Материал помещен в архив

ВОПРОС: Унитарное предприятие получило в пределах одного собственника на основании решения учредителя объект основных средств (грузовой автомобиль).

Следует ли отражать в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив?

ОТВЕТ: Нет.

Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.8 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Однако при налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК (п.5 ст.127 НК). Согласно подп.2.3 п.2 ст.31 НК не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы п.2 ст.31, п.5 ст.127 и подп.3.8 п.3 ст.128 старой редакции соответствуют нормам п.2 ст.31, п.1 ст.168 и подп.3.7 п.3 ст.174 новой редакции НК.

В связи с тем, что в данном случае происходит несовпадение признания доходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, образуются постоянные разницы (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

Постоянные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов.

В результате этого образуется постоянный налоговый актив, который равен сумме налога на прибыль, возникающего по данным бухгалтерского учета, но не начисляемого в соответствии с налоговым законодательством и приводящего к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде (п.2 вышеназванной Инструкции).

В бухгалтерском учете суммы постоянных налоговых активов не отражаются.

31.07.2018

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»