмотреть в учетной политике перечень соответствующих активов, относящихся к основным средствам или запасам.

Такие основные средства, как здания, сооружения, устройства передаточные, машины и оборудование, средства транспортные, не могут быть отнесены к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте), даже если оговорить это в учетной политике, поскольку соответствующая запись в учетной политике будет противоречить законодательству. Их следует относить к основным средствам при выполнении условий признания, предусмотренных в п.4 Инструкции № 26.

При классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, установленными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - Нормативные сроки службы).

Так, инструмент относится к группе 6 Нормативных сроков службы, инвентарь и принадлежности - к группе 7.

При применении данного положения учетной политики организация по своему усмотрению может учитывать разъяснения специалистов Минфина: дополнительные условия признания могут быть установлены также в отношении отдельных видов оборудования и устройств, имеющих срок службы более года и используемых в деятельности организации для управленческих, хозяйственных нужд (калькуляторы, телефонные и факсимильные аппараты, модемы, принтеры, сканеры, счетчики и др.). Решение об отнесении указанных активов к основным средствам или запасам принимается организацией самостоятельно исходя из специфики осуществляемой ею деятельности.

 

1.2. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств.

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп.25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Вариант

Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп.25, 45 и 46 Инструкции № 37/18/6, не производить.

Обоснование: п.24 Инструкции № 37/18/6.

 

1.3. Способы начисления амортизации основных средств.

Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.

Варианты:

а) нелинейным способом:

- прямым методом суммы чисел лет;

- обратным методом суммы чисел лет;

- методом уменьшаемого остатка;

б) производительным способом;

в) не начислять амортизацию в течение 2018 года по всем объектам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;

г) не начислять амортизацию в течение 2018 года по отдельным объектам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

 

1.4. Способы начисления амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом.

Варианты:

а) нелинейным способом:

- прямым методом суммы чисел лет;

- обратным методом суммы чисел лет;

- методом уменьшаемого остатка;

б) производительным способом;

в) не начислять амортизацию в течение 2018 года по всем объектам нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

г) не начислять амортизацию в течение 2018 года по отдельным объектам нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности.

Обоснование к подп.1.3 и 1.4 п.1.

Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется:

• по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка (п.37 Инструкции № 37/18/6).

 

внимание

Обратите внимание!

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации:

• на здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;

• машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);

• оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;

• уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;

• предметы интерьера, включая офисную мебель;

• предметы для отдыха, досуга и развлечений;

• фирменные наименования, товарные знаки (п.41 Инструкции № 37/18/6).

 

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации в вышеназванных пределах. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться.

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:

с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации (книге учета основных средств - у индивидуальных предпринимателей);

• в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, а также в случаях, предусмотренных в п.46 Инструкции № 37/18/6.

В случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков, организации и индивидуальные предприниматели, избравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использования, установленного равным либо ниже нормативного, прямой метод суммы чисел лет либо метод уменьшаемого остатка, вправе осуществить по всем или отдельным амортизируемым объектам единовременный переход к линейному, производительному способам начисления амортизации и (или) обратному методу суммы чисел лет.

При этом срок полезного использования устанавливается в пределах от нормативного срока службы до верхней границы диапазона сроков полезного использования согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (п.46 Инструкции № 37/18/6).

Отметим, что если в Инструкцию № 37/18/6 в 2018 году будут внесены изменения, то организации необходимо будет проанализировать нормы своей учетной политики и при необходимости также внести в нее изменения и (или) дополнения.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2017 № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах» (далее - постановление № 802) предусматривает, что организации, за исключением банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» и небанковских кредитно-финансовых организаций, а также индивидуальные предприниматели (далее - организации) вправе принять решение о неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым ими в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств (далее - основные средства и нематериальные активы), с 1 января по 31 декабря 2018 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов.

При этом нормативные сроки службы и полезного использования таких объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

 

справочно

Справочно

Предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (часть вторая п.1 ст.1 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

 

Отметим, что объекты доходных вложений в материальные активы, в том числе объекты инвестиционной недвижимости, отдельные предметы в составе средств в обороте не являются основными средствами и нормы постановления № 802 на данные активы не распространяются.

Факт того, что активы могли быть при определенных условиях отнесены и в состав основных средств, в данном случае значения не имеет.

 

1.5. Расчет амортизации.

Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации.

Вариант

Расчет амортизации производить исходя из месячной суммы амортизации.

Обоснование: п.31 Инструкции № 37/18/6.

  

1.6. Определение амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов.

Определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости на основании п.71 Инструкции № 37/18/6.

Варианты:

а) не определять в учетной политике амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости;

б) определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости по отдельным объектам (группам объектов) основных средств и нематериальных активов.

Обоснование: п.71 Инструкции № 37/18/6.

  

1.7. Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам.

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам не создавать.

Вариант

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам создавать в случае выполнения условий, предусмотренных Инструкцией № 26.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке по данному виду обязательства.

Обоснование: пп.10, 23 и 24 Инструкции № 26.

  

1.8. Обесценение основных средств.

Сумму обесценения основного средства не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для основного средства.

Установить следующие дополнительные признаки обесценения основных средств:

  

<...>

  

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование: пп.16 и 17 Инструкции № 26.

  

1.9. Переоценка основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке.

Проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, при достижении уровня инфляции 100 % и более.

Варианты:

а) проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, один раз в 2 года независимо от уровня инфляции;

б) проводить переоценку основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, если их стоимость отклоняется от рыночной на 20 % и более;

в) проводить переоценку объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств;

г) проводить переоценку отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;

д) иные варианты в соответствии с законодательством;

е) не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование:

п.1 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37;

Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке».

Необходимо отметить, что на 1 января 2018 г. проведение переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке не является обязательным.

Ориентиром для проведения переоценки зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2018 г. является показатель уровня инфляции в ноябре 2017 г. к декабрю 2013 г.

На официальном сайте Национального статистического комитета Республики Беларусь belstat.gov.by сообщается, что уровень инфляции в ноябре 2017 г. по сравнению с декабрем 2013 г. составил 50,3 %.

Таким образом, порог уровня инфляции, необходимый для проведения обязательной переоценки на 1 января 2018 г., не превышен.

 

1.10. Обесценение нематериальных активов.

Сумму обесценения нематериального актива не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для нематериального актива.

Установить следующие дополнительные признаки обесценения нематериальных активов:

 

<...>

 

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование: пп.18 и 19 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция по НМА № 25; постановление № 25).

 

1.11. Переоценка нематериальных активов.

На конец отчетного периода не осуществлять переоценку нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.

Вариант

На конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения по данным активного рынка этих нематериальных активов.

Обоснование: организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов (п.17 Инструкции по НМА № 25).

 

1.12. Обесценение инвестиционной недвижимости.

Сумму обесценения инвестиционной недвижимости не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Сумму обесценения инвестиционной недвижимости, равную сумме превышения остаточной стоимости инвестиционной недвижимости над ее возмещаемой стоимостью, отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода при наличии документального подтверждения признаков обесценения инвестиционной недвижимости и возможности достоверного определения суммы обесценения.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для инвестиционной недвижимости.

Установить следующие дополнительные признаки обесценения инвестиционной недвижимости:

 

<...>

 

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование: п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением № 25.

 

1.13. Учет затрат на техническое диагностирование и освидетельствование.

Стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на счета учета затрат.

Варианты:

а) стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств;

б) источник отнесения затрат на техническое диагностирование и освидетельствование устанавливается комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом конкретном случае;

в) не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование: п.9 Инструкции № 37/18/6.

