Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
УМЕНЬШЕНИЕ РАЗМЕРА УСТАВНОГО ФОНДА АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА ПУТЕМ СОКРАЩЕНИЯ КОЛИЧЕСТВА АКЦИЙ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
 |
Ситуация 1 Собранием акционеров открытого акционерного общества в июле 2016 г. в целях уменьшения уставного фонда общества принято решение о приобретении у акционеров 100 акций. С предложением продать 100 акций АО выступил один из акционеров общества (юридическое лицо, резидент Республики Беларусь). Договорная стоимость отчуждаемых акционером акций - 10 руб. за каждую акцию. После приобретения акций у акционера они были аннулированы. Расходы акционера на приобретение одной акции составили размер их номинальной стоимости - 6 руб. Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) (условно, с учетом деноминации): • на дату приобретения акций акционером - 1,000 0 руб. за 1 долл. США; • на дату получения дохода акционером от реализации им акций АО - 1,500 0 руб. за 1 долл. США. Как отразить операции по выкупу акций в бухгалтерском учете акционерного общества и акционера? |
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
Для отражения в бухгалтерском учете операций по выкупу акций с последующим их аннулированием следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).
| Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. | Первичный документ |
|
Учет у акционерного общества | ||||
| Отражена задолженность перед акционером по приобретаемым у него акциям (100 х 10). Обоснование: п.4, часть вторая п.64 Инструкции № 50 |
1 000 |
Договор купли-продажи акций, решение общего собрания участников АО, бухгалтерская справка-расчет | ||
| Отражен расчет с акционером за приобретенные у него акции. Обоснование: часть одиннадцатая п.58 Инструкции № 50 |
75 |
1 000 |
Платежное поручение, выписка банка по счету | |
| Отражено аннулирование приобретенных у акционера акций (по номинальной стоимости) (100 х 6). Обоснование: п.4, часть вторая п.64 Инструкции № 50 |
81 |
600 |
Учредительные документы, устав, бухгалтерская справка-расчет | |
| Отражена отрицательная разница между ценой приобретения аннулируемых акций и их номинальной стоимостью (не учитывается при определении валовой прибыли АО) (п.3 ст.136 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК) (100 х (10 - 6)). Обоснование: часть пятая п.64 Инструкции № 50 |
81 |
400 |
Бухгалтерская справка-расчет | |
|
Учет у акционера - юридического лица | ||||
| Отражено поступление оплаты за выкупаемые у акционера акции. Обоснование: часть четвертая п.71 Инструкции № 50 |
51 |
91-1 |
1 000 |
Выписка банка по текущему (расчетному) счету |
| Отражено списание затрат, связанных с приобретением отчуждаемых акций (100 х 6). Обоснование: часть пятая п.11, часть пятая п.44 Инструкции № 50 |
91-4 |
600 |
Бухгалтерская справка-расчет | |
Объектами обложения НДС не признаются обороты по реализации ценных бумаг, форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка, за исключением реализации бланков ценных бумаг (подп.2.25 п.2 ст.93 НК).
Соответственно, освобождаются от обложения НДС и обороты акционера - юридического лица, реализовавшего принадлежащие ему акции АО, акционером которого он является. В налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость обороты по реализации акций отражать не следует.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. |
У акционера - юридического лица, являющегося резидентом Республики Беларусь, возникает объект обложения налогом на прибыль с учетом особенностей, установленных ст.138 НК. Налог исчисляется и перечисляется в бюджет плательщиком (акционером).
|
|
Ситуация 2 Общим собранием акционеров акционерного общества в июле 2016 г. принято решение об уменьшении уставного фонда путем приобретения собственных акций с последующим их аннулированием. Общество выкупило 100 акций собственного выпуска по цене 10 руб. за каждую акцию у своего работника. Выкупная стоимость акций выплачена работнику наличными денежными средствами из кассы общества. Документально подтвержденные расходы работника на приобретение проданных акций составили 500 руб. Номинальная стоимость акции - 5 руб. Выкупленные акции аннулированы. Курс доллара США, установленный Нацбанком, составил (условно, с учетом деноминации): • на дату осуществления расходов акционером - 1,000 0 руб.; • на дату выплат денежных средств акционеру - 1,500 0 руб. |
В бухгалтерском учете АО следует сделать записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена сумма фактических затрат на выкуп у акционера принадлежащих ему акций (100 шт. х 10). Обоснование: п.4, часть вторая п.64 Инструкции № 50 |
81 |
75 |
1 000 |
Договор купли-продажи акций, решение общего собрания участников АО, бухгалтерская справка-расчет |
| Удержан подоходный налог (примечание) (250 x 13 %). Обоснование: часть одиннадцатая п.58 Инструкции № 50 |
75 |
32,50 |
Бухгалтерская справка-расчет | |
| Выплачены денежные средства акционеру за приобретенные у него акции (1 000 - 32,50). Обоснование: часть одиннадцатая п.58 Инструкции № 50 |
75 |
967,50 |
Расходный кассовый ордер | |
| Отражены уменьшение уставного фонда и аннулирование акций (100 шт. х 5). Обоснование: п.4, часть вторая п.64 Инструкции № 50 |
80 |
81 |
500 |
Учредительные документы, устав, бухгалтерская справка-расчет |
| Отражена в составе расходов по финансовой деятельности отрицательная разница между номинальной стоимостью акций и их стоимостью по цене приобретения (1 000 - 500). Обоснование: часть пятая п.64 Инструкции № 50 |
91-4 |
81 |
500 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Примечание. Для целей исчисления подоходного налога фактические расходы физического лица в рассматриваемой ситуации составят 750 руб.:
500 / 1,000 0 = 500 долл. США;
500 долл. США х 1,500 0 = 750 руб.
Налоговая база для исчисления подоходного налога с физического лица - 250 руб. (1 000 - 750).
 |
Обратите внимание! Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций (подп.1.241 п.1 ст.163 НК). Так как в рассматриваемой ситуации не соблюдено одно из предусмотренных подп.1.241 п.1 ст.163 НК условий, необходимых для освобождения указанных доходов от подоходного налога с физических лиц (акции были отчуждены лицу, являющемуся их эмитентом), доход, полученный от реализации этих акций, определенный в соответствии с п.5 ст.160 НК, подлежит обложению подоходным налогом. |
13.06.2016
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
Уменьшение размера уставного фонда акционерного общества путем уменьшения номинальной стоимости акции: бухгалтерский учет.