Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «БФ»): Управляющим предприятия по договору возмездного оказания услуг является индивидуальный предприниматель, он пользуется мобильным телефоном и легковым автомобилем предприятия, которые переданы ему по акту передачи.

Могут ли расходы управляющего, связанные с оплатой услуг мобильной связи и использованием автомобиля, включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении, если в договоре возмездного оказания услуг предусмотрены указанные расходы?

ОТВЕТ: Да, могут.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, установлен ст.131 НК.

Основной критерий для включения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении, - их связь с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п.1 ст.733 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, указанные в законодательстве или договоре возмездного оказания услуг (п.1 ст.735 ГК).

Поскольку услуги управляющего как реализующего функции исполнительного органа организации непосредственно связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), расходы на выплату ему вознаграждения включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в размерах, определенных договором, на основании акта об оказании услуг управляющего организацией.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п.1 ст.31 НК).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу (п.5 ст.127 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. п.5 ст.127 НК на основании Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З изложен в новой редакции.

Таким образом, расходы организации по предоставлению в пользование мобильного телефона и автомобиля признаются для целей налогообложения безвозмездным оказанием услуг ИП (управляющему организации), следовательно, данные расходы подлежат включению в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, в затраты, учитываемые при налогообложении, с учетом требований п.5 ст.127, п.1 ст.130 НК.

24.02.2014

Ольга Кишко, заместитель начальника инспекции - начальник управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на прибыль в 2013 и 2014 годах»