 

1.14. Учет содержания драгоценных металлов.

Содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, определять после их списания. При этом в учетных документах учинять запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование: п.34 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34.

 

1.15. Учет строительных материалов на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»).

Вариант

Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы» и субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

В качестве учетной цены на строительные материалы применять цену приобретения.

Варианты:

а) фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;

б) планово-расчетные цены;

в) среднюю цену группы;

г) среднюю цену каждого наименования материалов.

Обоснование: пп.19, 20, 25 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

В приведенных вариантах имеются в виду учетные цены, которые можно применить к материалам, учитываемым как запасы в соответствии с п.50 Инструкции № 133.

 

1.16. Учет затрат на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа.

Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражать с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе»).

Вариант

Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражать с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы» и субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

В качестве учетной цены на приобретенное заказчиком, застройщиком оборудование, требующее монтажа, применять цену приобретения.

Варианты:

а) планово-расчетные цены;

б) другой вариант.

Обоснование: пп.33, 34, 36, 37 Инструкции № 10.

 

1.17. Аналитический учет сумм уценки.

Аналитический учет сумм уценки вести в аналитических таблицах.

Варианты:

а) на отдельных забалансовых счетах;

б) иным способом.

Обоснование: при проведении переоценки основных средств в соответствии с законодательством возможна уценка данных активов.

Если имела место уценка объектов основных средств и в дальнейшем будет иметь место дооценка данных объектов, организации нужно будет знать суммы уценки, отраженные в бухгалтерском учете.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» вести такой учет невозможно, так как данный счет сальдо на конец года не имеет.

Поскольку законодательством не определено, где следует учитывать суммы уценки основных средств, порядок учета сумм уценки разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения и излагается в учетной политике и примечаниях к отчетности.

 

1.18. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по выбытию основных средств и вложений в долгосрочные активы.

При выбытии имущества, указанного в п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» (далее - Указ № 284), путем его безвозмездной передачи, списания или продажи хозяйственные операции следует отражать в порядке, предусмотренном в п.1 Указа № 284.

Вариант

При выбытии имущества, указанного в п.2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи хозяйственные операции следует отражать в общеустановленном порядке, предусмотренном нормами Инструкции № 26.

Обоснование: организации (за исключением бюджетных организаций, Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь») при выбытии имущества, указанного в п.2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи вправе по 31 декабря 2020 г. списывать за счет добавочного капитала в пределах его остатка* и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме:

• при безвозмездной передаче - сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей;

• при списании - сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его списанием, за вычетом стоимости полученных при списании и принятых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (при их наличии);

• при продаже - сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета налога на добавленную стоимость), подлежащих поступлению (поступивших) в распоряжение организации (подп.1.1 п.1 Указа № 284).

В порядке, установленном в п.1 Указа № 284, может производиться выбытие следующего имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы:

• находящегося в государственной собственности и закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными юридическими лицами;

• переданного в соответствии с актами законодательства в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам, республиканским государственно-общественным объединениям;

• принадлежащего хозяйственным обществам, созданным в процессе приватизации арендных предприятий, а также преобразования государственных, государственных унитарных, арендных и коллективных (народных) предприятий, колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов);

• находящегося в собственности организаций потребительской кооперации, а также закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за созданными ими юридическими лицами;

• принадлежащего коммерческим и некоммерческим организациям, передаваемого в государственную собственность (п.2 Указа № 284).

Указ № 284 вступил в силу 18 августа 2017 г. (после его официального опубликования) и регулирует отношения, возникшие с 1 января 2017 г. (п.5 Указа № 284).

  

______________________

* Исходя из назначения пассивного счета 83 «Добавочный капитал» в данном случае имеется в виду кредитовый остаток.

 

1.19. Определение первоначальной стоимости безвозмездно полученного имущества.

Определять первоначальную стоимость безвозмездно полученного имущества, указанного в п.2 Указа № 284, по остаточной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны на 1-е число месяца, в котором произошла его передача в установленном законодательством порядке.

Вариант

Не определять первоначальную стоимость безвозмездно полученного имущества, указанного в п.2 Указа № 284, по остаточной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны на 1-е число месяца, в котором произошла его передача в установленном законодательством порядке. Отражать хозяйственные операции при безвозмездном получении имущества в общеустановленном порядке, предусмотренном нормами постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета».

Обоснование: организации (за исключением бюджетных организаций, Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь») при выбытии имущества, указанного в п.2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи вправе по 31 декабря 2020 г. определять первоначальную стоимость безвозмездно полученного имущества по остаточной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны на 1-е число месяца, в котором произошла его передача в установленном законодательством порядке (подп.1.2 п.1 Указа № 284).

 

1.20. Аналитический учет основных средств.

Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств.

Вариант

Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в иных регистрах аналитического учета.

Обоснование: аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета (п.7 Инструкции № 26).

Организациям не следует с 2018 года отражать в учетной политике вопросы бухгалтерского учета курсовых разниц, образующихся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (которые будут учтены в составе основных средств), основных средств, а также обособленно учитываемых затрат на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» в случае выбытия основных средств, при признании основных средств предназначенными для реализации.

Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103) установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.

Следовательно, с 2018 года (в соответствии с нормами законодательства, действующего на момент написания материала) организации не имеют права разницы, образующиеся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (которые будут учтены в составе основных средств), основных средств, относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.

Соответствующее право не прописывается в учетной политике организаций с 2018 года.

Как следствие, организациям не следует с 2018 года отражать в учетной политике вопросы бухгалтерского учета обособленно учитываемых затрат на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» в случае выбытия основных средств, при признании основных средств предназначенными для реализации, поскольку такие затраты отсутствуют.

 

2. Учет и списание запасов.

2.1. Погашение стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте.

 

справочно

Справочно

В случае принятия стандарта по бухгалтерскому учету запасов в 2018 году организациям, возможно, необходимо будет внести изменения и (или) дополнения в учетную политику.

 

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов.

 

Варианты:

а) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров - в размере 50 % стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 БВ списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

б) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

в) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % - при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

г) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах;

д) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров иным способом.

 

Обоснование:

п.107 Инструкции № 133;

п.34 Инструкции № 102.

Инструкция № 133 не ограничивает организации в части выбора в учетной политике порядка списания «по остальным предметам».

При этом следует учитывать, что если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами. Поэтому оговариваемый в учетной политике способ списания «по остальным предметам» целесообразно предусматривать с учетом предусмотренного Инструкцией № 102 распределения стоимости активов между соответствующими отчетными периодами.

 

2.2. Оценка материалов (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части) при поступлении.

Материалы оценивать по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением на счете 10 «Материалы».

Варианты:

а) с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

б) с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Обоснование:

• пп.39 и 41 Инструкции № 133;

Инструкция № 50;

Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденная постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4 (далее - Инструкция № 4).

 

2.3. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценку производить по средней себестоимости.

Варианты:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по учетной цене с учетом отклонений;

в) по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Среднюю себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определять исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период.

Вариант

Среднюю себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определять исходя из фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включать количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Обоснование: возможные к применению способы и методы оценки материалов при их отпуске в производство и ином выбытии определены:

• пп.15-18, 48 и 49 Инструкции № 133;

Инструкцией № 4.

Инструкция № 4 не предусматривает применение способа ФИФО при списании строительных материалов на производство и ином выбытии.

В то же время строительные материалы у подрядчика относятся к запасам.

