Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Уплата налогов с валютного счета

Ксения Семёнова
экономист

21.09.2023

Ситуация В связи с отсутствием денежных средств в белорусских рублях на текущем (расчетном) счете в срок, установленный для уплаты налогов (НДС и налога на прибыль), организация уплачивает их за счет иностранной валюты, имеющейся на текущем валютном счете. Как отразить в бухгалтерском учете такую операцию?

В материале рассмотрены:

Перевод с продажей иностранной валюты для расчетов с бюджетом по налогам

Как правило, налоги уплачиваются в белорусских рублях. Если белорусских рублей на расчетном счете нет или недостаточно для уплаты налогов, они уплачиваются в том числе за счет иностранной валюты.

Обратите внимание! Даже при отсутствии необходимой суммы денежных средств на счетах плательщика ему следует представить в банк платежные поручения на уплату налогов, сборов (пошлин), пеней в установленные сроки, чтобы избежать административной ответственности (абз.2 п.2 примечания к ст.14.4 КоАП).

Платежные поручения на перечисление платежей в бюджет принимаются банком-отправителем независимо от наличия на счете плательщика денежных средств, необходимых для исполнения таких платежных поручений в полном объеме (ч.2 п.22 Инструкции о банковском переводе, утв. постановлением Правления Нацбанка от 29.03.2001 № 66).

Дополнительно по теме • Уплата налогов, сборов (пошлин), пени, административных штрафов и иных обязательных платежей в бюджет посредством автоматизированной системы исполнения денежных обязательств.

При переводе с продажей белорусские рубли направляются непосредственно контрагентам. Чтобы уплатить налоги с валютного счета, организация представляет в банк платежные поручения на перевод с продажей (ч.1 п.41 Инструкции о порядке проведения валютно-обменных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 28.05.2021 № 141).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 октября 2024 г. Инструкция № 141 изложена в новой редакции постановлением Правления Нацбанка от 15.07.2024 № 214. Комментарии см. здесь.

Справочно Перевод с продажей - перевод в валюте, отличной от валюты счета, с которого осуществляется списание денежных средств, в соответствии с требованиями НПА Нацбанка, регулирующих порядок проведения валютно-обменных операций, и Инструкции № 66 (абз.34 ч.1 п.2 Инструкции № 66).

При продаже валюты банку комиссия не взимается (ч.1 п.10 Инструкции № 141, абз.3 ч.1 п.4 ст.43 НК).

При уплате налога, сбора (пошлины), пеней с покупкой банком иностранной валюты днем их уплаты признается день зачисления в соответствующий бюджет денежных средств в белорусских рублях (подп.2.5 п.2 ст.38 НК).

На внебиржевом валютном рынке при проведении валютно-обменных операций банками с юрлицами обменный курс устанавливается участниками валютно-обменных операций (ч.2 п.9 Инструкции № 141).

Обратите внимание! Покупка иностранной валюты осуществляется банком по официальному курсу белорусского рубля, установленному Нацбанком на день исполнения платежной инструкции на уплату налога, сбора (пошлины), пеней (ч.2 п.1 ст.43 НК).

Если по сроку уплаты налогов за отчетный период (22-е число текущего месяца) на текущем (расчетном) счете организации отсутствуют белорусские рубли, то в обслуживающий банк может быть представлено платежное поручение на перевод с продажей соответствующей суммы в иностранной валюте.

Таким образом, организация продает банку иностранную валюту, а полученные от продажи белорусские рубли банк перечисляет на общий транзитный счет для инспекций МНС, расположенных на территории соответствующей области и г. Минска (подп.4.3.1 п.4 Инструкции о порядке исполнения республиканского бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов по доходам, утв. постановлением Минфина, Правления Нацбанка от 08.12.2005 № 143/171).

Такая валютно-обменная операция совершается, как правило, в один день (ст.202 БК; п.2 ст.43 НК; абз.2 подп.2.2 п.2 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов со счетов (из электронных кошельков) на территории Республики Беларусь, утв. Указом от 02.12.2021 № 462).

Пересчет активов и обязательств в иностранной валюте

Выраженная в иностранной валюте стоимость монетарных активов и монетарных обязательств пересчитывается организациями в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (ч.1 п.3 ст.12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; п.1 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61).

При этом могут возникать курсовые разницы (абз.2 ч.1 п.2 Национального стандарта № 61).

При продаже иностранной валюты и зачислении белорусских рублей в уплату налогов в один день курсовые разницы не возникают.

Поскольку банк покупает иностранную валюту по курсу Нацбанка на день исполнения платежного поручения на уплату налогов, разница между курсом продажи валюты банку и курсом Нацбанка на дату ее продажи отсутствует.

Справочно Положительная и отрицательная разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от курса Нацбанка на дату продажи, учитываются при налогообложении прибыли соответственно во внереализационных доходах и внереализационных расходах (подп.3.26 п.3 ст.174, подп.3.33 п.3 ст.175 НК).

Бухучет уплаты налогов посредством перевода с продажей иностранной валюты

При движении денежных средств в иностранных валютах для реализации используется субсчет 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» к счету 57 «Денежные средства в пути» (ч.1, абз.4 ч.2 п.43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

На дату реализации иностранной валюты ее стоимость отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту субсчета 57-3. Вырученные от продажи белорусские рубли учитываются в составе прочих доходов по текущей деятельности по кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (ч.5 п.43 Инструкции № 50; абз.2 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

В бухучете организации уплата налогов с валютного счета переводом с покупкой отражается: