Материал помещен в архив

ВОПРОС

(ИП «БТГ»): Предприятие заключило соглашение с банком о форвардных сделках. Форвардные сделки заключаются на основании акцептованных банком заявок клиента. В случае если на какую-либо дату стороны имеют подлежащие исполнению встречные, выраженные в одной и той же валюте обязательства из внебиржевых сделок, может быть произведен неттинг в следующем порядке:

• суммы, подлежащие выплате каждой стороной в одной и той же валюте, суммируются;

• если общая сумма обязательств одной стороны в одной валюте превышает общую сумму обязательств другой стороны в этой валюте, то сторона, которая имеет большую сумму обязательств, перечисляет разницу другой стороне;

• если общие суммы требований сторон в одной и той же валюте друг перед другом равны, они прекращаются зачетом без движения средств.

Неттинг осуществляется путем направления банком клиенту уведомления о неттинге.

Проведены следующие хозяйственные операции:

1) 12 апреля 2019 г. предприятие оформило заявку в банк на покупку валюты на внебиржевом валютном рынке на сумму 21 195,00 руб. (10 000,00 долл. США × по курсу 2,119 5 руб.). Срок зачисления белорусских рублей для покупки валюты - 13 мая 2019 г.;

2) 13 мая 2019 г. из-за отсутствия денежных средств предприятие фактически не осуществляло покупки валюты, а так как валюта уже приобретена банком, оформило заявку в банк на продажу валюты на внебиржевом валютном рынке на сумму 20 950,00 руб. (10 000,00 долл. США × по курсу 2,095 0 руб.);

3) 13 мая 2019 г. предприятие оформило заявку в банк на покупку валюты на внебиржевом валютном рынке на сумму 21 150,00 руб. (10 000,00 долл. США × по курсу 2,115 0 руб.) со сроком списания белорусских рублей для покупки валюты 12 июня 2019 г.

Платежные поручения на покупку и продажу валюты 13 мая 2019 г. предприятие в банк не направляло, а согласно уведомлению банка о неттинге от 13.05.2019 перечислило на счет банка 12 250,00 руб. Возникли расходы в сумме 245,00 руб. ((2,119 5 руб. - 2,095 0 руб.) × 10 000 долл. США).

Учитываются ли при налогообложении прибыли расходы по операциям с валютой в сумме 245,00 руб.?

ОТВЕТ

Не учитываются.

Отрицательная разница между доходами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, базовым активом которых выступает иностранная валюта, права (требования) по которым прекращены путем взаимозачета (частичного взаимозачета) требований, при налогообложении прибыли не учитывается (п.13 ст.167 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

В случае если в результате проведения операции зачета встречных однородных требований по срочным внебиржевым сделкам, по которым базовым активом выступает иностранная валюта, образуется доход, подлежащий отражению в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», такой доход на основании подп.3.43 п.3 ст.174 НК подлежит включению в состав внереализационных доходов.

При этом отрицательный результат от проведения операции зачета встречных однородных требований по срочным внебиржевым сделкам, по которым базовым активом выступает иностранная валюта, при исчислении налога на прибыль не учитывается (п.13 ст.167 НК).

03.03.2020

Ольга Тарасевич, начальник управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на прибыль в 2020 году»