Поскольку Инструкция № 133 не содержит ограничений на применение способа ФИФО в отношении таких запасов, как строительные материалы, по мнению автора, строительные организации (подрядчики) имеют право применять его при списании строительных материалов в производство и ином выбытии.

 

2.4. Отражение безвозмездной помощи при безвозмездном получении запасов.

Полученную безвозмездную помощь в виде запасов отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Вариант

Полученную безвозмездную помощь в виде запасов отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Учтенную в составе доходов будущих периодов безвозмездную помощь, полученную в виде запасов, отражать по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Обоснование: п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112.

Для упрощения бухгалтерского учета можно порекомендовать организациям закрепить в учетной политике отражение получения безвозмездной помощи в виде запасов по кредиту счета 90 (субсчет 90-7).

В этом случае не будут возникать временные разницы независимо от того, облагается полученная безвозмездная помощь налогом на прибыль или нет. Следовательно, отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113), будет не нужно.

Также получение безвозмездной помощи в виде запасов по кредиту счета 90 (субсчет 90-7) целесообразно для организаций, стремящихся получить кредиты в банках, поскольку согласно Национальному стандарту № 104 доходы будущих периодов отражаются в разделах IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, что влияет на расчет коэффициента текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами и других коэффициентов.

 

2.5. Затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

К затратам, непосредственно связанным с приобретением запасов, не перечисленным в Инструкции № 133, относить:

 

<...>

 

Обоснование:

• перечень затрат, которые следует относить к фактическим затратам на приобретение запасов, приведен в п.7 Инструкции № 133;

• перечень затрат, которые не учитывают в фактической себестоимости материалов, приведен в п.38 Инструкции № 133.

 

2.6. Учет транспортно-заготовительных затрат.

Транспортно-заготовительные затраты учитывать по отдельным видам и (или) группам материалов.

Варианты:

а) в случае незначительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных затрат (не более 5 % к учетной стоимости материалов) ведение бухгалтерского учета таких затрат осуществлять в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

б) установить иной процент определения незначительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных затрат.

При небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов (не более 10 % к учетной стоимости материалов) их сумму полностью списывать на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости реализованных материалов.

Варианты:

а) при небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов (не более 10 % к учетной стоимости материалов) учитывать их в общеустановленном порядке;

б) применять иной упрощенный вариант бухгалтерского учета транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов.

Обоснование: пп.52 и 56 Инструкции № 133.

 

2.7. Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создавать при обесценении запасов более чем на 20 %.

Варианты:

а) более чем на 10 %;

б) на иную величину.

Обоснование: пп.19-23 Инструкции № 133.

 

2.8. Порядок распределения расходов по приобретению запасов.

Сумму транспортных расходов по доставке запасов на склад организации включать в стоимость приобретения запасов пропорционально стоимости товарных позиций.

Вариант

Сумму транспортных расходов по доставке запасов на склад организации включать в стоимость приобретения запасов пропорционально иному критерию распределения.

Обоснование:

Инструкция № 133;

ст.9 Закона.

 

2.9. Учет горюче-смазочных материалов.

Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведут материально ответственные лица в карточках складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочного материала.

Вариант

Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведут материально ответственные лица в книгах складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочного материала.

Обоснование: глава 4 Инструкции № 133.

 

2.10. Фактический расход горюче-смазочных материалов округлять до десятых долей литра.

Варианты:

а) до сотых долей литра;

б) до иной величины.

Обоснование: п.5 ст.9 Закона.

 

2.11. Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств.

Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить с помощью метроштоков.

Варианты:

а) при заполнении бака до полного объема;

б) путем слива топлива;

в) другим способом.

Обоснование:

ст.13 Закона;

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180);

п.82 Инструкции № 133 (данные о наличии остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца, учтенные на субсчете «Топливо в баках транспортных средств», ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков).

 

3. Учет затрат на производство.

3.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вести позаказным методом.

Варианты:

а) попередельным методом;

б) нормативным методом;

в) «котловым» методом;

г) другим методом.

Обоснование:

Закон;

Инструкция № 50;

Инструкция № 102;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

3.2. Учет общепроизводственных затрат.

К переменным общепроизводственным затратам относить:

 

<...>

 

К условно-постоянным общепроизводственным затратам относить:

 

<...>

 

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Вариант

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, списывать в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет «Управленческие расходы»).

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» вести по статьям затрат.

Вариант

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» вести в ином порядке.

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаемые в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределять между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Варианты:

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределять между объектами калькулирования:

а) пропорционально прямым материальным затратам;

б) пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

в) с использованием иных критериев распределения.

Обоснование:

Инструкция № 50;

Инструкция № 102;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

Инструкция № 10.

 

3.3. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные затраты».

Вариант

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать предварительно на счете 25 «Общепроизводственные затраты» с последующим списанием на счет 23 «Вспомогательные производства».

Обоснование: затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учтенные на счете 25, списываются с этого счета в дебет счета 23. Такие затраты могут учитываться непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25 ( часть четвертая п.26 Инструкции № 50).

 

3.4. Учет затрат вспомогательных производств.

Затраты на вспомогательные производства (ремонт автомобилей и др.), учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства», распределять между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Варианты:

а) пропорционально прямым материальным затратам;

б) с использованием иных критериев распределения.

Обоснование:

Инструкция № 50;

Инструкция № 102.

 

3.5. Учет общехозяйственных затрат.

К общехозяйственным затратам относить:

 

<...>

 

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» вести по статьям затрат.

Вариант

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» вести в ином порядке.

Общехозяйственные затраты между видами деятельности распределять пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям.

Варианты:

а) общехозяйственные затраты между видами деятельности распределять пропорционально иному критерию распределения;

б) не предусматривать данную запись в учетной политике.

Затраты, связанные с управлением организацией, передавать филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства юридического лица.

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности производить пропорционально сумме выручки, полученной обособленными подразделениями.

Вариант

Распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности производить пропорционально иному критерию распределения.

Обоснование:

Инструкция № 50;

Инструкция № 102;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания;

 

Инструкция № 10.

 

3.6. Учет незавершенного производства.

Учет незавершенного производства вести по прямым статьям расходов.

Варианты:

а) по прямым материальным затратам;

б) по производственной себестоимости (нормативной или плановой);

в) иным способом.

Обоснование:

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

п.108 Инструкции № 133.

 

3.7. Сводный учет затрат на производство.

Сводный учет затрат на производство осуществлять по бесполуфабрикатному варианту.

Вариант

Сводный учет затрат на производство осуществлять по полуфабрикатному варианту.

Обоснование:

Инструкция № 50;

Инструкция № 102;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

3.8. Учет затрат заказчика, застройщика, включаемых в себестоимость услуг заказчика, застройщика.

Затраты заказчика, застройщика, включаемые в себестоимость услуг заказчика, застройщика, учитывать на счете 20 «Основное производство» пообъектным методом.

Вариант

Затраты заказчика, застройщика, включаемые в себестоимость услуг заказчика, застройщика, учитывать на счете 20 «Основное производство» в целом по организации.

Обоснование: п.69 Инструкции № 10.

 

3.9. Учет представительских расходов.

К представительским расходам относятся следующие расходы:

 

<...>

 

Обоснование: согласно ст.130 НК при налогообложении учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, фактически понесенные, документально подтвержденные и отраженные в бухгалтерском учете, за исключением расходов, перечисленных в ст.131 НК.

В связи с этим организации вправе самостоятельно определять перечень расходов на представительские цели, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности. Документом, определяющим такой перечень, по мнению Минфина, может быть локальный нормативный акт, который принимается в рамках учетной политики организации (см. письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 21.01.2011 № 05-1-26/878).

