Материал помещен в архив

УДЕРЖАНИЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ УЧРЕДИТЕЛЮ-НЕРЕЗИДЕНТУ

Ситуация Гражданин   Украины является учредителем белорусской организации (ООО). По итогам деятельности ООО этому гражданину начислены дивиденды. Дивиденды планируется перечислить из Беларуси на расчетный счет учредителя в украинском банке. В каком государстве - Беларуси или Украине - необходимо удержать подоходный налог?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Дивиденды - объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц

Плательщиками подоходного налога признаются физические лица (ст.152 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Под физическими лицами понимаются в том числе граждане либо подданные иностранного государства (подп.6.2 п.6 ст.13 НК).

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются в том числе доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.153  НК).

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, подлежащим обложению подоходным налогом, в числе прочих относятся дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации (подп.1.1 п.1 ст.154 НК).

Справочно Для целей налогообложения дивидендом признают любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравнивают доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п.1 ст.35 НК).

Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.153 НК).

Исчисление подоходного налога

Доходы, полученные физическим лицом  в виде дивидендов, облагаются в Республике Беларусь подоходным налогом по ставке 13 % (п.1 ст.173 НК).

Белорусская организация, выплатившая дивиденды физическим лицам, признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (абзац 3 ст.159 НК).

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами регулируется ст.175 НК, которой    определено, что налоговые агенты, от которых физическое лицо получило доход, обязаны исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц.

Таким образом, доходы, полученные физическим лицом - резидентом иностранного государства в виде дивидендов, подлежат налогообложению подоходным налогом в Республике Беларусь по ставке 13 %.

При выплате дивидендов физлицам-иностранцам следует учитывать нормы международных договоров

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (пп.1, 2 ст.5 НК).

В отношениях с Украиной применяется Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 24.12.1993 (далее - Соглашение).

Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Республики Беларусь, резиденту Украины, облагаются налогом в Республике Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь по ставке, не превышающей 15 % общей суммы дивидендов (п.2 ст.10 «Дивиденды» Соглашения).

Таким образом, доходы, полученные физическим лицом - налоговым резидентом Украины в виде дивидендов, подлежат обложению подоходным налогом в Республике Беларусь по ставке 13 % в соответствии с нормами НК, так как Соглашение не содержит каких-либо налоговых преференций в отношении этих доходов.

Избежание двойного налогообложения

Для избежания двойного налогообложения в соответствии со ст.22 Соглашения вычет в Украине уплаченного в Республике Беларусь подоходного налога с дохода, полученного в виде дивидендов, производится на основании справки об уплате (удержании) подоходного налога с физических лиц в целях избежания двойного налогообложения, выдаваемой белорусским налоговым органом по форме согласно приложению 6 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (подп.1.8 п.1 названного постановления).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 мая 2019 г. следует руководствоваться подп.1.8 п.1 постановления № 14 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 26.04.2019 № 19, кторые не повлияли на суть материала. С 1 июля 2021 г. следует руководствоваться приложением 6 к постановлению № 14 в ред. постановления МНС от 16.06.2021 № 28.

Такая справка выдается физическому лицу - резиденту иностранного государства в порядке, установленном подп.18.8 п.18 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200, налоговым органом по месту уплаты подоходного налога на основании письменного заявления физического лица и при предъявлении им документа, удостоверяющего личность.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 января 2020 г. следует руководствоваться подп.18.8 п.18 перечня № 200 с учетом изменений, внесенных Указом от 30.12.2019 № 492.

Представление сведений о доходах, выплаченных гражданам иностранных государств

При выплате дивидендов гражданам иностранных государств организация как налоговый агент обязана представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств (абзац 2 части первой п.11 ст.175 НК).

Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (часть третья п.11 ст.175 НК).

Справочно Порядок и форма представления сведений установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100.

22.03.2018

Александр Жук, юрист