Материал помещен в архив

ВОПРОС: Учитываются ли при налогообложении прибыли курсовые разницы по процентам, начисленным по просроченному кредиту?

ОТВЕТ: Курсовые разницы, приходящиеся на проценты по просроченному кредиту по основному долгу, учтенные в составе прочих нормируемых затрат, учитываются как в составе внереализационных доходов, так и в составе внереализационных расходов. Приходящиеся на проценты по просроченному кредиту по основному долгу, не учтенные в составе затрат, - учитываются только в составе внереализационных доходов.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке процентов по просроченному кредиту, включаются во внереализационные доходы в общеустановленном порядке (подп.3.20 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Во внереализационные расходы включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, за исключением указанных в подп.1.18 п.1 ст.173 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп.3.26 п.3 ст.175 НК).

При налогообложении прибыли не учитываются курсовые разницы, возникающие при пересчете в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст.173 НК и иным положениям законодательства (подп.1.18 п.1 ст.173 НК).

Проценты по просроченным кредитам и займам по основному долгу относятся к прочим нормируемым затратам (подп.2.9 п.2 ст.171 НК).

При этом совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих нормируемых затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от аренды с учетом налога на добавленную стоимость (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст.176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов от аренды) (п.3 ст.171 НК).

Таким образом, проценты по просроченным кредитам и займам по основному долгу могут учитываться при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат, а могут не учитываться при расчете налога на прибыль.

Поскольку при налогообложении прибыли проценты по просроченному кредиту по основному долгу учитываются с ограничениями, то и образующиеся по ним курсовые разницы во внереализационных расходах учитываются только те, которые приходятся на учитываемые при налогообложении в составе прочих нормируемых затрат.

Следовательно, курсовые разницы, относящиеся к расходам, которые будут приходиться на сумму неучитываемых процентов, не учитываются при налогообложении прибыли (подп.1.18 п.1 ст.173 НК).

13.11.2019

Ксения Семенова, экономист

По этой теме также см.:

Налоговый и бухгалтерский учет курсовых разниц по просроченным кредитам.