В 2017 году вопросы бухгалтерского и налогового учета представительских расходов были дополнительно разъяснены в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах» (далее - письмо № 2-2-10/01238) и письме Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2017 № 15-1-17/311 «Об отражении в бухгалтерском учете расходов организации на приобретение бутилированной воды».

В письме № 2-2-10/01238 разъясняется, что к представительским расходам целесообразно относить расходы организации на официальный прием представителей других организаций, отдельных лиц в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (наблюдательного совета) иного органа управления плательщика, кроме исполнительных органов, и приводится возможный перечень представительских вопросов:

• проживание в гостиницах;

• питание (завтрак, обед, ужин, кофе-паузы);

• транспортные услуги;

• проведение официального приема лиц, участвующих в представительских мероприятиях;

• культурные мероприятия;

• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

• приобретение и (или) изготовление сувениров, продукции с символикой своего предприятия, цветов для лиц, участвующих в представительских мероприятиях;

• аренда помещения для проведения представительских мероприятий.

При этом обращено внимание, что указанный перечень представительских расходов не является исчерпывающим и в состав таких расходов могут быть включены и иные обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Вместе с тем при рассмотрении вопроса об отнесении расходов по проведенному представительскому мероприятию в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, следует исходить из их необходимости в процессе осуществления предпринимательской деятельности - проведение таких мероприятий должно быть направлено на развитие, расширение, сохранение стабильности осуществляемой предпринимательской деятельности, привлечение новых контрагентов. При этом не имеет значения, достигнуты ли в ходе проведения представительских мероприятий соглашения и заключены ли договоры.

 

4. Особенности учета и оценки готовой продукции и товаров.

4.1. Учет готовой продукции.

Учет готовой продукции отражать на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Вариант

Учет готовой продукции в аналитическом учете вести по учетным ценам.

Обоснование:

Инструкция № 50;

• пп.112 и 113 Инструкции № 133;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Исходя из норм Инструкции № 50 организация может вводить в рабочий план счетов субсчета к счетам первого порядка, в том числе и к счету 43, необходимые ей для учета готовой продукции в соответствии с требованиями отраслевых методических рекомендаций, п.113 Инструкции № 133 и принятой учетной политики.

 

4.2. Учет товаров, приобретенных для реализации.

Учет товаров, приобретенных для реализации, осуществлять на счете 41 «Товары» по стоимости их приобретения.

Вариант

Учет товаров, приобретенных для реализации в розничной торговле, осуществлять на счете 41 «Товары» по розничным ценам.

Обоснование: п.8 Инструкции № 133.

 

4.3. Учет затрат, связанных с приобретением товаров.

Затраты, связанные с приобретением товаров, включать в состав расходов на реализацию товаров.

Вариант

Затраты, связанные с приобретением товаров, относить на увеличение стоимости товаров.

Обоснование: письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1.

 

4.4. Порядок распределения расходов на реализацию.

Транспортные затраты, связанные с доставкой покупателям товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределять пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с НДС.

Варианты:

Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределять пропорционально стоимости товаров:

а) по покупным ценам с НДС;

б) по продажным ценам без НДС;

в) по покупным ценам без НДС.

Обоснование:

п.12 Инструкции № 102;

подп.2.3 п.2 ст.130 НК;

• Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные Министерством торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86.

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 8 июля 2021 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130.

 

Основное условие для обеспечения пропорционального распределения издержек обращения - сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.

В состав расходов на реализацию включаются в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») ( п.12 Инструкции № 102).

 

5. Учет доходов и расходов.

 

справочно

Справочно

Признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится в соответствии с НК и иными нормативными актами по вопросам налогообложения. Данное обстоятельство следует учитывать при определении момента признания в бухгалтерском учете организации соответствующих видов доходов и расходов.

 

К доходам и расходам по текущей деятельности относятся:

 

<...>

 

К доходам и расходам по инвестиционной деятельности относятся:

 

<...>

 

К доходам и расходам по финансовой деятельности относятся:

 

<...>

 

Датой отгрузки продукции, товаров для целей бухгалтерского и налогового учета является дата их отпуска покупателю со склада организации.

 

справочно

Справочно

Во многих случаях даты признания доходов для бухгалтерского и налогового учета могут совпадать, в отдельных случаях - нет. Это необходимо отметить в учетной политике. В случае совпадения дат в учетной политике целесообразно указать, например: «Датой отгрузки продукции, товаров в целях бухгалтерского и налогового учета является дата…». В случае несовпадения дат в учетной политике необходимо определить соответствующие даты как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

 

Вариант

Датой отгрузки продукции, товаров является иная дата.

 

справочно

Справочно

При этом следует учитывать ограничения, установленные законодательством (см. обоснование ниже).

 

Сумму доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) при авансах в размере частичной суммы доходов определять исходя из общей суммы доходов в белорусских рублях пропорционально стоимости каждой единицы (части) активов (части доходов) в иностранной валюте.

Варианты:

Сумму доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) определять следующим способом:

а) суммы авансов в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) - на товары, указанные первыми в первичных учетных документах на отгрузку;

б) иным способом.

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» вести по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Вариант

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» вести в ином порядке.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» вести по видам прочих доходов и расходов.

Вариант

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» вести в ином порядке.

Обоснование: доходы - увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации ( абзац 5 ст.1 Закона).

Организации в учетной политике на основании учредительных документов следует определить, какие осуществляемые виды деятельности будут относиться к текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Состав доходов и расходов, учитываемых на счете 91:

• по инвестиционной деятельности приведен в п.14 Инструкции № 102;

• по финансовой деятельности приведен в п.15 Инструкции № 102.

От определения видов деятельности может зависеть и учет активов.

Так, например, счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации ( часть первая п.8 Инструкции № 50).

Также классификация осуществляемых видов деятельности важна не только для классификации доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности, но и для иных целей, например для выполнения требований постановления № 744 (подробнее см. в разделе «Обязательные составляющие учетной политики» данного материала).

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, предусмотренных п.17 Инструкции № 102.

Исходя из условий признания выручки, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Она вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абзацах  3-5 части первой п.17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары.

Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (для банков - в порядке, установленном Нацбанком), с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК (часть первая п.4 ст.127 НК).

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для исчисления НДС определяется в соответствии с нормами ст.100 НК. Так, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав - приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, предусмотренных п.18 Инструкции № 102.

Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в сумме признанных в бухгалтерском учете затрат на выполнение данной работы, оказание данной услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена и не предполагается возмещение произведенных затрат, то сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не признается, а произведенные затраты признаются расходами отчетного периода ( п.19 Инструкции № 102).

Доходы от реализации запасов (за исключением продукции, товаров), инвестиционных активов, финансовых вложений признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном п.17 Инструкции № 102 (п.23 Инструкции № 102).

При учете доходов следует принимать во внимание и иные нормы главы 3 Инструкции № 102.

Также при учете доходов необходимо помнить, что выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее - доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:

1) на дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

2) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

3) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в случае, указанном в п.3), закрепляется в положении об учетной политике организации (п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69)).

Таким образом, в случае, если имеют место частичные авансы, выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:

• на дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс;

• дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

В части суммы доходов, не приходящейся на аванс, на дату получения окончательного расчета и (или) последний день отчетного периода возникнут курсовые разницы (за исключением случая, если оплата поступит в день отгрузки).

В случае если имеют место частичные авансы, организации необходимо определить доход от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов). Например, это необходимо, когда применяется различный порядок налогообложения доходов.

