Материал помещен в архив

ВОПРОС

Учредители ООО с уставным фондом 48 000,00 бел. руб. - четыре участника (физические лица) с равными долями в уставном фонде (по 12 000,00 бел. руб.). В мае 2021 г. один из участников принял решение продать свою долю за 18 000,00 бел. руб. Поскольку другие участники ООО не воспользовались своим преимущественным правом покупки доли, эта доля была приобретена самим обществом 12.05.2021. Доля в уставном фонде ООО этим участником получена по договору дарения 04.06.2018 от другой организации. Стоимость доли на дату дарения (определена исходя из части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру этой доли в уставном фонде организации) составляла 11 500,00 бел. руб. С учетом абз.3 ч.1 подп.1.19 п.1 ст.163 НК в редакции, действовавшей в 2018 году, и Указа от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» со стоимости доли, превышающей 122,00 бел. руб. (11 500,00 - 122,00 = 11 378,00), участник ООО уплатил подоходный налог.

Необходимо ли ООО с выплачиваемого физическому лицу дохода за приобретаемую у него долю в уставном фонде ООО удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет?

ОТВЕТ

Необходимо за минусом расходов физического лица на приобретение этой доли в размере 11 378,00 бел. руб. (сумма, с которой был исчислен и уплачен подоходный налог при ее получении).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

При этом от подоходного налога освобождаются доходы, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих плательщику непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения (ч.1 п.35 ст.208 НК).

Так как участник ООО реализовал свою долю, которая принадлежала ему менее 3 лет (с 04.06.2018 по 12.05.2021), то доходы, полученные от ее отчуждения, подлежат обложению подоходным налогом.

При этом доходы, полученные участником при отчуждении им доли в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, не признаются объектом налогообложения (абз.2 ч.1 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

Если доля (часть доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации была получена учредителем (участником) в собственность на безвозмездной основе, за исключением случаев, указанных в ч.7 подп.2.38 п.2 ст.196 НК, или с частичной оплатой, то в состав расходов учредителя (участника) организации включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог с физических лиц при таком получении (ч.6 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

Справочно К случаям, указанным в ч.7 подп.2.38 п.2 ст.196 НК, относится получение учредителем (участником) доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в результате наследования или дарения от физических лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

Так как доля в уставном фонде ООО была получена участником в собственность на безвозмездной основе от организации, в состав расходов участника на приобретение этой доли может быть включена сумма, с которой был исчислен и уплачен подоходный налог при ее получении (11 378,00 бел. руб.).

При этом расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, фактически произведенные учредителем (участником) в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения дохода (ч.2 и 3 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком на дату внесения взноса (вклада) в уставный фонд организации, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Нацбанком на дату фактического получения учредителем (участником) организации дохода, то пересчет, указанный в ч.2 и 3 подп.2.38 п.2 ст.196 НК, не производится (ч.4 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

Таким образом, расходы на приобретение доли в уставном фонде ООО составят 5 662,67 долл. США (11 378,00 / 2,009 3), где 2,009 3 - курс доллара США, установленный Нацбанком на дату осуществления указанных расходов (04.06.2018).

При этом сумма, полученная в результате пересчета в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения плательщиком дохода от реализации доли, составит 14 357,13 бел. руб. (5 662,67 × 2,535 4), где 2,535 4 - курс доллара США, установленный Нацбанком на дату получения указанного дохода (12.05.2021).

Соответственно, размер составит:

• облагаемого дохода - 3 642,87 бел. руб. (18 000,00 - 14 357,13);

• подоходного налога - 473,57 бел. руб. (3 642,87 × 13 %).

К выплате физическому лицу за приобретенную у него долю подлежит сумма в размере 17 526,43 бел. руб. (18 000,00 - 473,57).

Выступающее налоговым агентом ООО обязано перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного подоходного налога (п.1 ст.216 НК).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога:

• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

• не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;

• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (абз.1-4 ч.1 п.6 ст.216 НК).

04.06.2021

Марина Константинова, экономист