Материал помещен в архив

ВОПРОС (УО «ГГМК»): Учреждение образования является бюджетной организацией.

Как начислять налог на землю и налог на недвижимость при сдаче помещения в почасовую аренду физическим лицам?

ОТВЕТ: Земельный налог исчисляется с 1-го числа месяца сдачи в аренду помещений, заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды. Налог на недвижимость исчисляется с квартала, следующего за кварталом, в котором был приобретен статус плательщика налога, и прекращает исчисляться с квартала, следующего за кварталом, в котором статус плательщика налога утрачен.

Бюджетные организации плательщиками земельного налога не признаются, за исключением случая сдачи бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках бюджетных организаций (п.5 ст.192 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площадям капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, занимаемым арендаторами (пользователями). Земельный налог исчисляется и уплачивается начиная с 1-го числа месяца сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, иного возмездного или безвозмездного пользования ими (п.4 ст.194 НК).

Таким образом, при сдаче физическим лицам помещений в почасовую аренду бюджетная организация обязана исчислить и уплатить земельный налог в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца сдачи в аренду помещений и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды.

Плательщиками налога на недвижимость не признаются бюджетные организации, за исключением случаев сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (п.3 ст.184 НК).

При этом следует учитывать, что при приобретении статуса плательщика налога на недвижимость в течение года налог исчисляется начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором недвижимость сдана в аренду (безвозмездное пользование). А при утрате в течение года статуса плательщика исчисление и уплата налога прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имела место утрата этого статуса (части первая и вторая п.7 ст.189 НК).

Для начала исчисления налога на недвижимость имеет значение документальное подтверждение даты передачи объектов в аренду, а для окончания - даты возврата объекта аренды арендодателю.

Условия договора почасовой аренды предполагают, что фактически капитальные строения (здания, сооружения) либо их части находятся в аренде только то количество часов, которое указано в договоре. При почасовой аренде возникновение обязательства по уплате налога на недвижимость и прекращение этого обязательства могут происходить в пределах одного квартала.

Возникновение обязательства по уплате налога на недвижимость в связи с передачей в аренду, так и прекращение этого обязательства при возврате объекта аренды предусмотрены начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором имели место начало аренды капитальных строений (зданий, сооружений) или окончание аренды (п.7 ст.189 НК).

Исходя из вышеизложенного, если бюджетная организация приобретает статус плательщика и теряет его в одном и том же квартале при наличии соответствующей документально оформленной приемки-передачи объекта аренды, то обязательств по исчислению и уплате налога на недвижимость со следующего квартала у нее не возникает, в иных случаях - организации необходимо исчислить налог на недвижимость начиная с квартала, следующего за кварталом сдачи помещений в аренду.

Иными словами, при приобретении статуса плательщика налога на недвижимость организация начинает исчислять этот налог с квартала, следующего за кварталом, в котором был приобретен этот статус (в котором был заключен договор аренды с физическим лицом), и прекращает его исчислять с квартала, следующего за кварталом, в котором статус плательщика налога утрачен (в котором договор аренды прекращен (расторгнут)).

Если и приобретение, и утрата статуса плательщика налога на недвижимость имели место в течение одного квартала, то организация налог на недвижимость при сдаче помещения в аренду физическому лицу не исчисляет и не уплачивает.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы п.5 ст.192, п.3 ст.184 старой редакции соответствуют нормам п.1 ст.237, п.5 ст.226 новой редакции НК. Перечень объектов обложения налогом на недвижимость плательщиков-организаций приведен в п.1 ст.227 НК. Из объектов обложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций исключены здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства. Подробнее см. здесь.

29.06.2018

Юлия Чепикова, главный налоговый инспектор отдела прямого налогообложения управления информационно-разъяснительной работы ИМНС по г. Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Начисление и уплата налога на недвижимость и земельного налога»