Важно отметить, что с 1 января 2018 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц».

Пунктом 2 вышеуказанного постановления п.1 Национального стандарта № 69 изложен в новой редакции: Национальный стандарт № 69 бухгалтерского учета и отчетности определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь (далее - белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее - иностранная валюта), стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (далее - организации).

Таким образом, с 1 января 2018 г. Национальный стандарт № 69 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете в организациях стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной не только непосредственно в иностранной валюте, но и выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Оба этих вида задолженности с 1 января 2018 г. регулируются Национальным стандартом № 69.

При это отметим, что для целей Национального стандарта № 69 под курсовыми понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69).

Таким образом, Национальный стандарт № 69 предусматривает пересчитывать задолженность по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком.

В некоторых случаях организации в договорах для определения размера задолженности в белорусских рублях предусматривают пересчитывать валютный эквивалент по договорным курсам, например по курсу, устанавливаемому Нацбанком на дату оплаты, плюс 1 % или другой размер увеличения. На дату оплаты возникнет разница между оплаченной суммой в белорусских рублях и суммой задолженности по официальному курсу Нацбанка.

По мнению автора, такая разница должна будет отражаться в общем случае на счете 91 на основании абзаца 7 п.15 Инструкции № 102.

Порядок отражения расходов определен главой 5 Инструкции № 102.

 

6. Создание резервов предстоящих платежей.

Создавать следующие резервы предстоящих платежей:

- резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и отчисления в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»);

- резерв по выводу основных средств из эксплуатации;

 

<...>

 

Вариант

Резервы предстоящих платежей не создаются.

Обоснование: на счете 96 «Резервы предстоящих платежей» отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации ( часть третья п.75 Инструкции № 50).

По мнению автора, резерв предстоящей оплаты отпусков создается, включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и взносы по обязательному страхованию в Белгосстрах.

Такой вывод сделан исходя из норм п.59 Инструкции № 50, которыми предусмотрено, что взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ( часть шестая п.59 Инструкции № 50).

 

внимание

Обратите внимание!

Многие организации создают в соответствии со своей учетной политикой резерв по ремонту основных средств (ремонтный фонд) на счете 96, мотивируя это предоставленной Инструкцией по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2005 № 168 (далее - Инструкция № 168), возможностью такого создания (соблюдение критериев для создания резервов, предусмотренных Инструкцией № 168).

Резерв создается и отражается в бухгалтерском учете и отчетности при соблюдении следующих условий:

• организация имеет текущее обязательство (правовое или традиционное);

• существует вероятность, что для исполнения этого обязательства потребуется выбытие активов;

• может быть осуществлена надежная оценка суммы резерва (п.7 Инструкции № 168).

При этом Инструкция № 168 не применяется для создания и отражения в бухгалтерском учете и отчетности резервов на покрытие возможных убытков по активам, которые являются результатом резервов на покрытие текущих расходов, в том числе на ремонт основных средств, на покрытие возможных убытков по вложениям, подверженным обесценению (абзац 5 п.4 Инструкции № 168).

Поскольку Инструкции № 50 и № 168 не предусматривают возможность создания резерва расходов на ремонт основных средств (ремонтного фонда), то организация не имеет права на его создание.

 

7. Создание резервов по сомнительным долгам.

При признании долгов сомнительными создавать резервы по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного месяца.

Варианты:

Резервы по сомнительным долгам создаются:

а) на конец отчетного квартала;

б) на конец отчетного года.

Величина резервов по сомнительным долгам определяется по каждому дебитору на основе анализа его платежеспособности, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов.

Варианты:

Величина резервов по сомнительным долгам определяется:

а) по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения;

б) по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Обоснование: глава 6 Инструкции № 102.

 

8. Аналитический учет временных разниц.

Аналитический учет временных разниц вести в аналитических таблицах.

Варианты:

а) на отдельных забалансовых счетах;

б) иным способом.

Обоснование: п.21 Инструкции № 113.

 

9. Бухгалтерский учет курсовых разниц, порядок определения стоимости активов в случае частичных авансов в иностранной валюте.

9.1. Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае частичных авансов в иностранной валюте.

Стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы (части) активов (части расходов) в иностранной валюте в общей стоимости приобретенных активов в белорусских рублях.

Варианты:

Стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять следующим образом:

а) суммы авансов в первоочередном порядке распределять на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) - на товары, указанные первыми в первичных учетных документах поставщиков;

б) иной вариант.

Обоснование: п.3 Национального стандарта № 69.

Как вариант, организация может закрепить в учетной политике определение стоимости каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы (части) активов (части расходов) в иностранной валюте в общей стоимости приобретенных активов в белорусских рублях.

С 1 января 2018 г. Национальный стандарт № 69 будет определять порядок отражения в бухгалтерском учете в организациях стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной не только непосредственно в иностранной валюте, но и выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Оба данных вида задолженности с 1 января 2018 г. регулируются Национальным стандартом № 69.

 

9.2. Учет курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, превышающих суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе доходов будущих периодов.

Суммы курсовых разниц, оставшиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в порядке, установленном абзацем 2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц», списать в 2018 году на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, ежемесячно равными долями с 31 января по 31 декабря 2018 г.

Варианты:

1) суммы курсовых разниц, оставшиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в порядке, установленном абзацем 2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц», списать в 2018 году на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении;

2) ежемесячно в суммах, определяемых приказами руководителя организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.;

3) в ином порядке.

Обоснование: Указом Президента Республики Беларусь от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» (далее - Указ № 298) установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе доходов будущих периодов, вправе:

• в 2017 году суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, списать на доходы будущих периодов в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов (абзац 2 п.1 Указа № 298);

• суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в порядке, установленном абзацем 2 п.1 Указа № 298, списать на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. (абзац 3 п.1 Указа № 298).

Нормы Указа № 298 следует рассматривать в увязке с нормами Указа № 103.

Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц:

• образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года;

• образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г., с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных выше (то есть во всех случаях, за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств), основных средств), вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г. (п.1 Указа № 103).

Таким образом, Указ № 298 может применяться организациями, применяющими Указ № 103. Согласно Указу № 298 суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов и в составе доходов будущих периодов, - это соответствующие курсовые разницы, образовавшиеся с 1 по 31 января 2015 г., с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. во все случаях, за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств), основных средств, отнесенные согласно Указу № 103 на доходы (расходы) будущих периодов и не списанные на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, по состоянию на 31 декабря 2017 г.

 

10. Иные вопросы бухгалтерского учета.

10.1. Дата принятия активов на бухгалтерский учет.

Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (товарно-транспортной накладной ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.

Варианты:

Датой принятия активов на бухгалтерский учет является:

а) дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;

б) дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;

в) дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату его услуг производит организация - получатель активов;

г) иная дата в соответствии с законодательством.

Обоснование: разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».

 

10.2. Учет ценных бумаг.

Справедливая стоимость ценных бумаг определяется:

 

<...>

 

Периодичность проведения переоценок ценных бумаг следующая:

 

<...>

 

Обоснование: п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164.

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2019 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74.

 

10.3. Уровень существенности для определения влияния изменения учетной политики.

Результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному, признавать оказавшим существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, если отношение изменения соответствующего показателя бухгалтерской отчетности к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Обоснование: ст.9 Закона.

II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА

11. Способы ведения бухгалтерского учета и обработки учетной информации.

Бухгалтерский учет вести по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета с использованием бухгалтерской программы.

