Материал помещен в архив

ВОПРОС

(КПУП «ВК»): В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» (далее - Указ № 284) организациям было предоставлено право списания остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его списанием, за вычетом стоимости полученных при списании и принятых к бухгалтерскому учету материальных ценностей, а также при безвозмездной передаче, право списания сумм остаточной стоимости основных средств за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли.

В 2019 году на предприятии за счет добавочного фонда были списаны основные средства с остаточной стоимостью.

Учитывается ли в 2019 году в составе внереализационных расходов остаточная стоимость основных средств, списанная за счет добавочного фонда?

ОТВЕТ

Учитывается.

Организациям (за исключением бюджетных организаций, Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь») предоставлено право по 31 декабря 2020 г. при выбытии имущества, указанного в п.2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи списывать за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме:

• сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей, - при безвозмездной передаче;

• сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его списанием, за вычетом стоимости полученных при списании и принятых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (при их наличии) - при списании;

• сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета налога на добавленную стоимость), подлежащих поступлению (поступивших) в распоряжение организации, - при продаже (подп.1.1 п.1 Указа № 284).

В порядке, установленном п.1 Указа № 284, может производиться выбытие имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы:

• находящегося в государственной собственности и закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными юридическими лицами;

• переданного в соответствии с актами законодательства в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам, республиканским государственно-общественным объединениям;

• принадлежащего хозяйственным обществам, созданным в процессе приватизации арендных предприятий, а также преобразования государственных, государственных унитарных, арендных и коллективных (народных) предприятий, колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов);

• находящегося в собственности организаций потребительской кооперации, а также закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за созданными ими юридическими лицами;

• принадлежащего коммерческим и некоммерческим организациям, передаваемого в государственную собственность.

Таким образом, Указ № 284 регулирует вопросы отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по выбытию имущества, поименованного в нем и учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы.

Кроме того, применение норм Указа № 284 является правом организации.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль при реализации, безвозмездной передаче и списании объектов основных средств регулируется нормами главы 16 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Расходы на ликвидацию, списание основных средств, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), включаются в состав внереализационных расходов на основании подп.3.16 п.3 ст.175 названного выше Кодекса.

Отражение указанных расходов в налоговом учете не зависит от того, за счет каких источников производится их списание в бухгалтерском учете организации.

На основании вышеизложенного и исходя из правовых предписаний указанных выше норм организация вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы остаточной стоимости и других расходов, списанных в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Указа № 284 (за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)), при выбытии объектов основных средств путем их списания, продажи, безвозмездной передачи.

20.03.2020

Ольга Тарасевич, начальник управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на прибыль в 2020 году»