Варианты:

а) по журнально-ордерной форме учета, с ручной обработкой данных;

б) иным способом.

Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета приведены в приложении 3 к настоящему Положению.

Обоснование: абзац 18 ст.1, ст.11 Закона.

 

12. Хозяйственные операции, по которым законодательством не предусмотрены формы первичных документов либо если в предусмотренные законодательством формы в установленном порядке вносится дополнительная информация, оформлять самостоятельно разработанными (доработанными) первичными учетными документами (приложение 2 к настоящему Положению).

 

13. Для исполнения требований Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» вести реестр контрагентов (покупателей и поставщиков) согласно заключаемым договорам на приобретение и реализацию товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, другим договорам.

Обоснование: п.1 названного Указа.

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 24 апреля 2019 г. Указ № 488 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151. Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере не обновляется и носит справочный характер.

 

14. Учетная политика, применяемая в структурных подразделениях.

В своей деятельности структурные подразделения организации руководствуются настоящим Положением.

При необходимости, обусловленной производственной спецификой, структурные подразделения могут применять иные, не оговоренные настоящим Положением, элементы учетной политики, не противоречащие действующему законодательству, которые в обязательном порядке должны утверждаться распоряжением по подразделению. В таких случаях распоряжение прилагается к настоящему Положению и признается его неотъемлемым элементом.

Порядок уведомления о выбытии основных средств структурных подразделений, у которых сумма добавочного капитала числится в бухгалтерском учете, следующий:

 

<...>

 

Обоснование: сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, показывается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», например, при выбытии основных средств с отражением на счете 91 (в результате реализации, безвозмездной передачи и др.) (п.30 Инструкции № 26).

При передаче внутри организации суммы числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок основных средств, Инструкция № 26 не предусматривает отражать по дебету счета 83 и кредиту счета 84.

Следует отметить, что если, например, филиал реализует, безвозмездно передает основные средства, по которым сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этих основных средств (либо ее часть), числится на счете 83 у головной организации, то головной организации необходимо будет отразить запись при выбытии основных средств: Д-т 83 - К-т 84.

Структурным подразделениям организации (головной организации), у которых выбывают основные средства, необходимо своевременно уведомлять о таком выбытии головную организацию (структурные подразделения), у которых сумма добавочного капитала по выбывающим основным средствам числится на счетах бухгалтерского учета.

Для этих целей соответствующий порядок уведомления следует закрепить в учетной политике организации.

 

15. Принятие на работу, перемещение и увольнение материально ответственных лиц.

Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, производить по согласованию с главным бухгалтером.

 

16. Срок представления сведений о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Отдел капитального строительства представляет сведения о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительства ежеквартально.

Варианты:

а) ежемесячно;

б) в иной срок, определяемый исходя из особенностей деятельности организации.

 

справочно

Справочно

Важное значение имеет установление даты начала строительства, поскольку от этой даты начинает исчисляться срок строительства, определенный в проектной документации.

До 2016 года дата начала строительства объекта оформлялась актом, составленным заказчиком и подрядчиком по форме, приведенной в приложении А к ТКП 45-1.03-122-2008 «Нормы продолжительности строительства предприятий, зданий и сооружений. Основные положения», утвержденному приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.12.2008 № 481, после завершения заказчиком организационно-технической подготовки и принятия строительной площадки подрядчиком.

С 1 января 2016 г. введен в действие новый ТКП 45-1.03-122-2015 «Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения», утвержденный приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.11.2015 № 279.

Согласно п.4.3 раздела 4 ТКП 45-1.03-122-2015 датой начала строительства является дата выдачи органами государственного строительного надзора разрешения на производство строительно-монтажных работ.

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 20 августа 2018 г. датой начала строительства является дата, указанная в договоре строительного подряда, согласно Правилам заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450, или в решении застройщика при выполнении строительных, монтажных, иных специальных работ собственными силами (абзац 1 п.4.3 раздела 4 ТКП 45-1.03-122-2015 в редакции приказа Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.07.2018 № 152).

 

17. Связанные стороны организации.

Связанными сторонами организации являются:

 

<...>

 

Обоснование:

ст.56 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»;

подп.52.17 п.52 Национального стандарта № 104;

подп.16.18 п.16 Национального стандарта № 46.

 

18. Бланки строгой отчетности.

К бланкам строгой отчетности относятся:

 

<...>

 

Обоснование: п.3 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196.

Отметим, что постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.09.2017 № 30 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. № 38» (далее - постановление № 30) из постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 «Об установлении форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций» исключен подп.2.1 п.2, которым было предусмотрено, что бланки приходного кассового ордера и приходного кассового ордера (валютный) относятся к бланкам документов с определенной степенью защиты.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.09.2017 № 703 «О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 912» (далее - постановление № 703) внесены изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 06.07.2011 № 912 «О вопросах создания и ведения электронного банка данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь» в части исключения с 1 октября 2017 г. приходного кассового ордера из раздела «Бланки с определенной степенью защиты» перечня бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции.

Постановление № 703 и постановление № 30 вступили в силу с 1 октября 2017 г.

Таким образом, с 01.10.2017 вышеуказанные приходные кассовые ордера не являются бланками документов с определенной степенью защиты и применяются в таком же порядке, как и расходные кассовые ордера.

 

19. Указание стоимостных показателей в первичных учетных документах.

Стоимостные показатели в формах первичных учетных документов и транспортных документов указываются следующим образом:

1) цифрами в белорусских рублях с двумя десятичными знаками после запятой. При этом графы, предусмотренные для заполнения стоимостных показателей цифрами, после слова «руб.» дополняются словом «коп.» вручную или с помощью технических средств;

2) прописью сумма белорусских рублей указывается словами, сумма копеек - цифрами. При этом строки, предусмотренные для заполнения стоимостных показателей прописью, после слова «руб.» дополняются «____ коп.» вручную или с помощью технических средств (письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 15-1-6/595 «Об оформлении первичных учетных документов»).

III. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

20. Налог на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.

Перечень товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС:

 

<...>

 

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование: часть вторая п.21 ст.107 НК.

При передаче в пределах одного юридического лица товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав.

При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм налога на добавленную стоимость по операциям, предусмотренным п.21 ст.107 НК, либо при передаче товаров, суммы налога на добавленную стоимость при ввозе которых еще не уплачены, передаются (а в случае, предусмотренном частью второй п.21 ст.107 НК, - могут передаваться) налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Передача налоговых вычетов в пределах одного юридического лица, производимая в соответствии с частью второй п.21 ст.107 НК, должна быть произведена в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.

В то же время если в состав одного юридического лица входят два и более обособленных подразделения, исполняющих налоговые обязательства этого юридического лица, то при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав одним из этих обособленных подразделений другому или юридическому лицу либо юридическим лицом одному из этих обособленных подразделений могут производиться исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится.

Перечень товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика.

 

21. Распределение налоговых вычетов по НДС.

Распределение налоговых вычетов производить методом раздельного учета.

Вариант

Распределение налоговых вычетов производить методом удельного веса.

Обоснование: при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами: методом удельного веса или методом раздельного учета, если иное не установлено главой 12 НК.

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение 1 календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя).

Следует отметить, что при отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок (части первая и вторая п.24 ст.107 НК).

 

22. Налоговые вычеты прошлого налогового периода при распределении налоговых вычетов методом удельного веса.

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода.

Вариант

Не отражать данную запись в учетной политике.

Обоснование: при распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК (часть четвертая п.24 ст.107 НК).

 

23. Распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (отчетным периодом признается календарный месяц).

Варианты:

а) налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/4 (отчетным периодом признается календарный квартал);

б) не отражать данную запись в учетной политике.

Обоснование: налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частями первой и второй п.7, частью третьей п.24 ст.107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) (далее - вычет равными долями). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть третья п.7 ст.107 НК).

Вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы налога на добавленную стоимость, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью третьей п.7 ст.107 НК (подп.23.5 п.23 ст.107 НК).

 

24. Ведение книги покупок.

Ведение книги покупок осуществлять в установленном законодательством порядке.

Вариант

Книга покупок не ведется.

Обоснование: вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК.

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться новой формой книги покупок согласно приложению 25 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 и новой Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной данным постановлением. 

 

Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. Ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода.

До 2017 года организации, включенные в соответствии со ст.641 НК в перечень крупных плательщиков, утверждаемый Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - перечень крупных плательщиков), обязаны были вести книгу покупок с 1 января года, следующего за годом утверждения перечня крупных плательщиков.

С 1 января 2017 г. такой обязанности нет (части первая-четвертая п.61 ст.107 НК).

Следовательно, организации, включенные в соответствии со ст.641 НК в перечень крупных плательщиков, 1 января 2017 г. в общеустановленном порядке определяют в учетной политике вопрос ведения (неведения) книги покупок.

 

25. Определение дня отгрузки по договорам комиссии, поручения для исчисления НДС.

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй п.1 ст.100 НК.

Вариант

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу.

Обоснование: днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу либо дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй п.1 ст.100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть седьмая п.1 ст.100 НК).

 

26. Определение дня оказания туристических услуг.

Днем оказания туристических услуг признавать день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг.

Вариант

Днем оказания туристических услуг признавать последний день тура.

Обоснование: днем оказания туристических услуг признаются день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг либо последний день тура. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания туристических услуг отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть восьмая п.1 ст.100 НК).

 

27. Момент фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии для целей исчисления НДС.

Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признается приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика.

Вариант

Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признается приходящийся на отчетный период день отгрузки, определенный в порядке, установленном п.1 ст.100 НК.

Обоснование: согласно п.13 ст.100 НК моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признается приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика либо день, определенный в порядке, установленном п.1 ст.100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Положения п.13 ст.100 НК распространяются также на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

 

28. Определение дня оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг.

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), признавать день передачи путевки.

Варианты:

а) последний день срока действия путевки;

б) последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).

Обоснование: днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признается день передачи путевки, либо последний день срока действия путевки, либо последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие). Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть девятая п.1 ст.100 НК).

 

29. Момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признавать день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Вариант

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признавать день их получения.

Обоснование: моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (часть вторая п.8 ст.100 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

• в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (п.18 ст.98 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту.

 

30. Метод расчета сумм акцизов, включаемых в затраты.

При определении суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, использовать метод удельного веса.

Вариант

При определении суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, использовать метод раздельного учета направления использования подакцизных товаров.

Обоснование: расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров.

При методе удельного веса включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится пропорционально стоимости подакцизных товаров, использованных в производстве товаров (при установленной процентной (адвалорной) ставке акцизов), или объему подакцизных товаров (при установленной твердой (специфической) ставке акцизов), использованных в производстве товаров.

При методе раздельного учета направления использования подакцизных товаров в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, включается сумма акцизов, фактически уплаченная при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве товаров.

Применяемый в течение календарного года метод расчета сумм акцизов утверждается учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя. При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе расчета сумм акцизов включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса (п.5 ст.122 НК).

 

31. Распределение прямых затрат резидентами СЭЗ.

Распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, производить методом раздельного учета.

Варианты:

а) пропорционально суммам выручки, полученной по соответствующим операциям;

б) не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование: резиденты СЭЗ обязаны обеспечить раздельный учет выручки (доходов), затрат (расходов), сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) по деятельности, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ. При отсутствии раздельного учета указанных выручки (доходов), затрат (расходов) и сумм исчисление и уплата налогов, сборов (пошлин) производятся резидентами СЭЗ без применения особенностей налогообложения в СЭЗ.

Распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, может производиться пропорционально суммам выручки, полученной по соответствующим операциям. Такое распределение должно быть предусмотрено в учетной политике резидента СЭЗ и производиться с начала и до окончания соответствующего календарного года. При этом для расчета пропорции каждая из сумм выручки уменьшается на суммы налогов, уплачиваемых из соответствующей выручки. Затраты, относящиеся исключительно к товарам, на реализацию которых распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, не учитываются в качестве затрат, приходящихся на товары, на реализацию которых не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ (п.8 ст.326 НК).

 

32. Учет курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающих суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, для целей налогообложения прибыли.

Суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, ежемесячно в суммах, определяемых приказами руководителя организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.

Варианты:

- суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении:

ежемесячно равными долями с 31 января по 31 декабря 2018 г.;

в ином порядке;

- не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование: Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете» (далее - Указ № 468) установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, вправе сумму такого превышения в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.

На отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц Указ № 468 не распространяется.

Однако с принятием Указа № 468 организации, применяющие при учете курсовых разниц нормы Указа № 103, у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, получили 2 варианта отражения суммы такого превышения в налоговом учете.

Организации имеют право:

• на основании норм Указа № 103 аналогично порядку, применяемому в бухгалтерском учете, списывать все курсовые разницы, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, на внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении;

• суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, на основании норм Указа № 468.

Во втором случае суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, в размере сумм курсовых разниц, числящихся на эту дату в составе расходов будущих периодов, списываются на внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении. Суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, списываются на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении. Указ № 468 не предусматривает «сворачивание» курсовых разниц.

Поскольку Указ № 468 не регулирует вопросы бухгалтерского учета и не предусматривает обязательного указания принятого руководителем организации решения в учетной политике, то решение о применении Указа № 468 не обязательно закреплять в учетной политике.

Однако организации имеют право закрепить в налоговом аспекте учетной политике вопросы применения норм Указа № 468 (если организация примет решение применять его нормы).

 

33. Учет курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающих суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, при исчислении части прибыли (дохода).

Суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, учитываются при исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (далее - Указ № 637) - ежемесячно в суммах, определяемых приказами руководителя организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.

Варианты:

- суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, учитываются при исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития»:

ежемесячно равными долями с 31 января по 31 декабря 2018 г.;

в ином порядке;

- не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование: Указом № 468 установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, вправе сумму такого превышения в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. учитывать при исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом № 637.

IV. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ ПОЛОЖЕНИЕ

34. Настоящее Положение довести до сведения руководства организации и его структурных подразделений.

 

  Приложение 1
к Положению об учетной
политике организации

План счетов бухгалтерского учета
   ______________________________________
   (наименование организации)

<...>

 

Обоснование: План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета ( абзац 14 ст.1 Закона).

Инструкция № 50 устанавливает единый порядок применения Типового плана счетов и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).

В Инструкции № 50 приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) (далее - счета) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка) (далее - субсчета), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

На основании Типового плана счетов руководителем организации утверждается рабочий план счетов (то есть план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета).

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Таким образом, в своей учетной политике организация должна определить план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

При этом следует учитывать, что ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

В этой связи особое внимание организациям следует обратить на главу 7 Национального стандарта № 104, предусматривающую объем информации, которую должны содержать примечания к бухгалтерской отчетности, а также на требования к ведению аналитического учета по используемым организацией счетам, установленные Инструкцией № 50.

Структура субсчетов к любому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации может отличаться от предусмотренной в Типовом плане счетов.

В данном рабочем плане счетов отдельным приложением следует отразить не предусмотренные Инструкцией № 50 записи, применяемые организацией. Так, в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции ( п.4 Инструкции № 50).

 

  Приложение 2
к Положению об учетной
политике организации

 

Перечень разработанных ______________________________________

(наименование организации)

для применения форм первичных учетных документов

 

<...>

 

Обоснование: организации могут утверждать акты выполненных работ или оказанных услуг (кроме установленных законодательством), бухгалтерскую справку-расчет, документ по передаче расходов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», акт снятия остатков топлива, первичный учетный документ для корректировки налоговых вычетов по суммовым разницам, инвентарную карточку и др.

Как приложение к данному перечню организациям целесообразно составлять реестр самостоятельно разработанных и утвержденных первичных учетных документов.

Отметим, что акт о приеме-передаче основных средств приведен в приложении 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (далее - постановление № 23).

Формой акта о приеме-передаче основных средств предусмотрено указывать объект основных средств (два объекта и более указывать не предусмотрено).

Акт о приеме-передаче нематериальных активов приведен в приложении 2 к постановлению № 23.

Формой акта о приеме-передаче нематериальных активов предусмотрено указывать объект нематериальных активов (два объекта и более указывать не предусмотрено).

Согласно п.2 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной постановлением № 23, акты о приеме-передаче основных средств и о приеме-передаче нематериальных активов заполняются организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств и нематериальных активов (далее - организация-сдатчик), и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету объекты основных средств и нематериальных активов (далее - организация-получатель).

До 1 октября 2017 г. законодательством не было предусмотрено оформление акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов на группу одинаковых активов.

Однако с 1 октября 2017 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26 «Об изменении некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь», которое внесло дополнение в п.2 постановления № 23 следующего содержания:

• акт о приеме-передаче основных средств может заполняться организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем при приеме-передаче группы одинаковых по стоимости и характеристикам основных средств (кроме недвижимого имущества) с включением при необходимости в форму этого акта дополнительных строк и (или) граф;

• акт о приеме-передаче нематериальных активов может заполняться организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем при приеме-передаче группы одинаковых по стоимости и характеристикам нематериальных активов с включением при необходимости в форму этого акта дополнительных строк и (или) граф.

Таким образом, с 1 октября 2017 г. организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем при приеме-передаче группы одинаковых по стоимости и характеристикам основных средств и нематериальных активов может заполняться соответственно один акт о приеме-передаче основных средств и один акт о приеме-передаче нематериальных активов с включением при необходимости в форму этого акта дополнительных строк и (или) граф.

При включении при необходимости в форму акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов дополнительных строк и (или) граф данные формы следует включить в учетную политику.

Также следует обратить внимание на Декрет № 7, п.4 которого вступает в силу с 26 февраля 2018 г., - им предусмотрено, что субъекты хозяйствования выполняют автомобильные перевозки без оформления путевых листов.

При этом постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.11.2010 № 138 «Об утверждении Инструкции о порядке оформления транспортных документов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» (далее - постановление № 138) утрачивает силу с 23 января 2018 г. в связи с принятием постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 24.10.2017 № 36 «О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь», однако при выполнении автомобильных перевозок грузов транспортным документом признается в том числе путевой лист (абзац 2 части первой ст.40 Закона Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках»).

Так, в случае отсутствия иной формы путевого листа, утвержденной Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь, в учетной политике организации целесообразно утвердить форму путевого листа, которой организация будет руководствоваться после утраты силы постановления № 138, поскольку согласно действующей редакции п.83 Инструкции № 133 основанием для списания горюче-смазочных материалов на затраты производства являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе горюче-смазочных материалов или карточек учета расхода топлива за отчетный период. Указанные ведомости или карточки принимаются к бухгалтерскому учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях или карточках работник организации, ведущий оперативный учет горюче-смазочных материалов, делает соответствующую отметку.

 

  Приложение 3
к Положению об учетной
политике организации

 

Перечень применяемых ______________________________________

(наименование организации)

регистров бухгалтерского учета

 

<...>

 

Обоснование: регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета с соблюдением требований, установленных ст.11 Закона.

К регистрам бухгалтерского учета могут относиться, например, накопительные ведомости по счетам, реестр выполненных работ (оказанных услуг, реализованных товаров), карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов), разработочная таблица по расчету амортизации основных средств (нематериальных активов) и др.

Кроме регистров бухгалтерского учета в данном приложении целесообразно предусмотреть применяемые организацией формы регистров налогового учета.

Как приложение к данному перечню организациям целесообразно составлять реестр применяемых регистров учета.

 


  Приложение 4
к Положению об учетной
политике организации

График движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета
в 
______________________________________

(наименование организации)

 


п/п
Наименование документа Регулируемая операция Создание документа Проверка документа Утверждение документа Обработка документа Передача в архив, ответственный исполнитель
количество экземпляров ответственные исполнители сроки исполнения ответственный за проверку срок представления для проверки срок проверки кто исполняет срок исполнения
1
Акт о приеме-передаче основных средств Ввод в эксплуатацию основного средства
1
Бухгалтер, ответственный за ведение бухгалтерского учета основных средств В момент ввода в эксплуатацию Главный бухгалтер После оформления операции В день оформления операции Руководитель Бухгалтер, ответственный за ведение бухгалтерского учета основных средств Не позднее дня, следующего за представлением документа Главный бухгалтер

 

Обоснование: график документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число структурных подразделений и исполнителей для прохождения их каждым первичным учетным документом, определять минимальный срок его нахождения в структурном подразделении.

Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику.

Ответственность за соблюдение графика несут лица, составившие и подписавшие документы, указанные в нем.

Контроль по организации за соблюдением исполнителями графика осуществляет главный бухгалтер.

 

  Приложение 5
к Положению об учетной
политике организации

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
______________________________________
(наименование организации)

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится на 1 декабря.

Вариант

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки:

 

<...>

 

Для определения фактической стоимости незавершенного производства его инвентаризация проводится два раза в год (1-й раз - на 1 июля, 2-й раз - на 1 декабря).

Вариант

Для определения фактической стоимости незавершенного производства его инвентаризация проводится в следующие сроки:

 

<...>

 

Обоснование: как уже было отмечено, на данный момент единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией № 180.

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета ( п.1 ст.13 Закона).

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно в случаях, перечисленных в п.2 ст.13 Закона.

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем:

• сопоставления с данными бухгалтерского учета;

• выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

• выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;

• проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

• проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др. (п.3 Инструкции № 180).

Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) (п.5 Инструкции № 180).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) - не ранее 1 ноября;

• незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;

• животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не ранее 1 ноября;

• денежных средств - не ранее 1 декабря;

• обязательств и других активов - не ранее 1 декабря (п.7 Инструкции № 180).

Периодичность проведения инвентаризаций:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукции подсобного сельского хозяйства) - не менее одного раза в год;

• незавершенного производства и полуфабрикатов - не менее двух раз в год;

• животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не менее одного раза в год;

• денежных средств - не менее одного раза в год;

• обязательств и других активов - не менее одного раза в год.

По решению руководителя организации установленное Инструкцией № 180 количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.

Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года), перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации (п.8 Инструкции № 180).

Особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов (предметов проката, животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) и птицы, продовольственных товаров в организации розничной торговли и общественного питания, остатков незавершенного производства, драгоценных металлов, библиотечных фондов, объектов интеллектуальной собственности и др.) устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики (п.11 Инструкции № 180).

 

15.01.2018

 

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»